Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2009 по делу n А35–8336/08-С8. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

на сумму 50976 руб., в т.ч. НДС 7776 руб., № ПГ-03/08 от 25.08.2005 на сумму 981288 руб., в т.ч. НДС 149688 руб., № ПГР-01/12 от 25.12.2005 на сумму 127458,36 руб., в т.ч. НДС 19442,80 руб., № ПГР-02/12 от 25.12.2005 на сумму 97656,84 руб., в т.ч. НДС 14896,81 руб., № ПГР-01/09 от 26.09.2005 на сумму 436987 руб., в т.ч. НДС 66659,03 руб., № ПГ-01/09 от 26.09.2005 на сумму 111960 руб., в т.ч. НДС 17078,64 руб., № ПКАПП-01/12 от 18.02.2007 на сумму 277247 руб., в т.ч. НДС 42291,92 руб.( т.35 л.д.34-45)

ООО НТЦ «Спиртпищепром» в адрес Общества были выставлены следующие счета-фактуры:

№ 25/08-01 от 25.08.2005 на сумму 246 564 руб., в т.ч. НДС 37 611,46 руб.,  № 25/08-02 от 25.08.2005 на сумму 535 248 руб., в т.ч. НДС  81 648 руб.,  № 25/08-03 от 25.08.2005 на сумму 981 288 руб., в т.ч. НДС 149 688 руб., № 25/08-04 от 25.08.2005 на сумму 457 092 руб., в т.ч. НДС 69 725,90 руб., № 25/08-06 от 25.08.2005 на сумму 1 200 000 руб., в т.ч. НДС 183 050,85 руб., № 26/09-01 от 26.09.2005 на сумму 111 960 руб., в т.ч. НДС 17 078,64 руб., № 26/09-02 от 26.09.2005 на сумму 436 987 руб., в т.ч. НДС 66 659,03 руб., № 25/12-01 от 25.12.2005 на сумму 127 458,36 руб., в т.ч. НДС 19 442,80 руб., № 25/12-02 от 25.12.2005 на сумму 97 656,84 руб., в т.ч. НДС 14 896,81 руб., № 25/12-03 от 25.12.2005 на сумму 50 976 руб., в т.ч. НДС 7776 руб., № 18/02-01 от 18.02.2007 на сумму 277 247 руб., в т.ч. НДС 42 291,92 руб.(т.35 л.д.5-15)

Оплата вышеуказанных счетов-фактур  Инспекцией не оспорена.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении проектно-сметной документации, были предъявлены Обществом:

- в налоговой декларации за 3 квартал 2006г.:

№ 25/08-04 от 25.08.2005, НДС 69 725,90 руб.,

№ 25/08-02 от 25.08.2005, НДС 81 648 руб.,

№ 25/08-06 от 25.08.2005, НДС 61 016,95 руб.,

№ 25/12-03 от 25.12.2005, НДС 7776 руб.,

№ 25/12-02 от 25.12.2005, НДС 14 824,63 руб.,

№ 25/08-01 от 25.08.2005, НДС 37 611,46 руб.;

- в налоговой декларации за 4 квартал 2006 года:

№ 25/08-06 от 25.08.2005, НДС 122 033,90 руб.,

№ 25/12-02 от 25.12.2005, НДС 72,18 руб.,

№ 25/08-03 от 25.08.2005, НДС 149 688 руб.,

№ 26/09-02 от 26.09.2005, НДС 66 659,03 руб.,

№ 26/09-01 от 26.09.2005, НДС 17 078,64 руб.

№ 25/12-01 от 25.12.2005, НДС 19 442,80 руб.;

- в налоговой декларации за 1 квартал 2007 года:

№ 18/02-01 от 18.02.2007, НДС 42 291,92 руб.

