Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2010 по делу n А35-2814/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2).

Согласно статье 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

ООО «Европа-12» с 05.09.2005 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (уведомление ИФНС России по г. Курску от 16.09.2005 № 928).

В проверяемом периоде (2005-2007 годы) ООО «Европа-12» осуществляло розничную торговлю продовольственными и промышленными товарами в рамках договоров простого товарищества, вело учет в соответствии положениями главы 26.2 Кодекса, представляло в установленные НК РФ сроки налоговые декларации по единому налогу при применении УСНО, уплачивало единый налог в установленные сроки.           Для осуществления предпринимательской деятельности ООО «Европа-12» был заключен ряд договоров простого негласного товарищества.

Прибыль, полученная от деятельности ООО «Европа-12» в рамках заключенных договоров простого товарищества (согласно Протоколам распределения прибыли простого товарищества) являлась налоговой базой и отражалась Обществом в налоговых декларациях по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения.

В декларации за 2005 год Общество отразило налоговую базу в сумме  362 173 руб. и исчислило единый налог в размере 54 326 руб. (362 713 руб. × 15%).

В декларации за 2006 год Общество отразило налоговую базу в сумме 8 856 815 руб. и исчислило единый налог в размере 1 328 522 руб., поскольку за предыдущие периоды налогоплательщиком был исчислен и уплачен налог в сумме 898 627 руб., то за налоговый период причитается к уплате налог в сумме 429 895 руб. (1 328 522 - 898 627).

Согласно пояснениям представителя заявителя, заключение договоров простого товарищества решало множество производственных, экономических, организационно-управленческих задач, как-то: получение опыта, навыка, освоение процессов организации интенсивной работы торгового предприятия (супермаркета), обучение и повышение квалификации персонала; уменьшение рисков и ответственности по обязательствам, пропорционально доле участия; объединение проверенных и доверительных коллективов работников; использование опыта, знаний, навыков и деловой репутации членов товарищества и их руководителей; снижение издержек управления и повышение контроля затрат, уменьшение численности персонала, сокращение расходов на содержание персонала, кроме того, основной целью заключения договоров являлось извлечение экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и стремление  к максимальной прибыли при минимальных текущих и капитальных затратах.

Основной причиной заключения договоров простого негласного товарищества является недостаток у ООО «Европа-12» собственных финансово-материальных ресурсов, исключение рисков больших потерь при капитализации в инвестиции, уменьшение рисков и ответственности пропорционально доле участия в совместной деятельности.

В соответствии со статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (пункт 1). Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Статьей 1043 ГК РФ установлено, что ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (пункт 2). Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4).

В силу пункта 1 статьи 1044 ГК РФ при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Согласно статьи 1054 НК РФ договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются предусмотренные настоящей главой правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено настоящей статьей или не вытекает из существа негласного товарищества (пункт 1). В отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей (пункт 2). В отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими (пункт 3).

Статьей 1046 ГК РФ установлено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Согласно статье 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что 06.10.2005 между ООО «Европа-12» (Товарищ 2) и ИП Полторацким Н.В. (Товарищ 1) был заключен договор простого негласного товарищества № 1 (далее – Договор № 1). Адрес нахождения Товарищей, места хранения экземпляра договора, а также дел: г. Курск ул. Запольная, 41.

Договором № 1 определено, что целью объединения Товарищей является получение прибыли от осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению; для достижения цели Товарищи обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица.

Пунктом 5 Договора № 1 предусмотрено, что Товарищи учредили настоящее Товарищество с условием, что его существование и деятельность не будут раскрываться перед третьими лицами.

Объединяемая сумма вкладов составила 600 000 руб., из которых 86 075, 18 руб. в денежных средствах. Товарищи обязались полностью внести свои вклады  в следующих размерах: Товарищ 1 – 360 000 руб. (60%), Товарищ 2 – 240 000 руб. (40%).

В соответствии с пунктом 13 Договора № 1, полученные в результате совместной деятельности доходы, приобретенное имущество, в том числе закупленные товары, признаются общей долевой собственностью. Вклады Товарищей составляют общее имущество Товарищей.

Основное ведение общих дел, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов возлагается на Товарища 2 (далее – Уполномоченный участник), который вправе действовать от имени всех товарищей, не раскрывая перед третьими лицами свое участие в договоре негласного товарищества (пункт 16 Договора № 1).

На основании пункта 16.1. Договора № 1 ведение общих дел Товарищей в рамках договора возлагаемое на Товарища 2 включает в себя: согласование действий Товарищей; ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, за исключением случая, когда согласно Договору или дополнительному соглашению к нему ведение переговоров поручается другим участникам; оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности; обеспечение Товарищей информацией о ходе общих дел; представление общих интересов товарищей перед другими организациями, учреждениями и гражданами; в случае необходимости предъявление претензий и исков; ведение учета общего имущества товарищей в соответствии с правилами бухгалтерского или налогового учета; решение других вопросов руководства текущей деятельности товарищей в рамках Договора № 1.

Частичное ведение общих дел также возлагается на Товарища 1 и включает в себя: расчет с поставщиками товаров, работ, услуг, оплата налогов, сборов; консолидация наличных денежных средств членов товарищества для осуществления закупа товара и иных общих хозяйственных расходов за наличный расчет; указание своей фамилии от имени товарищей на товарных ценниках.

