Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2009 по делу n А48-4170/08-6. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на сумму 357 130, 49 руб., в том числе налог 54 477, 53 руб., № 0740/СМ от 07.10.2007 г. на сумму 290 852, 23 руб., в том числе налог 44 367, 29 руб., № 0741/СМ от 07.10.2007 г. на сумму 362 894, 19 руб., в том числе налог 55 356, 74 руб., № 0742/СМ от 08.10.2007 г. на сумму 300 368, 99 руб., в том числе налог 45 819 руб., № 0729/СМ от 09.10.2007 г. на сумму 297 730, 73 руб., в том числе налог 45 416, 55 руб., № 0733/СМ от 09.10.2007 г. на сумму 368 035, 54 руб., в том числе налог  56 141, 01 руб., № 0815/СМ от 09.10.2007 г. на сумму 323 332, 53 руб., в том числе налог 49 321, 91 руб., № 0728/СМ от 10.10.2007 г. на сумму 527 119, 63 руб., в том числе налог 80 408, 08 руб., № 0730/СМ от 10.10.2007 г. на сумму 136 247, 73 руб., в том числе налог 20 783, 56 руб., № 0734/СМ от 10.10.2007 г. на сумму 371 629, 65 руб., в том числе налог 56 689, 27 руб., № 0735/СМ от 10.10.2007 г. на сумму 314 124, 08 руб., в том числе налог 47 917, 23 руб., № 0732/СМ от 11.10.2007 г. на сумму 144 522, 21 руб., в том числе налог 22 045, 76 руб., № 0736/СМ от 11.10.2007 г. на сумму 360 847, 36 руб., в том числе налог 55 044, 52 руб., № 0745/СМ от 11.10.2007 г. на сумму 120 110, 69 руб., в том числе налог 18 321, 97 руб., № 0746/СМ от 12.10.2007 г. на сумму 426 810, 19 руб., в том числе налог 65 106, 64 руб., № 0747/СМ от 12.10.2007 г. на сумму 353 854, 32 руб., в том числе налог 53 977, 78 руб., № 0748/СМ от 12.10.2007 г. на сумму 375 557, 77 руб., в том числе налог 57 288, 47 руб., № 0749/СМ от 13.10.2007 г. на сумму 362 025, 52 руб., в том числе налог 55 224, 23 руб., № 0750/СМ от 13.10.2007 г. на сумму 306 077, 17 руб., в том числе налог 46 689, 74 руб., № 0751/СМ от 16.10.2007 г. на сумму 145 288, 84 руб., в том числе налог 22 162, 71 руб., № 0752/СМ от 16.10.2007 г. на сумму 127 288, 94 руб., в том числе налог 19 416, 95 руб., № 0822/СМ от 16.10.2007 г. на сумму 360 562, 78 руб., в том числе налог 55 001, 10 руб., № 0753/СМ от 17.10.2007 г. на сумму 354 377, 96 руб., в том числе налог 54 057, 65 руб., № 0754/СМ от 17.10.2007 г. на сумму  296 872, 42 руб., в том числе налог 45 285, 62 руб., № 0816/СМ от 17.10.2007 г. на сумму 241 704, 08 руб., в том числе налог 36 870, 11 руб., № 0758/СМ от 19.10.2007 г. на сумму 365 167, 76 руб., в том числе налог 55 703, 56 руб., № 0757/СМ от 20.10.2007 г. на сумму 475 426, 76 руб., в том числе налог 75 522, 73 руб., № 0759/СМ от 20.10.2007 г. на сумму 338 200, 45 руб., в том числе налог 51 589, 90 руб., № 0761/СМ от 20.10.2007 г. на сумму 296 872, 42 руб., в том числе налог 45 285, 62 руб., № 0760/СМ от 21.10.2007 г. на суму 280 874, 76 руб., в том числе налог 42 845, 30 руб., № 0756/СМ от 22.10.2007 г. на сумму 382 921, 99 руб., в том числе налог 58 411, 83 руб., № 0762/СМ от 22.10.2007 г. на сумму 332 879, 77 руб., в том числе налог 50 778, 27 руб., №0763/СМ от 22.10.2007г. на сумму 384 302, 09 руб., в том числе налог 58 622, 35 руб., № 0764/СМ от 22.10.2007 г. на сумму 356 246, 58 руб., в том числе налог 54 342, 70 руб., № 0823/СМ от 23.10.2007 г. на сумму 309 354, 68 руб., в том числе налог 47 189, 70 руб., № 0824/СМ от 23.10.2007 г. на сумму 