Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2009 по делу n А35-3754/08-С10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно ст. 377 НК РФ налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (п. 1). Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы (п. 2).

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год (п. 1). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2).

В соответствии со ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (п. 2).

Согласно ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1). В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса (п. 2).

В соответствии со ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (п. 1). Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3).

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения       признаются       организации       и       индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (п. 1). Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей (п. 2).

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения, в соответствии со ст. 346.14 НК РФ, признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1). В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2).

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год (п. 1). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2).

Согласно ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (п. 1). В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (п. 2).

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1). Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4). Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 6). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7).

Согласно ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Как установлено в ходе выездной налоговой проверки и отражено в оспариваемом решении ИФНС России по г. Курску с 01.01.2004г. по 31.12.2005г. ООО «СЗР» иной деятельности, кроме участия в простом негласном товариществе не осуществляло. Согласно уведомлению ИФНС России по г. Курску от 31.08.2004г. № 193 ООО «СЗР» применяло упрощенную систему налогообложения с 31.08.2004г., с объектом налогообложения «доходы».

Между ООО «СЗР» и ООО «Европа-11» был заключен договор б/н от 01.09.2004г. простого негласного товарищества. В решении налогового органа отражено, что согласно учредительным документам названных обществ, учредителями (участниками) простого негласного товарищества являются: Полторацкий Н.В., Полторацкая О.А. Руководителем ООО «СЗР» за период с 01.09.2004г. по 23.06.2006г. является Аспидов Т.В., который также являлся работником ООО «СЗР», ООО «Европа-4», ООО «Европа-5», ЧП Полторацкий, ООО «ПТП «Промресурс». Обе организации были созданы в один день, а именно 31.08.2004г. При этом договор простого негласного товарищества б/н был заключен 01.09.2004г., т.е. уже на следующий день, после государственной регистрации, также обе организации в один день открыли расчетный счет в одном банке. Указанные факты, по мнению налогового органа, позволяют сделать вывод о согласованности и предварительной договоренности должностных лиц обеих организаций.

В связи с изложенным, налоговым органом в оспариваемом решении сделаны выводы о том, что ООО «СЗР» совместно с другими участниками простого товарищества за период с 31.08.2004г. по 30.11.2007г. применяло схему ухода от налогообложения, которая заключалась в искусственном создании, путем заключения договора простого негласного товарищества от 01.09.2004г., условий для использования специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения.

Налоговый орган в решении указал, что главной целью, преследуемой ООО «СЗР», является получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Кроме того, в оспариваемом решении налоговым органом делается вывод о взаимозависимости участников договора простого негласного товарищества.

Вышеуказанные выводы послужили основанием для доначисления Обществу налогов (налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога) в общей сумме 8429805 руб., пени за неуплату налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в общей сумме 1603526 руб. 48 коп., привлечения заявителя к налоговой ответственности за неуплату налогов (п. 1 ст. 122 НК РФ), за непредставление в установленные законодательством о налогах и сборах сроки деклараций по налогам (п. 2 ст. 119 НК РФ), за непредставление в установленный срок документов (расчетов) (п. 1 ст. 126 НК РФ) в общей сумме 12332247 руб. 90 коп.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил данные доводы налогового органа.

Как усматривается из материалов дела ООО «СЗР» и ООО «Европа-11» были созданы путем реорганизации ООО «Северо-западный рынок» 31.08.2004г. Созданные юридические лица обладали статусом вновь зарегистрированных организаций с предоставлением возможности применения упрощенной системы налогообложения в силу норм ст. 346.12 НК РФ.

Как пояснял представитель заявителя реорганизация ООО «Северо­западный рынок»: решала законное и вполне целесообразное желание учредителей формировать предпринимательскую деятельность новых организаций с нуля («с чистого лица») и обеспечить их эффективную экономическую работу; выбирала основополагающей целью намерение получить экономический эффект; осуществлена после смены учредителей путем полной ликвидации организации как малоэффективной; была полной и обоснованной, с появлением двух руководящих центров с разделением имущества (вновь созданные организации, как субъекты малого бизнеса, выбрали специальный режим налогообложения – упрощенную систему налогообложения – «доходы», и одновременно с регистрацией подали соответствующее заявление в налоговый орган).

Основной и главной целью реорганизации было путем специализации деятельности, повышения уровня управляемости, в том числе и при сокращении численности обслуживающего персонала, ликвидации имеющихся недостатков и упущений, добиться роста прибыли новых организаций.

Специализация достигалась разделением управления по видам деятельности.

ООО «Европа-11» владелец недвижимости (земля и здание рынка) занималось предоставлением в аренду всех помещений и торговых мест в крытом здании рынка, а также нескольких металлических модулей и киосков, присоединенных к электрическим сетям. В основном договоры с арендаторами этих торговых мест были постоянны и стабильны.

ООО «СЗР» являлось арендодателем другой группы арендаторов, предоставляя им во временное пользование собственные различные металлические модули, навесы типа «Славия», открытые торговые лотки, столы, как по длящимся договорам, так и для разового обслуживания и торговли сельскохозяйственной продукцией на территории рынка, с оплатой разовых сборов.

Каждая организация отдельно и самостоятельно работала с различными группами арендаторов и осуществляла отдельно и совместно мероприятия для достижения полной наполняемости торговых мест, снижения издержек, роста выручки и прибыли.

Поскольку рынок представлял собой целостный торговый комплекс, руководители организаций, используя имеющиеся у них права, в том числе право свободы заключения договора, вкладывая исключительно в основу сделки деловую цель – повышение уровня обслуживания населения при достижении наилучших экономических результатов, пришли к решению о необходимости заключения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

В соответствии со ст. 1041 ГК