Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 по делу n А07-437/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

«ПМК-8». По результатам проверки составлен акт от 18.04.2013 № 18 (т. 1, л.д. 11 – 41), проведены дополнительные мероприятия налогового контроля (т. 2, л.д. 69), и вынесено решение от 22.08.2013 № 40 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 42 – 73). Указанным решением обществу с ограниченной ответственностью «ПМК-8» доначислены налоги в общей сумме 8 145 285 руб., а именно – налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 430 719 руб. (пп. 1 п. 1), налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 3 876 471 руб. руб. (пп. 2 п. 1), налог на добавленную стоимость в сумме 3 838 095 руб. Пунктом 2 резолютивной части указанного решения ООО «ПМК-8» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 1 431 873 руб. 20 коп., в том числе: за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет – штрафам в сумме 82 947 руб. 20 коп. (пп. 1 п. 2); за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации – штрафам в сумме 749 026 руб. 60 коп. (пп. 2 п. 2); за неполную уплату налога на добавленную стоимость – штрафам в сумме 599 899 руб. 40 коп. (пп. 3 п. 1). Пунктом 3 резолютивной части решения налогового органа обществу с ограниченной ответственностью «ПМК-8» начислены пени, составившие: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет – 104 378 руб. 30 коп.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации – 939 155 руб. 70 коп.; по налогу на добавленную стоимость – 886 996 руб. 10 коп.             

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 18.12.2013 № 484/17 (т. 1, л.д. 74 – 82) решение нижестоящего налогового органа отменено в части начисления налога на прибыль в сумме 3 306 328 руб., пени в размере 817 641,2 руб. и налоговых санкций по ст. 122 НК РФ в размере 644 062 руб. В остальной части решение МИФНС России № 31 по Республике Башкортостан утверждено.

При этом основанием для отмены в части решения нижестоящего налогового органа, касающегося доначисления налога на прибыль, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности (по эпизоду документирования налогоплательщиком сделки с обществом с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион») послужили выводы вышестоящего налогового органа о том, что МИФНС России № 31 по Республике Башкортостан в данном случае не учтена правовая позиция, изложенная в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 № 2341/12 (налоговым органом в данном случае в целях определения понесенных налогоплательщиком затрат рыночные цены, применяемые по аналогичным налогоплательщикам не исследовались).     

Основанием для доначисления МИФНС России № 31 по Республике Башкортостан налогоплательщику, сумм налога на добавленную стоимость, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности по первому эпизоду, послужили выводы налогового органа об отсутствии у общества с ограниченной ответственностью «ПМК-8»,  права на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, по причине отсутствия факта реальности финансово-хозяйственных операций, документированных налогоплательщиком-заявителем, как совершенных с обществом с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион», и получения таким образом, обществом с ограниченной ответственностью «ПМК-8» необоснованной налоговой выгоды. Все вышеперечисленное, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан расценила, как нарушение требований п. п. 1, 5, 6 ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая ООО «ПМК-8» в удовлетворении заявленных требований по данному эпизоду, пришел к выводу о доказанности заинтересованным лицом факта получения заявителем необоснованной налоговой выгоды, посредством документирования финансово-хозяйственных операций, как совершенных с обществом с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион», несоответствия документов, полученных у ООО «ПМК-8» в качестве подтверждающих право на получение вычетов по НДС, требованиям вышеупомянутых в настоящем судебном акте, статей Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствия реальности сделок между обществом с ограниченной ответственностью «ПМК-8», и обществом с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион». Арбитражный суд первой инстанции также опроверг доводы ООО «ПМК-8» об ошибочности представления налогоплательщиком документов, касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Компания Инвест Регион», и совершения соответствующих сделок, не с обществом с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион», а, с закрытым акционерным обществом «Химкомплект».   

Выводы арбитражного суда первой инстанции являются правильными, соответствуют фактическим обстоятельствам, и оснований для переоценки данных выводов суд апелляционной инстанции не находит.

Как следует из имеющихся в деле доказательств, обществом с ограниченной ответственностью «ПМК-8» проверяющим должностным лицам налогового органа первоначально были представлены документы, в подтверждение обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС, относительно сделок, документированных, как совершенных с обществом с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион», и отраженных в книге покупок налогоплательщика, а именно: 1) договоры субподряда: от 13.04.2010 № 2010/П-1-28 (строительство автосервисного комплекса по ул. Центральная в Демском районе городского округа город Уфа Республики Башкортостан) (т. 2, л.д. 131 – 133); от 13.04.2010 № 220 (ремонт жилого фонда, инженерных коммуникаций (электромонтажные работы) по адресу: С. Перовской, 25)) (т. 3, л.д. 11 – 13); от 15.07.2010 № 209 (ремонтно-строительные работы на объекте по адресу: г. Уфа, пр. Октября, 162) (т. 3, л.д. 14 – 16); от 15.07.2010 № 210 (ремонтно-строительные работы на объекте по адресу: г. Уфа, ул. Первомайская, 82) (т. 3, л.д. 17 – 19); от 25.07.2010 № 220/1 (ремонтно-строительные работы по адресу: г. Уфа, ул. Первомайская, 27) (т. 3, л.д. 20 – 22); от 15.07.2010 № 220 (ремонтно-строительные работы на объекте по адресу: г. Уфа, ул. Мубарякова, 5) (т. 3, л.д. 23 – 25); 2) счета-фактуры общества с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» (т. 4, л.д. 101 – 107); 3) акты о переводе долга (взаимозачет), составленные между ООО «Компания Инвест Регион» (кредитор), ЗАО «Химкомплект» (должник-2), и ООО «ПМК-8» (должник-1) (т. 2, л.д. 134 – 139). 

Налоговым органом при этом в ходе проведения мероприятий налогового контроля были получены доказательства, неопровержимо свидетельствующие о том, что общество с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» не могло реально выполнять субподрядные работы в интересах общества с ограниченной ответственностью «ПМК-8», и ООО «ПМК-8», в силу несоблюдения требований п. п. 1, 2, 5, 6 ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, не имеет права на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку:

- в счетах-фактурах общества с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион», датированных 16 – 27 декабря 2010 года, указана недостоверная информация относительно адреса и кода причины постановки на учет в налоговом органе ООО «Компания Инвест Регион» - 423800, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, б. Солнечный, д 4, оф. 73, (КПП 165001001), - учитывая, что ООО «Компания Инвест Регион» с 09.12.2010 снято с учета в ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан, и состоит на учете в ИФНС России № 25 по Свердловской области (нарушение пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ);

- в полученных выписках по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» отсутствуют данные о том, что со стороны общества с ограниченной ответственностью «ПМК-8» осуществлялась какая-либо оплата;

- акты унифицированных форм №№ КС-2, КС-3, составленные между обществами с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» и «ПМК-8», налогоплательщиком-заявителем, в целях проведения выездной налоговой проверки, проверяющим должностным лицам налогового органа не представлены. Представленные налогоплательщиком акты, не соответствуют унифицированным формам №№ КС-2, КС-3 (не указаны периоды, в которых выполнены работы; не содержится сведений о выполненных работах; не содержится сведений об использовании техники и механизмов; не указано количество использованных материалов; не указаны нормы и единичные расценки подрядных работ; не указаны необходимые для выполнения работ трудозатраты (затраты рабочей силы в человеко-часах));

- адресом места регистрации общества с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион», в г. Набережные Челны Республики Башкортостан, являлся адрес «массовой регистрации»;

- требование о представлении документов, касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ПМК-8», обществом с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» не исполнено; согласно данным, предоставленным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области, общество с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» по месту регистрации (г. Екатеринбург, ул. Московская, 285), не находится, последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2011 года, расчетные счета ООО «Компания Инвест Регион» закрыты, руководитель организации – А.З.Ф. зарегистрирован в одной из деревень, находящейся на территории Республики Башкортостан (приведены конкретные данные адреса места регистрации А.З.Ф.);

- ООО «Компания Инвест Регион», хотя и представляло до определенного момента, в налоговые органы по месту учета, налоговую отчетность, однако, с минимальными показателями. Так, ООО «Компания Инвест Регион» следующим образом отражало свои налоговые обязательства, в налоговых декларациях по НДС: за 4 квартал 2010 г. – налоговая база 210 653 900 руб.,  исчислен НДС в сумме 37 917 702 руб., НДС к вычету – 37 916 500 руб., НДС к уплате – 1202 руб.; за 1 квартал 2011 г. – налоговая база 50 260 600 руб.,  исчислен НДС в сумме 9 046 908 руб., НДС к вычету – 9 045 000 руб., НДС к уплате – 1908 руб.; за 2 квартал 2011 г. – налоговая база 35 243 000 руб.,  исчислен НДС в сумме 6 343 740 руб., НДС к вычету – 6 342 500 руб., НДС к уплате – 1240 руб.; за 3 квартал 2011 г. – налоговая база 73 946 778 руб.,  исчислен НДС в сумме 13 310 420 руб., НДС к вычету – 13 309 002 руб., НДС к уплате – 1418 руб. Проанализировав данные вышеперечисленных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, МИФНС России № 31 по Республике Башкортостан сделан вывод о том, что сумма налога, исчисленного обществом с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» к уплате в бюджет, в процентом соотношении к сумме отраженной выручки, составила: в 4 квартале 2010 г. – 0,0006 %; в 1 квартале 2011 г. – 0,004 %, во 2 квартале 2011 г. – 0,003 %, в 3 квартале 2011 г. – 0,002 %. ООО «Компания Инвест Регион», свои налоговые обязательства по налогу на прибыль, следующим образом отражало в соответствующих налоговых декларациях: за 2010 год – доходы от реализации товаров (работ, услуг) – 532 518 343 руб., расходы, связанные с производством и реализацией – 532 494 228 руб., налоговая база – 24 115 руб., налог на прибыль к уплате – 4823 руб.; за 9 месяцев 2011 года – доходы от реализации товаров (работ, услуг) – 160 450 378 руб., расходы, связанные с производством и реализацией – 160 425 011 руб., налоговая база – 25 367 руб., налог на прибыль к уплате – 5073 руб. Проанализировав данные вышеперечисленных налоговых деклараций по налогу на прибыль, МИФНС России № 31 по Республике Башкортостан сделан вывод о том, что сумма налога на прибыль, исчисленного обществом с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» к уплате в бюджеты соответствующих уровней, в процентом соотношении к сумме полученных доходов, составила: за 2010 год – 0,0009 %; за 9 месяцев 2011 года – 0,003 %;

- сведения о доходах, выплаченных ООО «Компания Инвест Регион» в 2010, 2011 гг. (справки формы 2-НДФЛ) отсутствуют;

- сведения о наличии у общества с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» недвижимого имущества и транспортных средств, отсутствуют;

- допрошенный в качестве свидетеля А.З.Ф., значащийся учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» показал, что не имеет какого-либо реального отношения к учреждению и последующему руководству обществом с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион», о том, что его имя зарегистрирована данная организация, в 2013 году узнал от следователя, и от должностных лиц налоговых органов, ранее передавал свой паспорт некому Руслану, а также терял паспорт, о деятельности ООО «Компания Инвест Регион» А.З.Ф. какой-либо информацией не обладает;

- проведенной почерковедческой экспертизой установлено, что подписи в изъятых у общества с ограниченной ответственностью «ПМК-8» документах, касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» (договоры субподряда, акты, счета-фактуры, договоры (акты) о переводе долга)) со стороны последнего выполнены, не А.З.Ф., а, в разных случаях, либо одним лицом без подражания подписи А.З.Ф., либо разными лицами.

Налоговый орган, по результатам проведенной выездной налоговой проверки также установил, что согласно карточке сч. 60 по контрагенту ООО «Компания Инвест Регион» за 2010 год стоимость выполненных работ и выставленный НДС отражены проводками Дт 20.01 «Основное производство» - Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 16 531 640 руб. 24 коп., и Дт. 19.04 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 2 975 696 руб. 24 коп. Предъявленные ООО «Компания Инвест Регион» суммы НДС приняты в бухгалтерском учете к вычету по ДТ 68.02 – Кт 19.04 и отражены в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2010 г. на сумму 733 988 руб. 38 коп. и за 4 квартал 2010 г. на сумму 2 241 706 руб. 86 коп.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» не могло реально выполнять субподрядные работы в интересах общества с ограниченной ответственностью «ПМК-8», по следующим причинам:

- общество с ограниченной ответственностью «Компания Инвест Регион» обладает признаками «номинальной» организации, так как: не находится по месту государственной регистрации (при этом первоначально зарегистрировано по месту «массовой регистрации»); А.З.Ф., значащийся учредителем и руководителем ООО «Компания