Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2009 по делу n А48-3971/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Данные документы должны достоверно подтверждать факт совершения соответствующих  хозяйственных операций.

Как следует из имеющегося в материалах дела устава  общества с ограниченной ответственности «Локомотив-Ремонт-Сервис», одним из уставных видов деятельности общества является ремонт автомототранспортных, железнодорожных средств и ТПС.

Осуществляя свою уставную деятельность, общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» (исполнитель) заключило договоры № 95РЛ от 11.07.2005 г. с обществом с ограниченной ответственностью «Трансойл», № 36/06 от 16.01.2006 г. с обществом с ограниченной ответственностью «Тугнуйское погрузочно-транспортное управление» и № НЮ-249 от 22.03.2006 г. с открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» (заказчики).

Согласно условиям пункта 1.1 договора № 95РЛ от 11.07.2005 г. общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» обязалось исполнить по заданию заказчика (общества «Трансойл») работы по текущему ремонту (ТР-3) тепловозов серии 2ТЭ116 (секции А, Б), принадлежащих заказчику, на базе Даугавпилсского локомотиворемонтного завода  и сдать результат работы заказчику. В соответствии с условиями пункта 3 договора № 95РЛ и на основании протокола согласования договорной цены к указанному договору, цена текущего ремонта одной секции тепловоза 2ТЭ116 составляет 2 320 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 353 898 руб. 31 коп.

По договору № 36/06 от 16.01.2006 г. общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» обязуется выполнить по заданию заказчика (общества «Тугнуйское погрузочно-транспортное управление») работы по капитальному ремонту КР-2 с продлением срока службы на 12-15 лет тепловоза серии 2ТЭ10В в количестве двух секций № 0542АБ, принадлежащих заказчику, на базе Даугавпилсского локомотиворемонтного завода и сдать результат работы заказчику.

Пунктом 3.1 договора (с учетом дополнений, внесенных соглашением № 1 от 17.04.2006 г. к договору № 36/06) установлено, что стоимость капитального ремонта одной секции в объеме КР-2 определяется на основании калькуляции и составляет 6 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 915 254 руб. 24 коп. Сумма договора составляет 12 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость – 1 830 508 руб. 47 коп. Стоимость дополнительных работ составляет 679 539 руб. 78 коп. без учета налога на добавленную стоимость; с учетом налога стоимость дополнительных работ составляет 801 856 руб. 94 коп.

Предметом договора № НЮ-249 от 22.03.2006 г., согласно его пункту 2.1, является ремонт исполнителем (обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис») тепловозов заказчика (акционерного общества «Российские железные дороги») серии 2ТЭ10 (вид ремонта КР-2) на Даугавпилсском локомотиворемонтном заводе   в течение 2006 г.

Ориентировочная сумма договора, согласно пункту 2.2, составляет 91 338 000 руб. без налога на добавленную стоимость. Дополнительным соглашением от 16.08.2007 г. к договору № НЮ-249 от 22.03.2006 г. исполнитель принял на себя обязательства выполнить дополнительный объем работ, стоимость которых составляет 7 472 548 руб.

Согласно пункту 3.1.1 договора № НЮ-249 исполнитель обязался заключить внешнеэкономический договор с заводом на ремонт объектов и договор с таможенным брокером на осуществление операций по таможенному оформлению, связанных с вывозом объектов с таможенной территории Российской Федерации и ввозом их обратно на таможенную территорию Российской Федерации.

Во исполнение условий пункта 3.1.1 договора № НЮ-249 от 22.03.2006 г., а также пунктов 1.1 договоров № 95РЛ от 11.07.2005 г. и № 36/06 от 16.01.2006 г., обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис» (заказчик) были заключены контракты на выполнение работ по ремонту тепловозов № 428/14421521/00015 от 28.03.2006 г. и № 428/14421521/00019 от 31.05.2006 г. с AS «Daugavpils Lokomotivju Remonta Rupnica» - AS «DLRR» (исполнитель, Даугавпилсский локомотиворемонтный завод,  завод), а также контракт № 428/14421521/00008 от 01.09.2005 г. с компанией «Verezano LLC» («Верезано ЛЛС»).

По контракту № 428/14421521/00019 от 31.05.2006 г. продавец – Даугавпилсский локомотиворемонтный завод обязуется передать, а общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» - покупатель  принять и оплатить товар (дизель 12ВФЕ 17/12 производства Венгерской Республики) стоимостью 410 000 руб.