Согласно пункту 22 договора прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется в следующем порядке: Товарищ 1 – 60%, Товарищ 2 – 40%.

Все расходы, связанные с совместной деятельностью, а также убытки, связанные с такой деятельностью, покрываются участниками Договора согласно следующих долей: Товарищ 1 – 60%, Товарищ 2 – 40% (пункт 26 Договора № 1).

Из структуры и оценки видов вкладов товарищей в совместную деятельность следует, что вклад ООО «Европа-12» составляет: денежные средства в сумме 80 000 руб., право пользования арендованным имуществом: торговыми помещениями, вспомогательными, подсобными и офисными мебелированными помещениями и оборудованием, оцененное в 160 000 руб., всего оценка вклада составляет – 240 000 руб.

ИП Полторацкий Н.В., в свою очередь, внес в качестве вклада денежные средства в сумме 6 075, 18 руб., товары на сумму 221 774, 57 руб., материалы вспомогательные, упаковочные и технологические на сумму 57 150, 25 руб., профессиональные знания, навыки, деловая репутация и деловые связи, оцененные в 25 000 руб., право пользования арендованным имуществом: торговыми помещениями, вспомогательными, подсобными и офисными мебелированными помещениями и оборудованием, оцененное в 50 000 руб., всего оценка вклада составляет – 360 000 руб.

Внесение ООО «Европа-12» в качестве вклада по Договору № 1 наличных денежных средств в сумме 80 000 руб. оформлено приходным кассовым ордером № 95 от 28.11.2005. Указанные денежные средства были приняты Уполномоченным участником как  вклад по договору о совместной деятельности. ИП Полторацкий Н.В. внес денежные средства в качестве вклада по договору в сумме 6 075, 18 руб., что было оформлено Уполномоченным участником приходным кассовым ордером № 96 от 28.11.2005.

Также согласно Приложению № 2 и № 3 к Договору № 1, Ведомости товаров, переданных в качестве вкладов и Ведомости материалов, переданных в качестве вкладов, ИП Полторацкий Н.В. передал в качестве вклада в общее дело товары на общую сумму 221 774, 57 руб. и материалы на общую сумму 57 150, 25 руб.

Как следует из материалов дела, стороны договора простого товарищества разработали и утвердили порядок и документы учета совместной деятельности, зафиксировали их структуры в приложениях к договору.

Судом первой инстанции установлено, что ежеквартально (нарастающим итогом) каждый участник представлял Отчет участника договора простого товарищества (Приложение № 3 к договору), в котором отражались все доходы от совместной деятельности и все понесенные участниками расходы. Отдельно Уполномоченный Участник товарищества (ООО «Европа-12») формировал Отчет Уполномоченного участника договора простого товарищества. На основании указанных документов заполнялся сводный Отчет Уполномоченного товарища, в котором производился сводный отчет всех доходов и расходов от осуществления совместной деятельности (Приложение № 4 к договору). В данном отчете содержится результат деятельности товарищества за определенный период (квартал), т.е. прибыль, подлежащая распределению между участниками, а также расходы от совместной деятельности. Полученная прибыль и понесенные расходы, распределялись в долях, установленных в пунктах 22 и 26 договора простого негласного товарищества № 1 от 6 октября 2005 года. Конечным результатом, отраженным в этом документе (Отчете Уполномоченного товарища – Приложение № 4 к договору) являлись суммы распределенной прибыли, которые подлежали получению каждым участником. Результаты распределения между участниками договора полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, фиксируется в Протоколе согласования распределения прибыли простого негласного товарищества ежеквартально (Приложение № 5 к договору).

Полученная прибыль простого негласного товарищества распределялась между Товарищем 1 и Товарищем 2 на основании Протокола согласования.

Материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде Обществом велась реальная финансово-хозяйственная деятельность в рамках договора о совместной деятельности, заключенного с ИП Полторацким Н.В.; распределение и налогообложение полученной прибыли производилось в соответствии с указанным договором и действующим законодательством; ведение учета осуществлялось согласно применяемой Обществом системе налогообложения.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что договор простого товарищества заключен  ООО «Европа-12» и ИП Полторацким Н.В. в полном соответствии с требованиями законности. Указанный договор имел определенную деловую цель и исполнен сторонами.

Также ООО «Европа-12» (Товарищ 1) был заключен договор простого негласного товарищества от 30.12.2005 с ООО «Европа-4» (Товарищ 2), вступающий в силу с 1 января 2006 года.

Пунктом 3 данного договора определено, что, учитывая положительный опыт участников, а также исходя из общих коммерческих интересов, Участники обязуются путем объединения имущества, денежных средств, иных материальных ресурсов, своего профессионального опыта, а также деловой репутации и деловых связей совместно действовать без образования юридического лица в целях получения прибыли от осуществления совместной розничной и оптовой реализации потребительских товаров и услуг населению на территории универсама «Европа» по адресу: г. Курск ул. Запольная, 41.

Товарищи учредили настоящее Товарищество с условием, что его существование и деятельность не будут раскрываться