Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2010 по делу n А35-2814/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 февраля 2010 года                                                         Дело № А35-2814/2009

город Воронеж

          Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме 01 февраля 2010 года                                                                                                                                                                             

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Ольшанской Н.А.,

судей -                                                                            Михайловой Т.Л.,

                                                                                        Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,     

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 13.11.2009 по делу № А35-2814/2009 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Европа-12» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения № 15-11/10 от 12.01.2009,

при участии в судебном заседании:

от  налогоплательщика: Краснюкова М.М., представителя по доверенности № 25 от 27.04.2009,

от налогового органа: Федотова М.С., ведущего специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 04-27 от 21.01.2010; Сойниковой Е.В., начальника юридического отдела по доверенности № 04-27/000091 от 11.01.2010,

от третьих лиц:

ООО «Европа-В»: не явились, надлежаще извещены,

ООО «Европа-9»: не явились, надлежаще извещены,

ООО «Европа-4»: не явились, надлежаще извещены,

ИП Полторацкий Н.В.: не явились, надлежаще извещены,

                                                   УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Европа-12» (далее – ООО «Европа-12», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-11/10 от 12.01.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

-пункта 1 резолютивной части решения (в полном объеме) о привлечении ООО «Европа-12» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122, пунктом 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафов на общую сумму 4 469 447, 01 руб.;

-пункта 2 резолютивной части решения в части начисления пени с сумм причитающихся к уплате налогов на общую сумму 5 627 418, 72 руб., в том числе: по налогу на прибыль в сумме 1 488 411, 46 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 873 165, 40 руб., по единому социальному налогу в сумме 265 841, 86 руб.;

-пункта 3.1 резолютивной части решения (в полном объеме) о начислении недоимки по налогам на общую сумму 22 858 147, 57 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций за 2005 год в сумме 456 328, 20 руб., за 2006 год в сумме 5 768 403, 97 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 15 828 877, 40 руб., по единому социальному налогу за 2005 год в сумме 85 653 руб., за 2006 год в сумме 718 885 руб.;

-пункта 3.2. резолютивной части решения (в полном объеме) касающейся требования уплатить начисленные штрафы;

-пункта 3.3 резолютивной части решения (в полном объеме) касающейся требования уплатить пени,

-пункта 4 резолютивной части решения (в полном объеме) о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску было заявлено встречное требование о взыскании с ООО «Европа-12» налога на прибыль в сумме 6 224 732, 17 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 15 828 877, 40 руб., единого социального налога в сумме 804 538 руб., пени на общую сумму 5 627 418, 72 руб., а также штрафа на общую сумму         4 469 446, 99 руб., всего в общей сумме 32 955 013, 10 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 13.11.2009  требования Общества удовлетворены в полном объеме. В удовлетворении встречного требования Инспекции отказано.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика и удовлетворении встречного требования Инспекции.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается  на то, что заключение между ООО «Европа-12» и ИП Полторацким Н.В., а также  между ООО «Европа-12» и обществами с ограниченной ответственностью «Европа-9», «Европа-В», «Европа-4» договоров простого товарищества было направлено на получение необоснованной налоговой выгоды, о чем, как полагает Инспекция, свидетельствуют следующие обстоятельства: учредителями ООО «Европа-12» и обществ с ограниченной ответственностью «Европа-9», «Европа-В», «Европа-4» являются одни и те же лица – Полторацкий Н.В. и  Полторацкая О.А.; ООО «Европа-12» не имеет в собственности торговых, офисных, складских помещений; Общество зарегистрировано незадолго до заключения спорных договоров.

Инспекция не согласна с выводом суда о том, что ООО «Европа-12» имело право при заключении договоров простого негласного товарищества применять упрощенную систему налогообложения с объектом – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Представители третьих лиц в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения об их надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем, дело было рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 21.01.2010 объявлялся перерыв до 25.01.2010.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Европа-12» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на добавленную стоимость за период с 05.09.2005 по 30.11.2007, налога на прибыль за период с 05.09.2005  по 31.12.2006, единого налога при применении упрощенной системы налогообложения за период с 05.09.2005 по 31.12.2006, единого социального налога за период с 05.09.2005 по 31.12.2006.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом проверки № 15-11/54 от 14.10.2008, на основании которого налоговым органом было принято решение № 15-11/10 от 12.01.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности в виде штрафа в общей сумме 4 469 447, 01 руб., в том числе:

-предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль за 2006 год, в виде штрафа в сумме 115 368, 07 руб.;

-предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в сумме 294 022, 72 руб.;

-предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога за 2006 год, в виде штрафа в сумме 14 377, 70 руб.;

-предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года, в виде штрафа в сумме 15 руб.,

-предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год, в виде штрафа в сумме 23 982, 84 руб.;

-предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год, в виде штрафа в сумме 115 021, 60 руб.;

-предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год, в виде штрафа в сумме 127 771, 90 руб.;

-предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год, в виде штрафа в сумме 922 944, 63 руб.;

-предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 года, январь-декабрь 2006 года, январь-ноябрь 2007 года, в виде штрафа в сумме 2 855 942, 55 руб.

Сумма налоговых санкций была уменьшена Инспекцией в 10 раз.    

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить задолженность по налогу на прибыль за 2005-2006 годы в общей сумме 6 224 732, 17 руб., налогу на добавленную стоимость за октябрь 2005 года - ноябрь 2007 года в общей сумме 15 828 877, 40 руб. и единому социальному налогу за 2005-2006 годы в общей сумме 804 538 руб., а также начислены пени за неуплату налога на прибыль в сумме 1 488 411, 46 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 3 873 165, 40 руб. и за неуплату единого социального налога в сумме 265 841, 86 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, пени и налоговых санкций послужил вывод Инспекции о неправомерном применении ООО «Европа-12» специального налогового режима в виде уплаты единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения в период действия договоров простого негласного товарищества, заключенных ООО «Европа-12» с ИП Полторацким Н.В. и с обществами с ограниченной ответственностью «Европа-9», «Европа-В», «Европа-4» с целью создания искусственных условий для использования упрощенной системы налогообложения путем «дробления» дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составляющего более 15 млн. рублей в год.

По мнению налогового органа, юридическая форма сделки, исходя из статуса и характера деятельности ООО «Европа-12», основанном на нереальной экономической деятельности, не отражает действительный экономический смысл операций и не обусловлена разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), вследствие чего является фиктивной.

Заключенные между ООО «Европа-12» и ООО «Европа-9», ООО «Европа-4», ООО «Европа-В» и ИП Полторацким Н.В. договора простого негласного товарищества являются, по мнению налогового органа, мнимыми договорами, которые изначально формальны, несущественны и направлены на минимизацию налогов; участники договора простого товарищества являются взаимозависимыми лицами.

Решением Управления ФНС России по Курской области № 145 от 23 марта 2009 года апелляционная жалоба ООО «Европа-12» на решение ИФНС России по г. Курску оставлена без удовлетворения, решение Инспекции – без изменения.  

Не согласившись с решением Инспекции № 15-11/10 от 12.01.2009, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в оспариваемой части, ссылаясь на незаконность произведенных налоговым органом доначислений.

Инспекция, в свою очередь, заявила встречное требование о взыскании с Общества налога на прибыль в сумме 6 224 732, 17 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 15 828 877, 40 руб., единого социального налога в сумме 804 538 руб., пени на общую сумму 5 627 418, 72 руб., а также штрафа на общую сумму 4 469 446, 99 руб., всего в общей сумме         32 955 013, 10 руб., обосновывая заявленные требования  положениями пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими обязательный судебный порядок взыскания сумм, доначисленных в результате изменения налоговым органом юридической квалификации заключенных налогоплательщиком сделок.

Удовлетворяя требования налогоплательщика и отказывая в удовлетворении требований налогового органа, суд первой инстанции исходил из документального подтверждения соответствия заключенных между ООО «Европа-12» и ООО «Европа-9», ООО «Европа-4», ООО «Европа-В» и ИП Полторацким Н.В. договоров простого товарищества требованиям законности, реальности исполнения данных договоров и наличии деловой цели.

Суду апелляционной инстанции указанный вывод Арбитражного суда Курской области  представляется  обоснованным.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 346.14 НК РФ, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статьей 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущественных прав.

В силу статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относится, в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.18