В соответствии с условиями пункта 1.1 контракта № 428/14421521/00015 от 28.03.2006 г. исполнитель  - Даугавпилсский локомотиворемонтный завод обязался выполнить по заданию заказчика - общества «Локомотив-Ремонт-Сервис» работу, под которой пунктом 1.2 договора понимается проведение ремонта в объеме КР-2 тепловозов серии 2ТЭ10 (2ТЭ10У, 2ТЭ10Б, 2ТЭ10М), и сдать ее результат, а заказчик обязался принять и оплатить его.

При этом в обязанности заказчика входила организация отправки тепловозов исполнителю для выполнения ремонтных работ (пункт 2.2.1 контракта). Пунктом 2.2.3 контракта (в редакции дополнительного соглашения № 1 от 28.07.2006 г.) предусматривалось, что передача тепловоза производится на станции Орел Московской железной дороги с составлением акта приема-передачи после таможенного оформления.

Пунктом 3.1 контракта определено, что стоимость ремонта указывается в протоколе согласования цены к настоящему контракту, являющемся неотъемлемой частью контракта. Окончательная стоимость выполненных работ по ремонту одного тепловоза определяется после оформления акта приемки подвижного состава в ремонт и приложений к нему, акта приемки подвижного состава из ремонта и спецификации, согласованных между исполнителем и заказчиком на основании протокола согласования цен, являющегося неотъемлемой частью контракта (пункт 3.2 контракта в редакции дополнительного соглашения № 1 от 28.07.2006 г.).

К контракту приложены протоколы согласования цен на ремонт тепловозов и оборудования от 10.04.2006 г., от 10.05.2006 г., от 14.07.2006 г., от 18.07.2006 г., 19.10.2006 г.

В соответствии с условиями пункта 1.1 контракта № 428/14421521/00008 от 01.09.2005 г. исполнитель - «Верезано ЛЛС» обязался выполнить по заданию заказчика работу, под которой пунктом 1.2 договора понимается проведение ремонта в объеме ТР-3 тепловозов серии 2ТЭ116 и 2ТЭ10 (2ТЭ10У, 2ТЭ10Б, 2ТЭ10М), и сдать ее результат, а заказчик обязался принять и оплатить его.

При этом в обязанности заказчика входила организация отправки тепловозов исполнителю для выполнения ремонтных работ (пункт 2.2.1 контракта). Пунктом 2.2.3 контракта предусматривалось, что передача тепловоза производится с составлением актов их приема-передачи и дефектных ведомостей.

Пунктом 3.1 контракта определено, что стоимость ремонта, количество тепловозов, а также вид ремонта указываются в протоколе согласования цены к настоящему контракту, являющемся его неотъемлемой частью. Окончательная стоимость выполненных работ по ремонту одного тепловоза определяется после оформления дефектной ведомости, согласованной между заказчиком и исполнителем на основании протокола согласования цен, являющегося неотъемлемой частью контракта (пункт 3.2 контракта).

В соответствии с протоколом согласования цен на основании плановой калькуляции № 1 от 01.09.2005 г. стоимость текущего ремонта в объеме ТР-3 одного тепловоза серии 2ТЭ116 составляет 34 407 долларов США (всего электрических машин – 20 штук), на основании плановой калькуляции № 2 от 01.09.2005 г. стоимость текущего ремонта в объеме ТР-3 одного тепловоза серии 2ТЭ10 (2ТЭ10У, 2ТЭ10Б, 2ТЭ10М) составляет 35 204 долларов США (всего электрических машин – 10 штук); итого ориентировочная стоимость контракта составляет 1 040 180 долларов США.

Во исполнение вышеуказанных контрактов исполнители (Даугавпилсский локомотиворемонтный завод, «Верезано ЛЛС») выполнили ряд  работ по ремонту  тепловозов.

Так, согласно актам приемки в ремонт тягового подвижного состава № 00006-2 от 10.07.2006 г., № 00006-2/25 от 10.07.2006 г., № 00006-1 от 10.07.2006 г., № 00006-1/21 от 10.07.2006 г. обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис» переданы Даугавпилсскому локомотиворемонтному заводу по накладной № Ш119384 и грузовой таможенной декларации № 49309805 локомотивы серии 2ТЭ10У бортовой № 0371Б, серии 2ТЭ10У бортовой № 0371А, полученные им от акционерного общества «Российские железные дороги» по акту № 01/0371 приема-передачи тепловоза 2ТЭ10 № 0371; локомотивы серии 2ТЭ10У бортовой № 0542 А, Б, полученные от общества «Тугнуйское погрузочно-транспортное управление» по накладной № ЭХ141406.

По акту приемки в ремонт тягового подвижного состава № 00002 от 21.06.2006 г. обществом