Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2009 по делу n А35-3111/07-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 марта 2009 года                                                      Дело № А35-3111/07-С21

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 26.02.2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 10.03.2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                               Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Инспекции ФНС России по г.Курску: Лезной О.И. – главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 04-11/181172 от 29.12.2008, удостоверение УР № 310365,

от ООО «Агрокапитал»: представители не явились, надлежаще извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 10.10.2008 г. по делу № А35-3111/07-С21 (судья Ольховиков А.Н.), по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Агрохолдинг» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Агрохолдинг» (далее – ООО «Группа компаний «Агрохолдинг», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании недействительным решения №16-11/64 от 18.05.2007 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1 376 322 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость, взыскания пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 650 650 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4 458 392 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 10.10.08 г. заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 16-11/64 от 18.05.2007 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания штрафа в сумме 1 194 927,40 рубля по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость, пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 247 111,46 рубля, налога на добавленную стоимость в сумме 3 720 102,48 руб., в остальной части требований ООО «Группа компаний «Агрохолдинг» отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Курской области от 10.10.08 г. по делу № А35–3111/07–С21 отменить в части признания решения ИФНС России по г. Курску от 18.05.07 г. № 16–11/64 недействительным, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО «Группа компаний «Агрохолдинг».

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает , что принимая обжалуемое решение суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, а также не дал оценку всем обстоятельствам, свидетельствующим, по мнению Инспекции о допущенных Обществом нарушениях налогового законодательства.

В судебное заседание не явилась ООО «Группа компаний «Агрохолдинг», которое извещено о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в ООО «Группа компаний «Агрохолдинг».

Общество не заявило каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части, т.е. в части удовлетворенных требований Общества.

Как установлено судом апелляционной инстанции после принятия судом первой инстанции обжалуемого решения Общество с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Агрохолдинг» изменило наименование на Общество с ограниченной ответственностью «Агрокапитал», что подтверждается Протоколом внеочередного общего собрания участников ООО «Группа компаний «Агрохолдинг» от 29.05.08 г. и Выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 30.01.09 г. (государственный регистрационный номер записи 2084632077880 от 06.06.08 г.), представленных Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства Российской Федерации, правильности исчисления и перечисления налога на прибыль организаций, земельного налога, транспортного налога за период с 10.04.03 г. по 31.12.05 г., налога на имущество предприятий за период с 10.04.03 г. по 31.12.03 г., налога на имущество организаций за период с 01.01.04 г. по 31.12.05 г., налога на рекламу за период с 10.04.03 г. по 31.12.04 г.. налога с продаж, сбора на приобретение подвижного состава пассажирского общественного транспорта за период с 10.04.03 г. по 31.12.03 г., налога на добавленную стоимость за период с 10.04.03 г. по 30.06.06 г., составлен акт № 16–11/64 от 15.03.07 г.

Рассмотрев акт, возражения Общества, документы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено решение № 16–11/64 от 18.05.07 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1 376 322 руб., Обществу начислены пени по НДС в сумме 1 650 650 руб., начислен НДС в размере 4 458 392 руб.

Также Обществу предложено уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2003 г. в сумме 110 286 руб.

Не согласившись с решением Инспекции № 16–11/64 от 18.05.07 г. в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1 376 322 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость, взыскания пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 650 650 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4 458 392 руб., Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 указанной статьи.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Статьей 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из анализа положений вышеприведенных норм статей 171, 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оплата товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость; оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НКРФ, и первичных документов, подтверждающих реальность названных хозяйственных операций.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается прекращение обязательства зачетом.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 090 909,40 руб. (пункт 2.2 оспариваемого решения) послужили выводы Инспекции о неправомерном предъявлении к налоговым вычетам суммы НДС, оплаченной поставщику – Обществу с ограниченной ответственностью «Железногорский комбикормовый завод» – векселями «третьих лиц» в декабре 2003 г.

В книге покупок Общества за декабрь 2003 г. отражено приобретение у ООО «Железногорский комбикормовый завод» товаров на сумму 16 984 609,10 руб., в том числе НДС в сумме 1 544 055,40 руб.

В ходе проверки установлено, что по состоянию на 01.12.2003 г. ООО «Группа компаний «Агрохолдинг» имело задолженность по оплате товаров, приобретенных у ООО «Железногорский комбикормовый завод», в сумме 38 796 037,31 руб. (в т.ч. НДС - 3 526 912,48 руб.). В декабре 2003 года Обществом приобретены товары у ООО «Железногорский комбикормовый завод» на сумму 10 422 272,90 руб., в результате чего задолженность Общества перед ООО «Железногорский комбикормовый завод» составила 49 218 310,21 руб. (в т.ч. НДС - 4 474 391,84 рубля).

В счет оплаты поставленного товара Общество передало ООО «Железногорский комбикормовый завод» простые векселя, эмитированные ООО «Тульский бройлер»: №3654796 номинальной стоимостью 2 124 609,10 руб., №3654548 номинальной стоимостью 500 000 руб., №№3654551, 3654550, 3654549 общей номинальной стоимостью 1 500 000 руб. (том 9 л.д.133, 135, 136); простой вексель №3408581, эмитированные ОАО «Волгоградский бройлер» номинальной стоимостью 10 000 000 руб. (том 9, л.д.137); простые векселя №№ 3654749, 3654755, 3654756, 3654757, 3654758, эмитированные ООО «Курскэкспортхлеб», общей номинальной стоимостью 2 860 000 руб.

В книге покупок за декабрь 2003 года Обществом отражены в качестве оплаченных товары (комбикорм), полученные от ООО «Железногорский комбикормовый завод» на сумму 16 984 609,10 руб., НДС в сумме 1 544 055,40 руб. включен в налоговые вычеты по налоговой декларации за декабрь 2003 года.

Отказывая в применении налоговых вычетов в сумме 1 090 909,40 руб., Инспекция исходила из того, что по результатам проверки документов, представленных ООО «Железногорский комбикормовый завод», установлено, что реализация в декабре 2003 г. в адрес Общества составила всего 4 984 609 руб., с реализации исчислен НДС в сумме 453 146 руб.

Исходя из суммы НДС, отраженной контрагентом Общества в представленных документах, Инспекция посчитала правомерным применение налоговых вычетов лишь в сумме 453 146 руб. и доначислила НДС в сумме 1 090 909,40 руб. исходя из расчета 1 544 055,40 – 453 146 = 1 090 909,40, где 1 544 055,40 руб. – исчисленная Обществом сумма налоговых вычетов за декабрь 2003 года по данному контрагенту.

Судом первой инстанции данные выводы Инспекции обоснованно отклонены.

Исходя из анализа положений статей 171, 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи;