Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2014 по делу n А47-9075/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налога суммы выплат, начисленных в 2009 году в пользу физических лиц: всего в размере 393 786 руб. 31 коп.

Также инспекцией проведен осмотр кинотеатра «Мир», о чем составлен протокол осмотра №2 от 01.03.2013; в ходе которого установлено, что помещение кинозала оборудовано креслами для посетителей, экраном для просмотра кинофильмов; также имеется кинооператорная, оснащенная оборудованием для демонстрации кинофильмов; имеется кабинет директора ООО «Серебряный шар» и кабинет ИП Сигалаева.

В протоколе осмотра № 4 от 21.05.2013 установлено, что в помещении аппаратной имеется аппаратура, предназначенная для показа кинофильмов, которая состоит из проектора и двух системных блоков звуковоспроизведения.

Пояснений по поводу приобретения указанной аппаратуры - кем приобретено, либо кем сдано в аренду ИП Сигалаеву, представителем налогоплательщика не дано; в своих пояснениях от 14.05.2013 директор ООО «Серебряный шар» также не смог пояснить, кому принадлежит оборудование для демонстрации фильмов.

22 мая 2013 года налогоплательщику выставлено требование № 16-01-28/12837 о представлении документов на оборудование для показа фильмов.

Однако, ООО «Серебряный шар» документы не представило.

Предпринимателю так же выставлено требование о представлении документов на оборудование, предназначенное для показа фильмов.

Однако, предприниматель документы также не представил.

Представитель налогоплательщика Путинцев Е.К. пояснил, что документы, подтверждающие приобретение кинооборудования, отсутствуют, как и документы, подтверждающие произведенные расходы (протокол рассмотрения акта налогового контроля от 28.06.2013 № 31).

Результаты проверки зафиксированы инспекцией в акте ВНП от 03.06.2013 № 16-01-28/0025дсп, после рассмотрения которого вынесено решение от 28.06.2013 № 16-01/28/16041 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением инспекции по существу вменяемых налоговых претензий, налогоплательщик обжаловал его в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 13.09.2013 № 16-15/10129@ решение ИФНС от 28.06.2013 № 16-01/28/16041 оставлено без изменения и вступило в законную силу.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом правомерно установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы, что привело к получению ООО «Серебряный шар» необоснованной налоговой выгоды.

Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Согласно подп. 3, 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг в целях налогообложения признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг.

Согласно со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Простое товарищество не может рассматриваться в качестве самостоятельного налогоплательщика НДС (ст. 143 НК РФ), тем не менее, ст. 174.1 НК РФ учтена специфика исчисления и уплаты НДС при ведении совместной деятельности в форме простого или инвестиционного товарищества.

В силу абз. 1 и 5 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 330-ФЗ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.

Действие положений подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 330-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.10.2011 (ч. 4 ст. 5 Закона № 330-ФЗ).

Согласно с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) документов, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, согласно ст. 23, 171, 172, 252 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность документально подтвердить произведенные расходы при исчислении налога на прибыль и заявленные налоговые вычеты по НДС, а также обеспечивать сохранность указанных документов и представлять их по требованию налоговых органов.

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ обязанности налогоплательщика НДС по операциям в рамках договора простого товарищества (в т.ч. инвестиционного) возлагаются на участника, который ведет общий учет операций, облагаемых НДС (управляющего товарища). Он должен определять налоговую базу, исчислять сумму налога и уплачивать ее в бюджет. Он же обязан подать в налоговый орган и налоговую декларацию по НДС. Причем обязанности по исчислению и уплате налога товарищ, уполномоченный договором на ведение общего учета налогооблагаемых операций, обязан исполнять даже тогда, когда сам не является налогоплательщиком НДС. Обязанность по уплате НДС с операций, осуществляемых в рамках рассматриваемых договоров, распространяется и на налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС на основании ст. 145, 145.1 НК РФ в силу отсутствия специальной оговорки в самой ст. 174.1 НК РФ.

Поскольку обязанности налогоплательщика НДС в рамках договора простого товарищества (в том числе инвестиционного) исполняет товарищ, который ведет общий учет налогооблагаемых операций, именно он выставляет от своего имени счета-фактуры при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, руководствуясь при этом ст. 169 НК РФ, а также регламентом заполнения обязательных реквизитов указанного документа, определенным в специальных правилах.

Такие правила прописаны для простого товарищества в п. 1 разд. II Приложения 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», где указано, что если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества, исполняющий обязанности налогоплательщика НДС, то при составлении счетов-фактур утвержденным участником товарищества порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества. Не помешает такая отметка и при приобретении товаров (работ, услуг), которые предназначены для использования в рамках договора простого или инвестиционного товарищества.

Правом на вычет по суммам НДС по ресурсам, приобретаемым для использования в совместной деятельности, обладает только товарищ, который ведет общий учет налогооблагаемых операций (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Основанием для применения вычета являются счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг) на его имя, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Поэтому если входящий счет-фактура выставлена продавцом на имя другого товарища, то следует обратиться к поставщику с просьбой внести исправления в эту счет-фактуру.

Если участник товарищества, который ведет общий учет операций, осуществляет иную деятельность, право на вычет сумм НДС возникает у него при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, используемых при осуществлении операций по договору простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности (ст. 174.1 НК РФ).

Наличие раздельного учета в данном случае является обязательным условием.

Однако, гл. 21 НК РФ не содержит каких-либо рекомендаций по его организации. Исходя из этого, участник товарищества, осуществляющий общий учет операций, должен самостоятельно разработать методику его ведения и закрепить ее использование в учетной политике. При организации раздельного учета помощью налогоплательщику, осуществляющему общий учет операций по договору, становится использование специального цифрового индекса в порядковых номерах исходящих счетов-фактур, наносимого также и на входящие документы. С помощью такой отметки, содержащейся на входящей документации, ему будет легко доказать, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначались для использования в рамках договора простого товарищества (в том числе инвестиционного).

Представление отдельной налоговой декларации по операциям, совершенным в рамках договора простого товарищества, законодательно не предусмотрено. Поэтому налогоплательщик НДС, осуществляющий общий учет операций по совместной деятельности, подает одну (свою) декларацию, в которой кроме информации о своей основной (уставной) деятельности указывает также и сведения о совместной деятельности в рамках простого товарищества (в том числе инвестиционного). Подается такая декларация в общем порядке, определенном гл. 21 НК РФ.

Согласно с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ справки о выплаченных доходах физическим лицам должны быть представлены в налоговый орган своевременно и в полном объеме.

На основании гл. 21 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл. 21 НК РФ требований.

В силу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты».

В силу с п. 1 ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, подп. 1 п. 2, ст. 253 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно с подп. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 249 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг).

На основании п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271, 273 НК РФ.

Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В силу п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

На основании ст. 54, 274, 314, 315 НК РФ исчисление налоговой базы по налогу на прибыль осуществляется на основании данных регистров бухгалтерского и налогового учета, которые в свою очередь, формируются на основании первичных учетных документов.

Таким образом, документально подтвержденными расходами налогоплательщика признаются затраты,