Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2015 по делу n А76-5180/2012. Оставить без изменения определение первой инстанции: а жалобу - без удовлетворения (ст.272 АПК)

имущества сельскохозяйственной организации, к которой, по мнению ИП Сенькова А.А., относится должник, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о переводе на себя прав и обязанностей покупателя по договорам, заключенным по результатам торгов посредством публичного предложения.

ИП Сеньков А.А. в обоснование иска привел доводы о том, что он, как глава крестьянского (фермерского) хозяйства, является сельскохозяйственным товаропроизводителем, собственником земельных участков, непосредственно прилегающим к земельным участкам ООО «Катенино» с кадастровыми номерами 74:08:5801006:0242, 74:08:5801006:0237, 74:08:5801003:0006, 74:08:5801003:0004, 74:08:5801007:0028, представил свидетельства о государственной регистрации права на собственные земельные участки (т. 1, л.д. 39-42), сведения с публичной кадастровой карты относительно местонахождения земельных участков.

Статьей 179 Закона о банкротстве установлены особенности продажи имущества и имущественных прав сельскохозяйственной организации.

Согласно указанной норме при продаже имущества и имущественных прав должника - сельскохозяйственной организации арбитражный управляющий должен выставить на продажу на торгах предприятие должника. Продажа предприятия должника осуществляется в порядке, установленном п. 4 - 19 ст. 110 настоящего Федерального закона. Оценка имущества должника осуществляется в порядке, установленном ст. 130 настоящего Федерального закона. В случае, если предприятие должника не было продано на торгах, продажа имущества должника осуществляется в соответствии со ст. 111 настоящего Федерального закона.

Преимущественное право приобретения имущества должника имеют лица, занимающиеся производством или производством и переработкой сельскохозяйственной продукции и владеющие земельным участком, непосредственно прилегающим к земельному участку должника. В случае отсутствия таких лиц преимущественное право приобретения имущества, которое используется в целях сельскохозяйственного производства и принадлежит сельскохозяйственной организации, признанной банкротом, при прочих равных условиях принадлежит сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, расположенным в данной местности.

Для обеспечения реализации преимущественного права приобретения имущества должника арбитражный управляющий направляет уведомление о продаже предприятия должника, имущества должника лицам, которые занимаются производством или производством и переработкой сельскохозяйственной продукции и владеют земельным участком, непосредственно прилегающим к земельному участку должника, а также опубликовывает информацию о продаже предприятия должника, имущества должника в печатном органе по месту нахождения должника с указанием начальной цены продажи предприятия должника, имущества должника, выставляемых на торги.

Арбитражный управляющий продает предприятие должника или имущество должника лицу, имеющему право их преимущественного приобретения, по цене, определенной на торгах. В случае, если о намерении воспользоваться преимущественным правом приобретения заявили несколько лиц, предприятие должника или имущество должника продается по цене, определенной на торгах, лицу, заявление которого поступило арбитражному управляющему первым.

В случае, если указанные лица в течение месяца не заявили о своем желании приобрести имущество и имущественные права, арбитражный управляющий осуществляет реализацию имущества и имущественных прав в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Из материалов дела следует, что конкурсный управляющий ООО «Катенино» уведомления о продаже имущества должника на торгах лицам, имеющим право преимущественного приобретения, не направлял. Данное обстоятельство обусловлено тем, что конкурсный управляющий не усмотрел оснований считать должника сельскохозяйственной организацией, поскольку выручка от реализации должником сельскохозяйственной продукции не превысила общую сумму выручки предприятия.

Как указал конкурсный управляющий в отзывах на заявление ИП Сенькова А.А., за 2011 г. выручка от сельскохозяйственной деятельности ООО «Катенино» составила 46,9 % от общей суммы выручки предприятия (т. 1, л.д. 60-62), за первый квартал 2012 г. размер выручки от указанного вида деятельности также не превысил пятьдесят процентов от общей суммы выручки (т. 2, л.д. 102-104). Указанные обстоятельства, согласно позиции конкурсного управляющего, не позволяют применять к процедуре банкротства ООО «Катенино» положения параграфа 3 главы IХ Закона о банкротстве, касающиеся банкротства сельскохозяйственных организаций.

В подтверждение правильности своей позиции относительно того, что должник не может быть отнесен к сельскохозяйственным предприятиям конкурсный управляющий Агеев А.Б. сослался на сведения, указанные в бухгалтерской отчетности должника по состоянию на 2011 г. с учетом сделанных налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки замечаний относительно правильности отражения в отчетности сумм доходов, полученных от основной (сельскохозяйственной) деятельности; кроме того, представил три уточненные декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2012 г., в соответствии с которыми доходы от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составили менее пятидесяти процентов общей суммы выручки.

Арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оснований для применения п. 2 ст. 179 Закона о банкротстве в части предоставления заявителю права преимущественного приобретения имущества должника не имеется, поскольку ООО «Катенино» не обладает признаками сельскохозяйственной организации в том виде, в котором они определены п. 1 ст. 177 Закона о банкротстве.

При первоначальном рассмотрении дела арбитражный суд апелляционной инстанции посчитал указанные выводы суда первой инстанции неверными. Суд сделал вывод о том, что ООО «Катенино» является сельскохозяйственной организацией, продажа имущества данной организации осуществлена с нарушением прав предпринимателя Сенькова А.А., обладающего преимущественным правом на приобретение имущества должника. Суд признал недопустимым формальный подход к оценке обстоятельств наличия у ООО «Катенино» признаков сельскохозяйственной организации. Данный вывод обоснован тем, что изменения в декларации по налогу на прибыль вносились конкурсным управляющим Агеевым А.Б. после возбуждения производства по заявлению Сенькова А.А.; в результате данных действий изменилось соотношение сумм доходов, полученных должником от сельскохозяйственной деятельности и иной деятельности; указанные изменения применительно к первому кварталу 2012 г. касались доходов, вырученных от продажи крупного рогатого скота и сельскохозяйственной техники, состоявшейся незадолго до обращения должника в суд с заявлением о банкротстве, были связаны с отнесением полученных доходов к доходам от иных видов деятельности, в то время как изначально они были отражены в составе внереализационных доходов. Суд посчитал, что указанные изменения не могут быть признаны значимыми для установления признаков сельскохозяйственной организации, поскольку очевидно, что продажа имущества должника совершалась непосредственно перед банкротством, не была связана с осуществлением должником обычной деятельности, напротив, обусловлена выводом активов; изменения налоговых деклараций в такой ситуации имели лишь цель создать условия неприменения специальных положений законодательства, касающихся банкротства сельскохозяйственных организаций путем уменьшения показателя выручки от реализации сельскохозяйственных видов деятельности.

Арбитражный суд кассационной инстанции с данными выводами суда не согласился, указал на необходимость проведения анализа фактической финансово-хозяйственной деятельности должника с учетом норм п. 1 ст. 177 Закона о банкротстве, исследования внесенных конкурсным управляющим изменений в декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2012 г., оценки первичных документов бухгалтерской отчетности, представленных конкурсным управляющим в подтверждение правильности расчета доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общей выручке за 2011 г. и первый квартал 2012 г.

В соответствии с п. 1 ст. 177 Закона о банкротстве для целей настоящего Федерального закона под сельскохозяйственными организациями понимаются юридические лица, основными видами деятельности которых являются производство или производство и переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее чем пятьдесят процентов общей суммы выручки.

В силу приведенной нормы и указаний, данных судом кассационной инстанции, судом апелляционной инстанции при новом рассмотрении дела проверены вышеуказанные обстоятельства правильности определения выручки от сельскохозяйственной деятельности, в том числе с учетом внесенных конкурсным управляющим изменений в декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2012 г. с точки зрения налогового законодательства, а также проведен анализ фактической деятельности должника.

Законом о банкротстве не установлено, по результатам какого отчетного периода должно определяться соотношение размера выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и общего размера выручки должника для целей применения специальных положений, касающихся банкротства сельскохозяйственных организаций. Суд первой инстанции исследовал соответствующие обстоятельства применительно к деятельности должника за 2011 г. (последний отчетный период, предшествующий возбуждению дела о банкротстве) и первый квартал 2012 г. (отчетный период, предшествующий введению в отношении должника процедуры банкротства). На необходимость проверки правильности внесенных конкурсным управляющим ООО «Катенино» изменений в налоговые декларации за первый квартал 2012 г. указано в постановлении суда кассационной инстанции от 06.09.2015.     

Как следует из материалов дела, 25.01.2012 единственным участником ООО «Катенино» - обществом с ограниченной ответственностью «Прогресс» принято решение о ликвидации общества, назначена ликвидационная комиссия в составе пяти физических лиц: Агеевой Н.Б., Глазырина С.А., Гуйдо М.В., Параскевиди А.В., Поповой А.В. (т. 4, л.д. 78).

29.02.2012 в Вестнике государственной регистрации опубликовано сообщение о ликвидации (т. 2, л.д. 88).

15.03.2012 ООО «Катенино» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о банкротстве.

27.04.2012 по заявлению должника возбуждено дело о банкротстве; решением арбитражного суда от 22.05.2012 ООО «Катенино» признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника, конкурсным управляющим утвержден Агеев А.Б.  

В соответствии с положениями ст. 13, 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений; годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Согласно отчету о финансовых результатах за 2011 г. ООО «Катенино» в указанном периоде имело выручку в размере 44 834 тыс. руб., прочие доходы в размере 17 040 тыс. руб. (т. 7, л.д. 1-18).

В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях настоящей главы («Налог на прибыль») относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Доходом от реализации, в силу п. 1 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 Кодекса).

Таким образом, поскольку бухгалтерская отчетность содержит сведения об общей сумме выручки, полученной сельскохозяйственным предприятием, в целях определения соотношения размера выручки, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции и от иных видов деятельности, возможно использование сведений налоговых деклараций, отражающих доходы от реализации по каждому виду деятельности налогоплательщика.

В декларации по налогу на прибыль за 2011 г. должник отразил доходы от реализации сельскохозяйственной продукции (код признака налогоплательщика 2 строка 2010) в размере 20 837 тыс. руб., доходы от реализации по иным видам деятельности (код признака налогоплательщика 1 строка 2010) – в размере 23 997 тыс. руб. (т. 4, л.д. 120-134), что соответствует размеру выручки, указанной в отчете о финансовых результатах за соответствующий период (44 834 тыс. руб.).

Выручка от реализации собственной сельскохозяйственной продукции (20 837 тыс. руб.), как показывают оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01.1 (т. 6, л.д. 32), карточка счета 90.01.1 (т. 6, л.д. 34-46), карточка счета 90.03 за соответствующий период (т. 6, л.д. 55-68), формировалась от реализации товаров физическим и юридическим лицам, в частности, пшеницы, ячменя, овса, сена, соломы, отрубей, муки, мяса; выручка от иных видов деятельности (23 997 тыс. руб.) – за счет оказания услуг и реализации таких товаров как ГСМ, запасные части, ветмедикаменты (21 769 тыс. руб.), а также реализации основных средств (2229 тыс. руб.), что следует из оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01.1 (т. 6, л.д. 33), карточки счета 90.01.1 (т. 6, л.д. 47-52), карточки счета 90.03 (т. 6, л.д. 69-75), оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.01 (т. 6, л.д. 76), отчетов по проводкам 62.01, 91.01, 91.02, 68.02 (т. 6, л.д. 77, 78).

Сведения о размере выручки, полученной от реализации собственной сельскохозяйственной продукции, соотносятся со сведениями, отраженными в ведомости по форме 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» за 2011 г. (т. 5, л.д. 57-64, 90-95).

В результате выездной налоговой проверки правильности исчисления налога на прибыль за 2011 г., оформленной актом от 24.05.2012 (т. 1, л.д. 63-88) налоговым органом установлено занижение выручки по основному (сельскохозяйственному) виду деятельности на сумму 392 тыс. руб. Размеры доходов за 2011 г. от реализации товаров по сельскохозяйственной деятельности и от реализации по иной деятельности определены в размере 21 229 тыс. руб. (20 837 тыс. + 392 тыс.) и 23 997 тыс. руб. соответственно. Таким образом, согласно выводам инспекции, доля выручки ООО «Катенино» по основному (сельскохозяйственному) виду деятельности составила 46,9 %, от иных видов деятельности 53,1