Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2010 по делу n А35-2687/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

силу статьи 346.11 Налогового кодекса общество «Европа-К2 применяло упрощенную систему налогообложения на законных основаниях и не обязано было переходить в связи с осуществлением совместной деятельности на общий режим налогообложения. Также, по мнению налогоплательщика и третьего лица, общество «Европа-К» не являлось  плательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку  в результате заключения и исполнения договора простого товарищества не образуется самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности, и, соответственно,  самостоятельного налогоплательщика в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Полагая, что суд области всесторонне и в полном объеме изучил обстоятельства дела и дал им правильную правовую оценку, представители обществ «Европа-К» и  «Европа-М» не усматривают оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, в связи с чем просят оставить решение суда области без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе (с учетом уточнения апелляционной жалобы), отзыве и возражениях на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей  лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску на основании решения заместителя начальника инспекции № 15-11/740 от 20.12.2007 г. была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Европа-К» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильного исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов и сборов, в том числе единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период c 17.08.2005 г. по 31.12.2006 г., налога на прибыль организаций за период с 17.08.2005 г. по 31.12.2006 г., налога на добавленную стоимость за период с 17.08.2005 г. по 31.11.2007 г., единого социального налога за период с 17.08.2005 г. по 31.12.2006 г.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом проверки № 15-11/49 от 07.10.2008 г., на основании которого налоговым органом было принято решение № 15-11/5 от 11.01.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью «Европа-К» было привлечено к ответственности:

   -по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль за 2006 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 471 267 руб. 37 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 2 107 107 руб. 62 коп., за неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы и других неправомерных действий в виде штрафа в сумме 20 398 руб. 40 коп. (подпункты 1, 2, 3 пункта 2 резолютивной части решения);

   -по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года в виде штрафа в сумме 15 руб. (подпункт 4 пункта 2 резолютивной части решения),

   -по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций: по единому социальному налогу за 2005 год - в виде штрафа в сумме 54 226 руб. 48 коп.,  за 2006 год - в виде штрафа в сумме 132 200 руб. 64 коп.;  по налогу на прибыль за 2005 год - в виде штрафа в сумме 1 233 748 руб. 07 коп., за 2006 год - в виде штрафа в сумме 3 770 138 руб. 93 коп.;  по налогу па добавленную стоимость в виде штрафов за декабрь 2005 г. – в сумме 1 312 356 руб. 61 коп., за январь 2006 г. –  в сумме 2 589 826 руб. 05 коп., за февраль 2006 г. –  в сумме 1 118 982 руб. 91 коп., за март 2006 г. – в сумме  1 395 865 руб. 57 коп., за апрель 2006 г. –   в сумме 993 782 руб. 48 коп., за май 2006 г. –  в сумме  1 201 743 руб. 43 коп., за июнь 2006 г. –   в сумме  1 039 786 руб. 91 коп., за июль 2006 г. –  в сумме       1 058 130 руб. 60 коп., за август 2006 г. –  в сумме  601 381 руб. 85 коп., за сентябрь 2006 г. –  в сумме  864 071 руб. 77 коп., за октябрь 2006 г. –  в сумме  910 031 руб. 39 коп., за ноябрь 2006 г. –  в сумме 915 126 руб. 38 коп., за декабрь 2006 г. –  в сумме  880 082 руб. 29 коп., за январь 2007 г. –  в сумме 982 839 руб. 96 коп., за февраль 2007 г. –  в сумме  719 246 руб. 87 коп., за март 2007 г. –  в сумме 724 243 руб. 61 коп., за апрель 2007 г. – в сумме 666 617 руб. 51 коп., за май 2007 г. –   в сумме 756 037 руб. 40 коп., за июнь 2007 г. – в сумме 588 978 руб. 22 коп., за июль 2007 г. –  в сумме 613 873 руб. 90 коп., за август 2007 г. – в сумме  516 785 руб. 71 коп., за сентябрь 2007 г. – в сумме 520 657 руб. 22 коп., за октябрь 2007 г. – в сумме  513 451 руб. 13 коп., за ноябрь 2007 г. – в сумме  455 677 руб. 06 коп. (подпункты 5 - 8 пункта 2 резолютивной части решения);

   -по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления налогового контроля, в виде штрафа в сумме 15 руб. (подпункт 9 пункта 2 резолютивной части решения).

Также данным решением инспекции налогоплательщику начислены пени по налогу на прибыль в сумме 7 112 499 руб. 22 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 28 268 294 руб. 66 коп., по единому социальному налогу в сумме 342 425 руб. 88 коп. (пункт 3 резолютивной части решения) и предложено уплатить налог на прибыль за 2005 год в сумме 4 406 243 руб. 10 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 116 649 741 руб. 33 коп., единый социальный налог в сумме 1 019 920 рублей (пункт 4 резолютивной части решения), уплатить штрафы и пени указанные в пунктах 1 и 2  решения (пункты 4.2 и 4.3 резолютивной части решения).

