Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2009 по делу n А35-1157/08-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в части, Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Статьей 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004-2005 гг.) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004-2005 гг.) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), а также уплаты поставщику налога на добавленную стоимость в составе цены приобретаемых товарно-материальных ценностей. Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

С 1 января 2006 г. на основании Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической оплаты указанных сумм налога.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Статьей 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ.

В соответствии с пп. 5, 6 ст.169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;  наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;  номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);  количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;  стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ  счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п.1 ст.171 НК РФ и принятия к учету данных товаров (работ, услуг). Счета-фактуры, служащие основанием для применения налоговых вычетов должны соответствовать требованиям п.п.5, 6 ст.169 НК РФ.

Налоговый орган, ссылаясь, в свою очередь, на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды,  обязан представить доказательства, которые с бесспорностью свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период Предприниматель в рамках осуществления предпринимательской деятельности закупал продукцию в том числе у следующих  контрагентов по счетам-фактурам:

ООО «Стройсервис»: №86 от 02.09.04г. на сумму 38 400 руб., в том числе НДС 3491 руб., №74 от 01.09.04г. на сумму 612 560 руб., в том числе НДС 55 687 руб., №100 от 10.10.04г. на сумму 980 250 руб., в том числе НДС 89 114 руб., №151 от 17.10.04г. на сумму 469 690 руб., в том числе НДС 42 699 руб. 10 коп., № 191 от 04.06.05г. на сумму 243 100 руб., в том числе НДС 22 100 руб.

ООО «Партнер»: №6 от 27.12.05г. на сумму 752 091 руб., в том числе НДС 68 372 руб., №12 от 18.01.06г. на сумму 591 919 руб., в том числе НДС 53 810 руб. 82 коп., №54 от 25.01.2006 г. на сумму 1 211 489,50 руб., в том числе НДС 110 135,50 руб., №116 от 15.02.06г. на сумму 327 864 руб., в том числе НДС 29805 руб. 82 коп., №120 от 20.02.06г. на сумму 1 017 192 руб., в том числе НДС 92 472 руб., №121 от 20.02.06г. на сумму 1 195 527 руб. 30 коп., в том числе НДС 108 684 руб. 30 коп., № 128 от 25.02.06г. на сумму 2 924 074 руб. 80 коп., в том числе НДС 265 825 руб., №211 от 10.04.06г. на сумму 463 056 руб., в том числе НДС 42 096 руб.

ООО «БиТрейд»: № 121 от 25.04.2006 на сумму 246 141,50 руб., в том числе НДС 22 376,51 руб., № 204 от 20.05.2006 на сумму 733 850 руб., в том числе НДС 66 714,55 руб., № 49 от 01.10.2006 на сумму 880 600 руб., в том числе НДС 80 054, 55руб., № 62 от 17.10.2006 на сумму 740 333 руб., в том числе НДС 67 303 руб., № 74 от 17.11.2006 на сумму 852 048 руб., в том числе НДС 75 004, 36 руб., №69 от 29.11. 2006 на сумму 320 000 руб., в том числе НДС 29 090, 91 руб., №87 от 21.12. 2006 на сумму 99 510 руб., в том числе НДС 9046, 36 руб., № 29 от 10.03.2007 на сумму 710 400 руб., в том числе НДС 64 581,82 руб.

ООО «Днепротехкомплекс»:№91 от 10.08.2004 г. на сумму 30160 руб., в том числе НДС  2741, 82 руб., № 93 от 15.08.2004 г. на сумму 137460 руб., в том числе НДС 12496, 37 руб., №95  от 17.08.2004 г. на сумму 173610 руб., в том числе НДС 15782,73 руб., №101 от 23.08.2004 г. на сумму 440640 руб., в том числе НДС 40058, 19 руб., №139 от 10.11.2004 г. на сумму 624120 руб., в том числе НДС 56738,19 руб., №178 от 04.07.2006 г. на сумму 805106 руб., в том числе НДС 73191,46 руб., №201 от 29.07.2006 г. на сумму 426100 руб., в том числе НДС 38736,38 руб., №196 от 10.08.2006 г. на сумму 721100 руб., в том числе НДС 65554,55 руб.

Инспекцией проведены встречные проверки контрагентов, в ходе которых установлено следующее:

- ООО «БиТрейд» ИНН 7721508354 (г. Москва, 1-й Вязовский проезд, д.4.), состоит на учете с 27.04.2004 г., относится к категории плательщиков не представляющих налоговую отчетность, последняя отчетность по НДС представлена по почте за ноябрь 2006г., проводится розыск организации и должностных лиц.

ИФНС России №21 по г.Москве письмом №23-08/13479 от 19.09.2007г. были представлены сведения и имеющиеся в инспекции документы по ООО «БиТрейд», а именно: выписка из единого государственного реестра юридических лиц, решение о регистрации, приказ №1 по ООО «Би Трейд» без даты, решение №1 участника общества с ограниченной ответственностью «БиТрейд» от 15.04.2004г., расписка в получении документов, акт оценки имущества передаваемого в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью «БиТрейд», устав, налоговая декларация по НДС за ноябрь 2006г.

По результатам проверки представленных Предпринимателем счетов-фактур от ООО «БиТрейд» Инспекцией сделан вывод о том, что подписи должностных лиц в представленных счетах-фактурах не соответствуют данным учредительных документах ООО «БиТрейд».

Так, в представленных счетах-фактурах, накладных и квитанциях о принятии наличных денежных средств от предпринимателя Ященко В.П. руководителями общества указаны Демьянов, Сыч, Абрамченко, а главными бухгалтерами Полякова или Данилов.

При визуальном сличении подписи Захарюженкова К.А. Инспекция установила несоответствие подписи должностного лица, что явилось основанием для вывода о том, что указанные в счетах-фактурах и иных документах физические лица в соответствии с учредительными документами не являются руководителями ООО «БиТрейд».

Кроме того, печать, проставленная в документах, не содержит все обязательные реквизиты, а именно не указан идентификационный номер плательщика и местонахождение организации (субъект РФ).

- ООО «Партнер», ИНН 7733179496 (г. Москва, шоссе Пятницкое, дом 42) состоит на учете с 27.05.2003г., генеральным директором и учредителем, а так же главным бухгалтером является Прошкина Е.И.

Встречной проверкой контрагента установлено, что по требованию о предоставлении документов ООО «Партнер» документы не представлены. В результате выезда ИФНС России №33 по г. Москве по адресу организации установлено, что ООО «Партнер» по юридическому и фактическому адресу не располагается, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена по состоянию на 01.10.2004г. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представлялись ежеквартально. В целях установления местонахождения организации и получения бухгалтерских и прочих документов ИФНС России №33 по г. Москве направлен запрос о розыске ООО «Партнер» в УВД СЗАО по г. Москве по экономическим и налоговым преступлениям.

При исследовании счетов-фактур, накладных и приходных квитанций к кассовому ордеру об оплате продукции представленных ИП Ященко В.П. по ООО «Партнер» руководителем организации и главным бухгалтером значится Фролов Е.Н., однако данное физическое лицо не значится в сведениях представленных ИФНС России №33 по г.Москве.

- ООО «Стройсервис», ИНН 7733506707 (г. Москва, бульвар Яна Райниса, дом 1), состоит на учете с 01.10.2003г., по юридическому и фактическому адресу не располагается и финансово-хозяйственную деятельность не ведет, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 1 квартал 2005г. «нулевая». В целях установления местонахождения организации и получения бухгалтерских и прочих документов ИФНС России №33 по г. Москве направлен запрос о розыске ООО «Стройсервис» в УВД СЗАО по г. Москве по экономическим и налоговым преступлениям.

В ходе выездной налоговой проверки ЭКЦ УВД по Курской области была проведена почерковедческая экспертиза и исследованы счета-фактуры № 121 от 25.04.2006 (ООО «БиТрейд»), № 54 от 25.01.06г. (ООО