Указанные вычеты по счетам-фактурам 2005 года были предъявлены Обществом в соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ (в ред. от 28.02.2006 г.) «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в налоговых периодах 2006 г. , по счету –фактуре от 18.02.2007 года в соответствии с действующей в 2007 году редакцией ст.ст.171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей вычеты.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Как предусмотрено п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.), вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 22.07.05 г. N 119-ФЗ (далее - Закон) с 1 января 2006 года пункты 1 и 5 ст. 172 НК РФ изложены в новой редакции, позволяющей плательщику налога предъявлять к налоговому вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

 В соответствии с п. 2 ст. 3 вышеуказанного Закона, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ( утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 г. № 454-ст) услуги по проектированию (код ОКВЭД 74.20.14),  изготовлению документации (код ОКВЭД 74.20.11), отнесенные указанным классификатором к группировке 74 "Предоставление прочих видов услуг", непосредственно связаны со строительно-монтажными работами, производимыми генподрядчиком на объекте строительства Общества ( разделы 2, 4 Инструкции  по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству ( утв.постановлением Госкомстата РФ от 03.10.1996 г. № 123 )

Учитывая  положения ст.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации,  а также то обстоятельство, что выполнение проектных работ непосредственно связано с осуществлением капитального строительства ( реконструкции), охватывается содержанием договора генподряда № 10/2004 от 01.12.2004 г. Общество правомерно предъявило налоговые вычеты по данному эпизоду в соответствии с положениями  Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" от 22.07.05 г. N 119-ФЗ.

Доводы Инспекции о необходимости восстановления НДС по основания неприменения спорных услуг в деятельности, облагаемой НДС, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции поскольку, как указано выше, данные доводы не основаны на положениях  ст. 170 НК РФ.

Основанием для непринятия налоговых вычетов по НДС в сумме 13 576 руб. (в том числе за 4 квартал 2005 г. в сумме 12 203 руб., за 2 квартал 2006 г. в сумме 610 руб., за 1 квартал 2007 г. в сумме 763 руб.) и  доначисления НДС послужили выводы Инспекции о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов в указанных суммах при приобретении услуг у ООО «Кадровое агентство «Персона».

По мнению Инспекции, Общество не доказало надлежащим образом экономическую обоснованность расходов по оплате услуг ООО «Кадровое агентство «Персона» по поиску, оценке и подбору персонала, так как ни налогоплательщик, ни ООО «Кадровое агентство «Персона» не представили и не обосновали, каким образом оказываемые услуги положительно сказываются на экономической эффективности осуществляемой заявителем деятельности, не представили доказательств последующего использования их результатов, не представлены отчеты выполненных работ, письменные отчеты о проделанной работе по услугам консалтинга, конкретно указывающие какие услуги были оказаны, которые подтверждают экономическую обоснованность и имеют отношение к производству и реализации продукции, не представлены все разработанные ООО «Кадровое агентство «Персона» документы, которые явились следствием аналитической и консультационной деятельности в соответствии с оказанными услугами.

Отклоняя указанные доводы Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Статьей 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период 2005 г.) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

С 2006 года, из вышеуказанных положений исключено такое условие для применения налогоплательщиком налоговых вычетов, как уплаты сумм НДС поставщику.

Основанием для заявления налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В силу п. 6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

При этом, сам по себе факт получения положительного экономического эффекта от совершенных хозяйственных операций либо его не получения налогоплательщиком не отнесен законодателем к числу обязательных условий применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Более того, исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 04.06.2007 г. N 366-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В указанном Определении Конституционным Судом РФ отражено, что по смыслу правовой позиции КС РФ, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 г. N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельной и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Как следует из материалов дела, Обществом заключен договор № 4 от 15.02.2005 с ООО «Кадровое агентство «Персона»  на оказание услуг.

Согласно п. 1.1 договора исполнитель (ООО «Кадровое агентство «Персона») по заданию заказчика (ООО «Объединенные спиртовые заводы») оказывает услуги, связанные с поиском, оценкой и подбором кандидатов на вакантные должности заказчика. Стоимость услуг в соответствии с п. 3.1 договора определяется отдельно по каждой вакансии.

Также Обществом заключен договор № 9 от 10.01.2007 с ООО «Кадровое агентство «Персона»  на информационно-консультационные услуги.

Согласно п. 1.1 договора заказчик (ООО «Объединенные