307 923, 81 руб., в том числе налог 46 971, 43 руб., № 0765/СМ от 25.10.2007 г. на сумму 146 293, 32 руб., в том числе налог 22 315, 93 руб., № 0772/СМ от 26.10.2007 г. на сумму 443 218, 15 руб., в том числе налог 67 609, 55 руб., № 0766/СМ от 28.10.2007 г. на сумму 391 376, 39 руб., в том числе налог 59 701, 48 руб., № 0767/СМ от 28.10.2007 г. на сумму 372 132, 29 руб., в том числе налог 56 765, 94  руб., № 0768/СМ от 28.10.2007 г. на сумму 440 855, 17 руб., в том числе налог 67 249, 09 руб., №0769/СМ от 30.10.2007г. на сумму 125 743, 06 руб., в том числе налог 19 181, 15 руб., № 0770/СМ от 30.10.2007 г. на сумму 315 530, 56 руб., в том числе налог 48 131, 78 руб., № 0771/СМ от 30.10.2007 г. на сумму 320 751, 08 руб., в том числе налог 48 928, 13 руб., № 0774/СМ от 30.10.2007 г. на сумму 339 592, 93 руб., в том числе налог 51 802, 31 руб., № 0775/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 366 300, 28 руб., в том числе налог 55 876, 31 руб., № 0776/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 355 613, 83 руб., в том числе налог 54 246, 18 руб., № 0777/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 403 269, 68 руб., в том числе налог 61 515, 71 руб., № 0778/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 402 538, 87 руб., в том числе налог 61 404, 23 руб., № 0779/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 382 411, 93 руб., в том числе налог 58 334, 02 руб., №0780/СМ от 31.10.2007г. на сумму 432 010, 47 руб., в том числе налог 65 899, 90 руб., № 0781/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 363 722, 64 руб., в том числе налог 55 483, 12 руб., № 0782/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 377 380, 19 руб., в том числе налог 57 566, 47 руб., № 0783/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 398 225, 96 руб., в том числе налог 60 746, 34 руб., № 0784/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 349 346, 25 руб., в том числе налог 53 290, 11 руб., № 0785/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 353 659, 16 руб., в том числе налог 53 948, 01 руб., № 0786/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 316 280, 55 руб., в том числе налог 48 246, 19 руб., № 0820/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 466 505, 68 руб., в том числе налог 71 161, 88 руб., № 0821/СМ от 31.10.2007 г. на сумму  401 190, 57руб., в том числе налог 61 198, 56 руб., №0793/СМ от 31.10.2007г. на сумму 345 033, 32 руб., в том числе налог 52 632, 20 руб., № 0825/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 419 345, 76 руб., в том числе налог 63 968 руб., № 0787/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 387 604, 55 руб., в том числе налог 59 126, 12 руб., № 0788/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 333 153, 64  руб., в том числе налог 50 820, 05 руб., № 0789/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 370 409, 53 руб., в том числе налог 56 503, 15 руб., № 0790/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 354 647, 40 руб., в том числе налог 54 098, 75 руб., № 0803/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 394 049, 20 руб., в том числе налог 60 109, 20 руб., № 0804/СМ от 31.10.2007 г. на сумму 150 024, 24 руб., в том числе налог 22 885, 05 руб.

Все перечисленные счета-фактуры зарегистрированы обществом в книге покупок за октябрь 2007 г., в этом же периоде приобретенный по ним товар принят обществом к учету на основании имеющихся в материалах дела товарных накладных: № 743/СМ от 01.10.2007 г., № 726/СМ от 30.09.2007 г.,  № 755/СМ от 01.10.2007 г., № 827/СМ от 03.10.2007 г., № 811/СМ от 04.10.2007 г., № 812/СМ от 04.10.2007 г., № 813/СМ от 04.10.2007 г., № 814/СМ от 05.10.2007 г., № 715/СМ от 06.10.2007 г., № 727/СМ от 06.10.2007 г., № 737/СМ от 07.10.2007 г., № 738/СМ от 07.10.2007 г., № 739/СМ от 07.10.2007 г., № 740/СМ от 07.10.2007 г., № 741/СМ от 07.10.2007 г., № 742/СМ от 08.10.2007 г., № 729/СМ от 09.10.2007 г., № 733/СМ от 09.10.2007 г., № 815/СМ от 09.10.2007 г., № 728/СМ от 10.10.2007 г., № 730/СМ от 10.10.2007 г., № 734/СМ от 10.10.2007 г., № 735/СМ от 10.10.2007 г., № 732/СМ от 11.10.2007 г., № 736/СМ от 11.10.2007 г., № 745/СМ от 11.10.2007 г., № 746/СМ от 12.10.2007 г., № 747/СМ от 12.10.2007 г., № 748/СМ от 12.10.2007 г., № 749/СМ от 13.10.2007 г. , № 750/СМ от 13.10.2007 г., № 751/СМ от 16.10.2007 г., № 752/СМ от 16.10.2007 г., № 822/СМ от 16.10.2007 г., № 753/СМ от 17.10.2007 г., № 754/СМ от 17.10.2007 г., № 816/СМ от 17.10.2007 г., № 758/СМ от 19.10.2007 г., № 757/СМ от 20.10.2007 г., № 759/СМ от 20.10.2007 г., № 761/СМ от 20.10.2007 г., № 760/СМ от 21.10.2007 г., № 756/СМ от 22.10.2007 г., № 762/СМ от 22.10.2007 г., №763/СМ от 22.10.2007г., № 764/СМ от 22.10.2007 г., № 823/СМ от 23.10.2007 г., № 824/СМ от 23.10.2007 г., № 765/СМ от 25.10.2007 г., № 772/СМ от 26.10.2007 г., № 766/СМ от 28.10.2007 г., № 767/СМ от 28.10.2007 г., № 768/СМ от 28.10.2007 г., №769/СМ от 30.10.2007г., № 770/СМ от 30.10.2007 г., № 771/СМ от 30.10.2007 г., № 774/СМ от 30.10.2007 г., № 775/СМ от 31.10.2007 г., № 776/СМ от 31.10.2007 г., № 777/СМ от 31.10.2007 г., № 778/СМ от 31.10.2007 г., № 779/СМ от 31.10.2007 г., №780/СМ от 31.10.2007г., № 781/СМ от 31.10.2007 г., № 782/СМ от 31.10.2007 г., № 783/СМ от 31.10.2007 г., № 784/СМ от 31.10.2007 г., № 785/СМ от 31.10.2007 г., № 786/СМ от 31.10.2007 г., № 820/СМ от 31.10.2007 г., № 821/СМ от 31.10.2007 г., №793/СМ от 31.10.2007г., № 825/СМ от 31.10.2007 г., № 787/СМ от 31.10.2007 г., № 788/СМ от 31.10.2007 г., № 789/СМ от 31.10.2007 г., № 790/СМ от 31.10.2007 г., № 803/СМ от 31.10.2007 г., № 804/СМ от 31.10.2007 г.

Принятие товара к учету отражено налогоплательщиком на соответствующих счетах бухгалтерского учета, что не оспаривается налоговым органом.

Приобретенный у общества «Торговый ряд» лом черных металлов в соответствии с заключенными договорами № 72-07 от 04.10.2007 г., № 9249647 от 03.05.2007 г., № 10/07 от 01.03.2007 г., № УК-1652-07 от 06.03.2007 г., № 262/Б от 03.05.2007 г. был перепродан обществом «СтальМет»  ряду покупателей -  обществу с ограниченной ответственностью «Уральская Металлоломная Компания», закрытому акционерному обществу «ЧТПЗ-Мета», открытому акционерному обществу «Псковвтормет», обществу с ограниченной ответственностью «Втормет-Регион», закрытому акционерному обществу «Вторчермет», что подтверждается представленными в материалы дела счетами-фактурами, выставленными в адрес покупателей, товарными накладными и приемо-сдаточными актами.   

При этом отгрузка товара, приобретенного обществом «СтальМет» у общества «Торговый ряд», осуществлялась грузоотправителями -  обществом с ограниченной ответственностью «Эскон» и закрытым акционерным обществом «Фаэтон», непосредственно в адрес  грузополучателей - РУП «Белорусский металлургический завод», общества с ограниченной ответственностью «Белпромметалл», закрытого акционерного общества «Кронтиф-Центр».

Так, согласно имеющимся в материалах дела дубликатам железнодорожных накладных и квитанций о приеме груза, отгрузка лома, приобретенного обществом «СтальМет» у общества «Торговый ряд», произведена грузоотправителями  - обществами «Эскон» и «Фаэтон», в адрес грузополучателей - РУП «Белорусский металлургический завод», общества «Белпромметалл», акционерного общества «Кронтиф-Центр» в железнодорожных вагонах №63120034, №67413955, №67782508, №67125922, №64884844, №67689380, №65474249, №65170383, №66649526, №67769133, №67219659, №66220328, №67121582, №63020515, №63635510, №67801860, №61854444, №61830519, №64909468, №61548806, №67482588, №64446552, №65207359, №61259776, №66458969, №67775973, №63039002, №66124042, №65020810,  №61526182, №62915574, №66056037, №67110007, №61900585, №61327235, №67113761, №60882784, №68578855, №67475889, №62551700, №68600212, №65026114, №64872807, №67698654, №63538854, №66438664, №63035356, №67045609, №66683293, №67331280, №67431973, №66095274, №61640355, №60607850, №66197153, №65760118, №66928706, №61417853, №65054538, №67088351, №62720420, №66757485, №65939837, №67007120, №64238512, №66385832, №63260293, №67633321, №66927781, №67632372, №65919680.

Кроме того, частично в адрес акционерного общества «Кронтиф-Центр» отгрузка произведена  автомобильным транспортом.

Отказывая налогоплательщику в предоставлении вычета  по совершенным им операциям по приобретению товара, налоговый орган исходил из недостоверности сведений, указанных в счетах-фактурах общества «Торговый ряд», о продавце, грузоотправителе и грузополучателях товара.

Суд, оценивая указанный вывод налогового органа, правомерно руководствовался  следующим.

Требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой счета-фактуры должны содержать  следующие реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения, количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц, цену (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога,  налоговую ставку, сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

В силу пункта 8 статьи 169 Налогового кодекса налогоплательщик обязан вести учет полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила) утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914.

Названными Правилами (в действующей редакции) установлено, что при заполнении счетов-фактур в строках  2, 2а и 2б счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

В строке 3 счета-фактуры  указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. При этом, если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя. Если продавец и грузоотправитель являются одними и теми же  лицами, то в указанной графе допустимо  указание слов «он же».

В строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес; в строках 6, 6а, 6б - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами,  идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя.

Таким образом, наличие в счете-фактуре сведений о грузоотправителе и грузополучателе свидетельствует о том, что реализация товара связана с договорами транспортировки (доставки) товара или экспедирования,  т.е. товар  перемещается на основании транспортных документов от продавца - грузоотправителя (или грузоотправителя, не являющегося продавцом) к покупателю – грузополучателю (или грузополучателю, не являющемуся покупателем).

Из изложенного следует, что нормы законодательства, регулирующего порядок оформления счетов-фактур, не исключают  ситуаций, когда участвующие  в операциях по реализации товаров продавцы и покупатели не являются одновременно грузоотправителями и грузополучателями этих товаров, предусматривая  специальные правила заполнения соответствующих строк счетов-фактур в тех случаях, когда продавцы и грузоотправители, а также покупатели и  грузополучатели, являются