Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2009 по делу n А35-3111/07-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в связи с чем Инспекцией сделан вывод о неуплате НДС за декабрь 2003 г. в сумме 35 942 руб. (395 357,67*10/110).

В феврале 2004 года ООО «Группа компаний Агрохолдинг» не производило реализацию продукции ООО «Курскэкспортхлеб», по данным журнала-ордера по счету 62 «Расчеты с покупателями» по состоянию на 01.02.2004г. числилась задолженность ООО «Курскэкспортхлеб» перед ООО «Группа компаний Агрохолдинг» в сумме 6 564 219 руб., оплата за отгруженную ранее продукцию произведена зачетом обязательств на сумму 363 224 руб. Сумму зачета ООО «Группа компаний Агрохолдинг» не включило в налоговую базу, в связи с чем Инспекцией сделан вывод о неуплате НДС за февраль 2004г. по в сумме 33 020 руб. (363 224*10/110).

В марте 2004 года ООО «Группа компаний Агрохолдинг» реализовало ООО «Курскэкспортхлеб» продукцию на сумму 10 099 740 руб., по состоянию на 01.03.2004 г. числилась задолженность ООО «Курскэкспортхлеб» перед ООО «Группа компаний Агрохолдинг» в сумме 6 200 995 руб., оплата отгруженной продукции произведена зачетом обязательств на сумму 477 420 руб. и перечислением денежных средств на расчетный счет в сумме 13 700 000 руб., общая сумма оплаты составила 14 177 420 руб. Сумму зачета (477 420 руб.) Общество не включило в налоговую базу, в связи с чем Инспекцией сделан вывод о неуплате НДС за март 2004г. в сумме 43 402 руб. (477 420*10/110).

В июле 2004 года ООО «Группа компаний Агрохолдинг» не производило реализацию продукции ООО «Курскэкспортхлеб», по данным журнала-ордера по счету 62 «Расчеты с покупателями» по состоянию на 01.07.2004г. числилась задолженность ООО «Курскэкспортхлеб» перед ООО «Группа компаний Агрохолдинг» в сумме 2 173 315 руб., оплата отгруженной продукции согласно данным журнала-ордера по счету 62 «Расчеты с покупателями» произведена зачетом обязательств на сумму 165 210 руб. Сумму зачета Общество не включило в налоговую базу, в связи с чем Инспекцией сделан вывод о неуплате НДС за июль 2004 года в сумме 15 019 руб. (165 210*10/110).

В сентябре 2004 года ООО «Группа компаний Агрохолдинг» не производило реализацию продукции ООО «Курскэкспортхлеб», по данным журнала-ордера по счету 62 «Расчеты с покупателями» по состоянию на 01.09.2004г. числилась задолженность ООО «Курскэкспортхлеб» перед ООО «Группа компаний Агрохолдинг» в сумме 279 862 руб., оплата отгруженной продукции согласно данных журнала-ордера по счету 62 «Расчеты с покупателями» произведена зачетом обязательств на сумму 151 335 руб. Сумму зачета Общество не включило в налоговую базу, в связи с чем Инспекцией сделан вывод о неуплате НДС за сентябрь 2004г. по данному контрагенту в сумме 13 758 руб. (151 335*10/110).

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ или оказания услуг.

Таким образом, при получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) плательщик НДС обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость по налоговой ставке, определенной в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

Согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В частности, пунктом 8 статьи 171 НК РФ и пунктом 6 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В апреле 2003г. Общество реализовало ООО «Курскэкспортхлеб» продукцию на сумму 2 354 812,40 руб., в т.ч. НДС 214 073 руб., оплата произведена зачетом части аванса, перечисленного в феврале 2003г., в сумме 2 354 812,40 руб.

В данном периоде Общество не отразило указанную реализацию в книге продаж и не отразило вычет НДС по авансовому платежу, зачтенному в оплату реализованной продукции в книге покупок, не отразило данную реализацию и сумму налоговых вычетов в налоговой декларации за апрель 2003 года.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №914 от 02.12.2000г. «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» Общество обязано было отразить в книге продаж оплаченные счета-фактуры по реализованной продукции в размере 2 354 812,40 руб., в т.ч. НДС в сумме 214073 руб., а также отразить в книге покупок счета - фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами, в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), с указанием соответствующей суммы НДС, т.е. отразить зачет аванса на сумму 2 354 812,40 руб. в т.ч. НДС 214 073 руб.

Результаты хозяйственных операций (сумму реализации и сумму налоговых вычетов) следовало отразить в налоговой декларации за апрель 2003г.: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в размере 214 073 руб. и сумму налоговых вычетов (по авансовым платежам), в размере 214 073 руб. В декларации за апрель 2003г. по контрагенту ООО «Курскэкспортхлеб» Общество должно было указать НДС к уплате – 0 руб.

Общество не отразило вышеуказанные операции в регистрах налогового учета, что однако не привело к занижению суммы налога, подлежащего уплате.

Инспекцией в ходе проверки правильность исчисления Обществом налоговых вычетов не устанавливалась. При вынесении оспариваемого решения Инспекция должна была учесть суммы, подлежащие вычету, за апрель 2003 года и указать реально подлежащую уплате в бюджет сумму НДС.

Однако Инспекцией сумма налоговых вычетов Общества за указанный период не была учтена, в связи с чем за апрель 2003г. доначислен НДС в размере 214 076 руб. (абз.6-7 стр. 26-27 решения - Том 1, л.д. 54-55).

Предоставляя возражения по акту выездной налоговой проверки, Общество «ГК «Агрохолдинг» внесло исправления в книгу покупок, отразив в дополнительных листах оплаченные счета-фактуры на сумму 2 354 812,40 руб. в т.ч. НДС 214 073 руб. Сумма НДС, подлежащая к возмещению за апрель 2003г,. изменилась (увеличилась), в связи с чем Обществом была подана уточенная декларация за данный налоговый период, с отражением (увеличением) суммы налоговых вычетов на 214 073 руб.

В мае 2003г. ООО «Группа компаний «Агрохолдинг» реализовало ООО «Курскэкспортхлеб» продукцию на сумму 6 948 649,18 руб., в т.ч. НДС 631 695,38 руб., оплата произведена зачетом части аванса, перечисленного в феврале 2003г., в размере 4 337 187,19 руб.

В данном периоде Общество не отразило указанную реализацию в книге продаж и не отразило вычет НДС по авансовому платежу, зачтенному в оплату реализованной продукции в книге покупок, не отразило данную реализацию и сумму налоговых вычетов в налоговой декларации за май 2003 года.

В силу требований Постановления Правительства РФ №914 от 02.12.2000г. Общество обязано было отразить в книге продаж оплаченные счета-фактуры по реализованной продукции в размере 4 337 187,19 руб. в т.ч. НДС 394 289,74 руб.), а также отразить в книге покупок счета - фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами, в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), с указанием соответствующей суммы НДС, т.е. отразить зачет части аванса на сумму 4 337 187,19 руб. в т.ч. НДС 394 289,74 руб.,

Результаты хозяйственных операций (сумму реализации и сумму налоговых вычетов) следовало отразить в налоговой декларации за май 2003г.: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в размере 394 289,74 рубля и сумму налоговых вычетов по НДС в размере 394 289,74 руб. То есть, в декларации за май 2003г. по контрагенту ООО «Курскэкспортхлеб» сумма НДС к уплате составит 0 руб.

Суммы НДС, подлежащие вычету, подлежали учету Инспекцией на основании представленных в рамках разногласий уточненных деклараций.

Однако Инспекцией доначислен НДС за май 2003г. в сумме размере 394289,74 руб. (стр. 27 оспариваемого решения-Том 1 л.д.55). В рамках предоставления возражений в апреле 2007г. ООО «ГК «Агрохолдинг» внесло исправления в книгу покупок за май 2003г. путем составления дополнительных листов, отразило счет-фактуру на аванс на 4 337 187,19 руб. в т.ч. НДС 394 289,74 руб. Сумма налоговых вычетов по НДС за май 2003г., изменилась (увеличилась), в связи с чем была подана уточенная декларация за данный налоговый период.

В отношении доначисленного НДС: в сумме 83930 рублей за июль 2003 года, в сумме 34349 рублей за август 2003, в сумме 34641 рублей за сентябрь 2003 года, в сумме 66916 рублей за ноябрь 2003 года, в сумме 35942 рубля за декабрь 2003 года, в сумме 33020 рублей за февраль 2004 года, в сумме 43402 рубля за март 2004 года, в сумме 15019 рублей за июль 2004 года, в сумме 13758 рублей за сентябрь 2004 года Общество указывает, что доначисленная сумма налога перекрывается налоговыми вычетами по сделкам аренды Обществом имущества ООО «Курскэкспортхлеб».

В июле 2003г. ООО «Группа компаний «Агрохолдинг» реализовало ООО «Курскэкспортхлеб» продукцию в размере 8 541 074,09 руб., в т.ч. НДС в сумме 776 461,28 руб. Оплата произведена зачетом задолженности перед ООО «Курскэкспортхлеб» по договору аренды в размере 923 226,73 руб.

Инспекцией доначислен НДС за июль 2003г. в размере 83 930 руб.

Предоставляя возражения по акту выездной налоговой проверки, Общество «ГК «Агрохолдинг» внесло исправления в книгу покупок, отразив в дополнительных листах оплаченные счета-фактуры на сумму 923 226,73 руб. в т.ч. НДС 153 871,11 руб. Сумма налоговых вычетов и соответственно, сумма НДС, подлежащая к возмещению за июль 2003г., изменилась (увеличилась), поэтому Обществом была подана уточенная декларация за данный налоговый период.

В августе 2003г. ООО «Группа компаний Агрохолдинг» не производило реализацию продукции ООО «Курскэкспортхлеб», которое имело заложенность в размере 761 7847,36 руб. в т.ч. НДС 692531,58 руб.

Оплата за отгруженную продукцию Обществом «Группа компаний «Агрохолдинг» произведена зачетом задолженности перед ООО «КЭХ» по договору аренды в размере 377 839,57 руб.

Инспекцией доначислен НДС за август 2003г. в сумме 34349 руб.

Предоставляя возражения по акту выездной налоговой проверки, Общество «ГК «Агрохолдинг» внесло исправления в книгу покупок, отразив в дополнительных листах оплаченные счета-фактуры на сумму 377 839,57 руб. в т.ч. НДС в сумме 62 973,26 руб. Сумма НДС, подлежащая к возмещению за август 2003г. изменилась (увеличилась), в связи с чем была подана уточенная декларация за данный налоговый период.

В сентябре 2003г. Общество «Группа компаний «Агрохолдинг» реализовало ООО «Курскэкспортхлеб» товаров на сумму 15 979 502,53 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 452 682,05 руб. В счет оплаты продукцию ООО «Курскэкспортхлеб» перечислило Обществу денежные средства в сумме 15 000 тыс. руб. и передало вексель по номинальной стоимости 204 000 руб. Также ООО «Группа компаний «Агрохолдинг» произвело зачет задолженности перед ООО «Курскэкспортхлеб» по договору аренды в размере 381 053,13 руб.

Инспекцией доначислен НДС за сентябрь 2003г. в сумме 34641,19 руб.

Предоставляя возражения по акту выездной налоговой проверки, Общество «ГК «Агрохолдинг» внесло исправления в книгу покупок, отразив в дополнительных листах оплаченные счета-фактуры на сумму сумму 381 053,13 руб. в т.ч. НДС 63508,86 руб. Сумма НДС, подлежащая к возмещению за июль 2003г., изменилась (увеличилась), в связи с этим была подана уточенная декларация за данный налоговый период.

В ноябре 2003г. ООО «Курскэкспортхлеб» имело задолженность перед Обществом в размере 7 634 457,19 руб., в т.ч. НДС 694 041,56 руб. В счет расчетов (оплаты за ранее отгруженную продукцию) ООО «Группа компаний «Агрохолдинг» произвело зачет задолженности перед ООО «Курскэкспортхлеб» по договору аренды в размере 736 080, 19 руб.

Инспекцией доначислен НДС за ноябрь 2003г. в размере 66 916,38 руб.

Предоставляя возражения по акту выездной налоговой проверки, Общество «ГК «Агрохолдинг» внесло исправления в книгу покупок, отразив в дополнительных листах оплаченные счета-фактуры на сумму 736 080, 19 руб. в т.ч. НДС 122 680,04 руб. Сумма НДС, подлежащая к возмещению за август 2003г. изменилась (увеличилась), в связи с чем Обществом была подана уточенная декларация за данный налоговый период.

В декабре 2003г. Общество реализовало ООО «Курскэкспортхлеб» продукцию на сумму 61 200,00 руб. в т.ч. НДС в сумме 5563,64 руб. В счет расчетов (оплаты задолженности за реализованную продукцию) Общество произвело зачет задолженности перед ООО «Курскэкспортхлеб» по договору аренды на 395 357,67 руб.

Инспекцией доначислен НДС в декабре 2003г. в сумме 35 941,61 руб.

Предоставляя возражения по акту выездной налоговой проверки, Общество внесло исправления в книгу покупок за декабрь 2003г., отразив в дополнительных листах оплаченные счета-фактуры на сумму 395 357,67 руб., в т.ч. НДС 65 892,95 руб. Сумма НДС, подлежащая к возмещению за июль 2003г. изменилась (увеличилась), в связи с чем Обществом была подана уточенная декларация за данный налоговый период.

В феврале 2004г. ООО «Группа компаний «Агрохолдинг» не производило отгрузку продукции в адрес ООО «Курскэкспортхлеб», задолженность которого составляла 6 564 219 руб., в т.ч. НДС 596 747,18 руб. В счет расчетов (оплата за ранее отгруженную продукцию) ООО «Группа компаний «Агрохолдинг» произвело зачет задолженности перед ООО «Курскэкспортхлеб» по договору аренды в размере 363224,20 руб., а так же оплатило денежными средствами задолженность по арендной плате в сумме 34190