Кроме того, в пункте 5 резолютивной части решения налоговый орган  указал на необходимость уменьшить суммы исчисленного и  уплаченного единого налога при применении упрощенной системы налогообложения единого налога за 2005 год на сумму 109 494 руб.,  за 2006 год на сумму 1 333 532 руб., а всего на сумму 1 443 026 руб., и  на отсутствие оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление налогоплательщиком расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2005 года, налоговых деклараций  по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь 2005 года, налоговой декларации по налогу на прибыль за 4 квартал 2005 года на основании пункта 4 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с истечением срока давности применения налоговой ответственности.

Пунктом 6 резолютивной части решения налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, а также соответствующих им пеней и штрафов послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом специального режима налогообложения в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, основанный на следующих обстоятельствах:

   -договор простого товарищества № 1 от 22.08.2005 г., заключенный между обществами с ограниченной ответственностью «Европа-К» и «Европа-М», имеет признаки мнимой сделки;

   -участники простого товарищества являются взаимозависимыми лицами в силу статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации  и Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

   -первоначальными учредителями обществ с ограниченной ответственностью «Европа-К» и «Европа-М»  являются Полторацкий Н.В. (доля в уставном капитале  - 51%), Полторацкая О.А. (доля в уставном капитале - 25%) и общество с ограниченной ответственностью ПТП   «Промресурс» (доля  в  уставном  капитале  -  24%), учредителями которого также  являются Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А.;

   -общества  с ограниченной ответственностью «Европа-К» и «Европа-М» были созданы в один день -  17.08.2005 года и практически  одновременно  - 22.08.2005 года между ними был заключен     договор   простого товарищества № 1;

   -расчетные счета названных обществ  открыты в одном банке  - Курском ОСБ  № 8596/003);

   -общества находятся  по одному  адресу: г. Курск, ул. К.Маркса, 59;

   -уставные капиталы обществ минимальны, то есть, изначально ни общество «Европа-К», ни общество «Европа-М» не были наделены финансовыми ресурсами, достаточными для обеспечения вклада в простое товарищество;

   -при осуществлении деятельности каждый из участников договора простого  товарищества  применял  специальный режим налогообложения – упрощенную систему  налогообложения с   объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов;

   -за период с 17.08.2005 г. по 30.11.2007 г. общества с ограниченной ответственностью «Европа-К» и «Европа-М» иной деятельности, кроме участия в простом негласном товариществе, не осуществляли.

Совокупность данных обстоятельств позволила налоговому органу сделать вывод о создании обществом «Европа-К» схемы по уклонению от уплаты налогов, уплачиваемых при применении общего режима налогообложения, в связи с чем и были доначислены соответствующие суммы налогов, пеней и штрафов.

Решение инспекции № 15-11/5 от 11.01.2009 г. было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 144 от 23.03.2009 г. в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, а решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции № 15-11/5 от 11.01.2009 г. (подпункты 1 – 8 пункта 2, пункты 3 – 6 резолютивной части решения), общество обратилось в арбитражный суд с требованием (с учетом уточнения) о признании данного решения недействительным в оспариваемой части.

Инспекция, в свою очередь, заявила встречное требование о взыскании с общества сумм налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, единого социального налога, а также соответствующих им пеней и штрафов в общей сумме 211 091 171 руб. 87 коп.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в полном объеме и отказывая в удовлетворении встречных требований налогового органа, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогов и сборов в Российской Федерации». В частности, статьями 13-15 Налогового кодекса установлен ряд налогов – федеральных, региональных, местных, относящихся к общей системе налогообложения, а пункты 7, 8  статьи 12 Налогового кодекса устанавливают возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15  Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 143, пункта 1 статьи 235 и статьи 246 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на прибыль организаций.

Операции, признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, указаны в пункте 1 статьи 146 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 163 Кодекса определено, что налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Пунктом 2 предусмотрено, что для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (в редакции до 31.12.2005 г. – один миллион рублей), налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса,   обязаны   представить   в   налоговые   органы   по   месту   своего   учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не   предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 6 статьи 174 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей с 01.01.2006 г.) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (в редакции до 31.12.2005 г. – один миллион рублей), вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в  том   числе  для   собственных   нужд,  работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Объектом налогообложения единым социальным налогом, в соответствии со статьей 236 Кодекса, для налогоплательщиков-организаций (абзац второй подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям