Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2009 по делу n А14-15951-2008 . Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и прекратить производство по делу

суд с соответствующим заявлением.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, доначисление Обществу налога на прибыль организаций в сумме 6252897 руб., а также начисление пени в сумме 364229 руб. связано с оценкой правомерности включения налогоплательщиком в состав внереализационных расходов нереальной ко взысканию дебиторской задолженности по оплате электрической энергии организациями - абонентами ОАО «Воронежэнерго», в связи с их ликвидацией.

При оценке указанных обстоятельств суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном в главе 25 Кодекса.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе суммы безнадежных долгов.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (пункт 2 статьи 266 НК РФ).

В силу пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, основанием для списания и отнесения на финансовые результаты дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

Из смысла указанных норм не следует, что безнадежные долги включаются во внереализационные расходы в том налоговом периоде, в котором должник исключен из Единого государственного реестра юридических лиц.

Следовательно, дебиторская задолженность подлежит списанию в том периоде, в котором она выявлена и признана нереальной для взыскания.

Как следует из материалов дела, 25.05.2006 совместным приказом №183 ОАО «Воронежэнерго» и ОАО «МРСК Центра» была создана комиссия по контролю за состоянием дебиторской задолженности.

Согласно приказам руководителя ОАО «Воронежэнерго» от 30.05.2006 №183, 26.10.2007 №531, 02.11.2006 №361 была назначена инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами с целью выявления сумм долгов, нереальных ко взысканию.

В ходе проведения инвентаризации было установлено, что организации-должники прекратили свою деятельность в связи с ликвидацией на основании судебных актов арбитражного суда о завершении конкурного производства или по решению учредителей.

По результатам инвентаризации составлены акты по состоянию на 30.06.2006, 30.10.2006, 01.11.2006, приказами от 16.07.2006 №231, 30.11.2006 №397, 29.12.2007 №685 просроченные дебиторские задолженности названных лиц были списаны.

При таких обстоятельствах является правильным вывод суда первой инстанции о наличии у Общества оснований для списания безнадежных долгов в 2006-2007г.г. после окончания инвентаризации и издании соответствующего приказа.

При этом суд апелляционной инстанции считает, что доводы налогового органа об отсутствии документального подтверждения спорной задолженности не могут быть приняты во внимание, поскольку наличие списанной дебиторской задолженности подтверждается материалами дела.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу статьи 71 этого Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 №267-О, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.

В соответствии с пп.2 ч. 2 ст. 268 АПК РФ документы, представленные для обоснования возражений относительно доводов апелляционной жалобы, принимаются и рассматриваются арбитражным судом апелляционной инстанции по существу.

Из представленных налогоплательщиком доказательств, следует, что Обществом было произведено списание дебиторской задолженности по оплате абонентами электрической энергии, поставляемой энергоснабжающей организацией (ОАО «Воронежэнерго») на основании заключенных сторонами договоров электроснабжения. Из условий данных договоров усматривается, что расчёты между Обществом и потребителями должны были производиться по безакцептным платёжным требованиям на основании показаний приборов учёта и установленных тарифов.

Так, в отношении ОАО «Пираква» налогоплательщиком  было списано 183 700 руб.

Указанная задолженность подтверждается письмом исполнительного директора ОАО «Пираква» Фурсова Г. П. от 01.02.02 г. № 101, из которого следует, что текущей задолженности у должника перед ОАО «Воронежэнерго» нет, однако имеется мораторная задолженность в размере 183 700 руб., а так же письмом внешнего управляющего ОАО «Пираква» Н. В. Оноприенко от 01.02.02.г. № 100 о том, что на момент введения внешнего управления 28.09.00 г. задолженность за электроэнергию составляла 183,7 тыс. руб.

Факт невозможности взыскания данной задолженности подтверждается определением Арбитражного суда Воронежской области от 22.12.03 г. по делу №А14-5032-00/91/3б о завершении конкурсного производства, свидетельством о внесении записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица от 09.01.04 г., выпиской из ЕГРЮЛ от 26.09.05г. о ликвидации юридического лица.

По ООО «Бычок» списано 260 772 руб.

Указанная задолженность сложилась из задолженности СХА «Бычковская» и ООО «Бычок»  на основании договора от 24.08.2000 г.  о присоединении СХА «Бычковская» к ООО «Бычок».

В соответствии с ч. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. В качестве доказательств образования задолженности представлено дополнительное соглашение к договору № 2007 от 22.01.01 г. с ООО «Бычок», договор № 2007 от 20.10.2000 г. с СХА «Бычковская».

Факт возникновения задолженности подтверждается актом сверки задолженности с ООО «Бычок» по состоянию на 01.01.01г. на сумму 1 879 017,44 руб., актом инвентаризации расчетов с ООО «Бычок» по состоянию на 01.01.02 г. на сумму 1 598 925, 69 руб. (больше, чем списали).

Факт невозможности взыскания данной задолженности на момент ее списания (в июне 2006 г.)  подтверждается письмом МИ МНС № 9 по Воронежской области от 05.11.2004 года и определениями Арбитражного суда Воронежской области от 23.11.2004 года по делу №А14-14182/2004/537/12 и от 09.11.2004 г. по делу А14-19864/2004/343/12 о прекращении производства по делу по искам ОАО «Воронежэнерго» в связи с отсутствием у ответчика (ООО «Бычок») статуса юридического лица по причине отсутствия такой организации в реестре юридических лиц (т.11, л.д.127-129).

  В соответствии со ст.16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными, в том числе для организаций. Из изложенного следует, что у ОАО «Воронежэнерго» на момент списания задолженности (в июне 2006 г.) отсутствовали основания сомневаться в факте невозможности взыскания задолженности с ООО «Бычок», которое по сведениям МИ МНС № 9 по Воронежской области от 05.11.2004 года не значилось в ЕГРЮЛ.

  Последующее сообщение МИ МНС № 9 по Воронежской области о том, что ООО «Бычок» по состоянию на 27.10.2008 г. находится в стадии ликвидации само по себе не свидетельствует о наличии оснований для взыскания спорной задолженности, а следовательно, о неправомерности действий налогоплательщика по списанию спорной задолженности.

По СХА «Острянская» списана задолженность в размере 606 492 руб.

Указанная задолженность подтверждается реестром требований кредиторов от 08.10.2003 г., где отражено, что задолженность СХА «Острянская» перед ОАО «Воронежэнерго» составляет 618 152, 22 руб. (больше, чем списано).

Факт невозможности взыскания подтверждается определением Арбитражного суда  Воронежской области от 20.08.2004 по делу №А14-8761-01/278/13б о завершении конкурсного производства, выпиской из ЕГРЮЛ от 13.09.05г. о ликвидации юридического лица.

По СХА (колхоз) «Правда» списана задолженность в размере 961 252 руб. При этом налогоплательщик считает правомерным списание данной задолженности на сумму 952 255, 49 руб. (с учетом отказа от заявленных требований применительно к сумме неподтвержденной задолженности в размере 8 996, 51 руб.). Указанная задолженность подтверждается выпиской из реестра требований кредиторов на 01.04.03 г., где отражено, что сумма задолженности перед ОАО «Воронежэнерго» складывается из двух сумм 943 156, 38 руб. и 9 099,1 руб. и составляет 952 255, 49 руб. 

Факт невозможности взыскания данной задолженности подтверждается определением Арбитражного суда Воронежской области от 24.02.04 г. по делу №а14-1603-02/55/13б о завершении конкурсного производства, выпиской из ЕГРЮЛ от 15.09.05 г. о ликвидации юридического лица.

По СПК колхоз «Лиман» списана задолженность в размере 767 999 руб.

Указанная задолженность подтверждается  письмом должника о признании задолженности на сумму 1 063 074, 1 руб., отчетом конкурсного управляющего  о результатах процедуры конкурсного производства за период 26.04.02 – 16.12.03 г., где указано, что  ОАО «Воронежэнерго» является конкурсным кредитором на сумму 1 063 074,1 руб. (больше, чем списано).

Факт невозможности взыскания подтверждается определением Арбитражного суда Воронежской области  от 01.01.05 г. по делу №А14-9631-01/314/13б о завершении конкурсного производства, выпиской из ЕГРЮЛ от 12.09.05 г. о ликвидации юридического лица.

По ОАО «Сахарный завод «Грибановский» списано 3 399 030 руб.

Указанная задолженность подтверждается  письмом конкурсного управляющего о включении в реестр требований задолженности перед ОАО «Воронежэнерго» в размере 4 640 316, 83 руб. (больше, чем списано)

Факт невозможности взыскания данной задолженности подтверждается определением Арбитражного суда Воронежской области  от 29.10.03 г. по делу №А14-3327-97/37/6б о завершении конкурсного производства, выпиской из ЕГРЮЛ от 06.09.05 г. о ликвидации юридического лица.

По ЗАО «Воронеждорстрой» списано 1 065 250,36 руб.

Указанная задолженность подтверждается реестром требований кредиторов на 30.07.03 г., где отражено, что задолженность банкрота перед ОАО «Воронежэнерго» составляет 2 180 980 руб. (больше, чем списано).

Факт невозможности взыскания подтверждается определением Арбитражного суда Воронежской области от 10.09.03 г. по делу №А14-7264-00/170/13б о завершении конкурсного производства, свидетельством о внесении записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица от 30.09.03 г.

По Колхозу «Назаровский» Ольховатского района было списано 503 708 руб.

Указанная задолженность подтверждается актом сверки расчетов по состоянию на 1 ноября 2002 г. на сумму 537 070, 62 руб., реестром требований кредиторов на 17.06.04 г., где указано, что задолженность колхоза перед ОАО «Воронежэнерго» составляет 503 708 руб.

Факт невозможности взыскания задолженности подтверждается определением Арбитражного суда Воронежской области от 30.12.04 г. по делу №А14-8298-02/392/16б о завершении конкурсного производства, свидетельством о внесении записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица от 01.02.05 г., выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица от 22.09.05 г.

По Колхозу «Большевик» Ольховатского района было списано 229 746 руб.

Указанная задолженность подтверждается реестром требований кредиторов на 21.10.04 г., где указано, что задолженность колхоза перед ОАО «Воронежэнерго»  составляет 459 493, 05 руб. (больше, чем списано).

Факт невозможности взыскания подтверждается определением Арбитражного суда Воронежской области от 09.12.04 г. по делу №А14-543-02/273/20б о завершении конкурсного производства, выпиской из ЕГРЮЛ от 22.09.05 г. о ликвидации юридического лица.

По Колхозу «Марьевский» Ольховатского района было списано 292 470 руб.

Указанная задолженность подтверждается реестром требований кредиторов на 19.02.04 г., отчетом конкурсного управляющего от 28.07.04 г., где указано, что задолженность колхоза перед ОАО «Воронежэнерго» составляет 292 469 руб.

Факт невозможности взыскания подтверждается определением Арбитражного суда Воронежской области от 06.12.04 г. по делу №А14-2963/2001/85/3б о завершении конкурсного производства, выпиской из ЕГРЮЛ от 22.09.05 г. о ликвидации юридического лица.

По Колхозу «Заря» списано  1 026 693 руб.

Указанная задолженность подтверждается актом сверки расчетов от 01.03.01 на сумму 1 130 797, 78 руб., реестром требований кредиторов на 16.01.02 г., где указано, что задолженность банкрота перед ОАО «Воронежэнерго» составляет 1 026 692,92 руб.

Факт невозможности взыскания задолженности подтверждается определением Арбитражного суда Воронежской области от 08.07.04 г. по делу №А14-9268-01/304/13б о завершении конкурсного производства, выпиской из ЕГРЮЛ от 22.09.05 г. о ликвидации юридического лица.

По СХА (колхоз) «Красная Звезда» Ольховатского района было списано 1 191 384 руб.

Указанная задолженность подтверждается актом сверки расчетов за 2001 г. на сумму 1 486 004 руб., выпиской из реестра требований кредиторов, где указано, что задолженность банкрота перед ОАО «Воронежэнерго» составляет 1 191 383, 58 руб.

Факт невозможности взыскания подтверждается определением Арбитражного суда Воронежской области  от 29.11.04 г. по делу №А14-4715-01/130/13б о завершении конкурсного производства, уведомлением МРИ № 4 по Воронежской