Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2009 по делу n А14-15418/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Гражданского  Кодекса Российской Федерации с учетом их особенностей (пункт 1 Постановления).

В пункте 13 названного Постановления  разъяснено, что сделки, на основании которых вексель был выдан или передан, могут быть признаны судом недействительными в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом. Последствием такого признания является применение общих последствий недействительности сделки непосредственно между ее сторонами, предусмотренных статьей 167 Кодекса, т.е. приведение сторон в первоначальное положение путем возврата ими друг другу всего полученного по сделке, что и было сделано Арбитражным судом Челябинской области в решении от 06.09.2007 г. и определении от 07.12.2007 г. по делу А76-31759/2006-9-669/129, Арбитражным судом г. Москвы в решении по делу № А40-68420/07-85-872, Арбитражным судом Воронежской области в определении от 23.12.2008 г. по делу № А14-1703/2008. При этом, поскольку возможность вернуть в натуре переданные векселя отсутствовала, Арбитражный суд Челябинской области в определении от 07.12.2007 г. по делу А76-31759/2006-9-669/129 обязал общество «Воронежнефтепродукт» возместить муниципальному образованию («Город Трехгорный») стоимость векселей в денежном эквиваленте в сумме 178 799 160 руб., Арбитражный суд Воронежской области в определении от 23.12.2008 г. по делу № А14-1703/2008 обязал общество «Воронежнефтепродукт» возместить муниципальному образованию («Город Лесной») стоимость векселей в денежном эквиваленте в сумме 542 110 000 руб.

Признание судом в такой ситуации сделки недействительной и применение последствий недействительности не влечет недействительности векселя как ценной бумаги и не является основанием для доначисления налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации); внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Пунктом 9 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль, относится поступление в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлен принцип определения доходов, согласно которому доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела балансовая прибыль ( с учетом расходов, исключаемых для целей налогообложения налогом на прибыль), от реализации по совместной деятельности составила:

За 2005 г. в сумме 30 405 387 руб., в том числе:

- доля участника 1 (ОАО «Воронежнефтепродукт») составила – 4 000 руб.;

- доля участника 2 (УМП «БТИ» г. Лесной) составила - 30 401 387 руб.

За 2006 г. в сумме 90 174 422 руб., в том числе:

- доля участника 1 (ОАО «Воронежнефтепродукт») составила – 5 618 964 руб.;

- доля участника 2 (УМП «БТИ» г. Лесной) составила – 84 555 458 руб.

За 2007 г. в сумме 76 681 458 руб., в том числе:

- доля участника 1 (ОАО «Воронежнефтепродукт») составила – 23 004 437 руб.;

- доля участника 2 (УМП «БТИ» г. Лесной) составила - 53 677 021 руб.

Налогооблагаемая прибыль, причитающаяся УМП «БТИ» г. Лесной, а именно:

за 2005 год – 35 552 229 руб.,

за 2006 год - 86 177 641 руб.,

за 2007 год – 102 770 243 руб.,

а также соответственно налог на прибыль, подлежащий начислению участником 2, составил:

за 2005 год – 8 532 535 руб.,

за 2006 год - 20 682 634 руб.,

за 2007 год – 24 664 858 руб., всего 53 880 027 руб.

Факт перечисления доли прибыли за 2005г. в сумме -30 401 387 руб., за 2006г. в сумме -84 555 458 руб., за 2007г. в сумме -37 897 426 руб. в адрес УМП «БТИ» г. Лесной налоговой инспекцией не оспаривается и подтверждается соответствующими платежными поручениями, а также извещениями о передаче налогооблагаемой и балансовой прибыли.

Как следует из материалов дела балансовая прибыль ( с учетом расходов, исключаемых для целей налогообложения налогом на прибыль) от реализации по совместной деятельности, составила:

За 2005 г. в сумме _27 024 313 руб., в том числе:

- доля участника 1 (ОАО «Воронежнефтепродукт») составила – 5 224 497 руб.;

-доля участника 2 (МУ «Центр ПП и РК» г. Трехгорный,) составила – 21 799 816руб.

За 2006 г. в сумме 47 993 151 руб., в том числе:

-доля участника 1(ОАО «Воронежнефтепродукт») составила –14 397 945 руб.;

-доля участника 2 (МУ «Центр ПП и РК» г. Трехгорный,) составила – 33 595 206 руб.

За первый квартал 2007 г. в сумме 37 822 957 руб., в том числе:

- доля участника 1 (ОАО «Воронежнефтепродукт») составила – 18 923 735 руб.;

-доля участника 2 (МУ «Центр ПП и РК» г. Трехгорный,) составила – 18 899

222 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль, переданная ОАО Воронежнефтепродукт» МУ «ЦПП и РК» г. Трехгорный, а именно:

за 2005 год – 23 311 684 руб.,

за 2006 год - 34 050 390 руб.,

за 2007 год – 18 867 225 руб.,

а также суммы налога на прибыль, подлежащие начислению участником 2 соответственно:

за 2005 год – 5 594 804 руб.,

за 2006 год – 8 172 094 руб..

за 2007 год - 4 528 134 руб., составляют всего 18 295 032 руб.

Факт перечисления доли прибыли за 2005г. в сумме -21 799 816 руб., за 2006г. в сумме -33 595 207руб., за 2007г. в сумме -18 899 222руб. в адрес МУ «Центр ПП и РК», налоговой инспекцией не оспаривается и подтверждается соответствующими платежными поручениями, а также извещениями о налогооблагаемой и балансовой прибыли

Проанализировав представленные сторонами доказательства, оценив их согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком была включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль доля прибыли, полученная в результате осуществления совместной деятельности с УМП «БТИ» г. Лесной и Муниципальным учреждением «Центр поддержки предпринимательства и развития конкуренции» и пришел к выводу о неправомерном доначислении ему налога на прибыль с доли прибыли (дохода), полученного в рамках совместной деятельности другими налогоплательщиками – юридическими лицами, а именно: УМП «БТИ» г. Лесной и Муниципальным учреждением «Центр поддержки предпринимательства и развития конкуренции» г. Трехгорный.

Поскольку, фактическое получение налогоплательщиком прибыли (дохода) в суммах, указанных в оспариваемом ненормативном акте, налоговым органом не доказано, то у Инспекции отсутствовали правовые основания для включения в налоговую базу Общества по налогу на прибыль за период 2005-2007 годы доли прибыли, полученной УМБ «БТИ» г. Лесной и  МУ «Центр ПП и РК», г. Трехгорный.

При этом судом первой инстанции обоснованно учтено, что выполняя мировое соглашение ОАО «Воронежнефтепродукт» по состоянию на 06.12.2007г.был сделан баланс и форма № 2 по совместной деятельности. Все показатели баланса по совместной деятельности были объединены с показателями баланса по основной деятельности общества с 07.12.2007г. В результате чего, были начислены и уплачены: налог на прибыль (налогооблагаемая база определена как разность между активом баланса и вкладом Общества в совместную деятельность) в сумме -74 715 468 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме - 38 850 188 руб..

Доводы Инспекции о том, что, не перечисление Обществом доли прибыли УМП «БТИ» г. Лесной за 2, 3 и 4 кварталы 2007г. привело к неполной уплате ОАО «Воронежнефтепродукт» налога на прибыль по итогам 2007г. были правомерно отклонены судом первой инстанции.

Как следует из материалов дела ОАО «Воронежнефтепродукт» в 1 квартале 2007г. начислило и перечислило балансовую прибыль в сумме 37 897 426 руб. в адрес УМП «БТИ» г. Лесной согласно доли прибыли УМП «БТИ» г. Лесной, установленной договором о совместной деятельности № 3 от 18.12.1999г., о чем свидетельствует имеющееся в материалах дела платежное поручение. Указанный факт не оспаривается налоговым органом.

За периоды 2, 3 и 4 кварталы 2007г. Обществом в силу положений ст. ст. 247, 248, 278 НК РФ уплачивался налог на прибыль только с той доли прибыли, которая причиталась ему в рамках действующего в тот период договора совместной деятельности.

В результате начавшихся со 2-го квартала 2007г. двухсторонних переговоров о прекращении действия договора о совместной деятельности № 3 от 18.12.1999г. балансовая прибыль в сумме 15 782 451,59 руб. за 2, 3 и 4 кварталы 2007г., причитающаяся УМП «БТИ» г. Лесной в рамках указанного договора, Обществом не перечислялась и оставалась на счете, созданным для ведения совместной деятельности, и числилась на отдельном балансе. Указанная доля прибыли являлась кредиторской задолженностью общества перед УМП «БТИ» г. Лесной .

После утверждения 23.12.2008г. мирового соглашения между ОАО«Воронежнефтепродукт» и УМП «БТИ» г. Лесной, согласно п. 6.3. которого кредиторская и дебиторская задолженности, иные активы и обязательства, образовавшихся в ходе совместной деятельности, в суммах, отраженных в обособленных учете операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности, переходит в полном объеме к ОАО

«Воронежнефтепродукт», указанная балансовая прибыль за 2, 3 и 4 кварталы 2007г. в сумме 15 782 451,59 руб., соответствующая сумме кредиторской задолженности Общества перед УМП «БТИ» г. Лесной за указанный период, была присоединена к балансовой прибыли ОАО «Воронежнефтепродукт» в 4 квартале 2008г. и на основании п. 18 ст. 250 НК РФ включена в его налогооблагаемую прибыль в качестве внереализационного дохода, полученного в декабре 2008г., с которого заявителем был исчислен налог на прибыль (подтверждается журналами-ордерами по счету 76.3 по совместной деятельности СД Лесной за 2, 3 ,4 кварталы 2007 года и журналом–ордером по счету 76.6 за декабрь 2008г. по основной деятельности) и уплачен по сроку уплаты налога на прибыль по налоговой декларации за 2008 год -30.03.2009г. (подтверждается платежными поручениями об уплате налога, и налоговой декларацией за 2008г.)

Таким образом, неперечисление ОАО «Воронежнефтепродукт» доли прибыли УМП «БТИ» г. Лесной за 2, 3 и 4 кварталы 2007г. не привело к неполной уплате ОАО «Воронежнефтепродукт» налога на прибыль по итогам 2007г., соответствующие суммы кредиторской задолженности ОАО «Воронежнефтеродукт» перед УМП «БТИ» г. Лесной на основании п. 18. ст. 250 НК РФ после утверждения мирового соглашения были отражены Обществом как внереализационный доход, полученный в декабре 2008г., с которого был своевременно уплачен налог на прибыль по сроку уплаты налога за 2008г. - 30.03.2009г.

Проанализировав представленные сторонами документы, оценив их согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерном доначислении обществу «Воронежнефтепродукт» налога на прибыль с дохода, фактически полученного муниципальным учреждением «Центр поддержки предпринимательства и развития конкуренции» и муниципальным предприятием «Бюро технической инвентаризации», при этом суд области верно отметил, что, указывая на обязанность общества исчислить налог на прибыль, инспекция не учла, что фактические поступления в виде дохода на счет налогоплательщика отсутствуют и мировыми соглашениями, утвержденными Арбитражным судом Челябинской области и Арбитражным судом Воронежской области, не предусмотрена обязанность муниципального учреждения и муниципального предприятия перечислить обществу полученную ими  в период исполнения договоров прибыль.

Следовательно, в силу статей 41, 247, 248, 250 Налогового кодекса у общества отсутствует налоговая база для исчисления налога на прибыль, что исключает возможность доначисления ему налога на прибыль за 2005 – 2007 г.г. в общей сумме 72 348 024 руб., включая 14 236 093 руб. за 2005 г., 28 893 504 руб. за 2006 г. и 29 218 427 руб. за 2007 г.

Вышеуказанные обстоятельства послужили также основаниями для признания неправомерным доначисления обществу налога на имущество в общей сумме 33 728 672 руб.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются, в частности, российские организации.

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 377 Налогового кодекса налоговая база по налогу на имущество в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется, исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 377 Налогового кодекса лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора