Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2008 по делу n А47-7281/2007. Изменить решение

доначислением НДС, начислением пеней и привлечением к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ приведено Межрайонной инспекцией в мотивировочной части решения от 14.08.2007 № 14-19/7124585, пп. 2.1.3 п. 2.1, касающегося соответствующих налоговых периодов 2004 года (т. 1, л. д. 16, оборотная сторона, л. д. 17), в пп. 2.2.3 п. 2.2, касающегося соответствующих налоговых периодов 2005 года (т. 1, л. д. 22, оборотная сторона – 24), в частности, налоговым органом приведены следующие основания: счета-фактуры, выставленные ООО «Компания «ЭКОС» не соответствуют условиям пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ (отсутствуют наименование и адрес организации-грузоотправителя); не подтвержден факт оплаты товарно-материальных ценностей, поскольку в актах приема-передачи векселей указан Кочергин С.Д., тогда как руководителем ООО «Компания «ЭКОС» является Кочергин Дмитрий Сергеевич; согласно информации, предоставленной Новотроицким ОСБ № 6969, вексель Сбербанка России серии ВА № 1466853 номиналом 150.00 руб., датой составления 05.11.2004 предъявлен к платежу 06.12.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от  25.01.2005, т. 5, л. д. 100).

Ответ банка по указанному векселю содержится в материалах дела (т. 3, л. д. 101, 103).

Согласно ответам, данным Инспекцией ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска на запрос налогового органа – заинтересованного лица (т. 3, л. д. 23), истребование у общества с ограниченной ответственностью «Компания «ЭКОС», документов, касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «Рейтинг», не представляется возможным, так как данный налогоплательщик снят с налогового учета по причине исключения из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа; с момента постановки на налоговый учет данный налогоплательщик не представлял налоговую и бухгалтерскую отчетность, на основании решения налогового органа от 01.11.2002 были приостановлены операции по счетам налогоплательщика в банке (т. 3, л. д. 24, 25). Выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Компания «ЭКОС» также имеется в материалах дела (т. 3, л. д. 26 – 31).

Описание вменяемого ООО «Рейтинг» налогового правонарушения, касающегося «сделок», совершенных с обществом с ограниченной ответственностью «КВАДРУС», и связанных с доначислением НДС, начислением пеней и привлечением к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, приведено Межрайонной инспекцией в мотивировочной части решения от 14.08.2007 № 14-19/7124585, в пп. 2.1.4 п. 2.1, касающегося соответствующих налоговых периодов 2004 года (т. 1, л. д. 17, оборотная сторона – 19), в пп. 2.2.4 п. 2.2, касающегося соответствующих налоговых периодов 2005 года (т. 1, л. д. 24 – 26), в частности, налоговым органом приведены следующие основания: счета-фактуры, выставленные ООО «КВАДРУС», не отвечают условиям пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ (отсутствует адрес грузоотправителя); счет-фактура от 29.11.2002 № 1229 не отвечает, помимо данного, условиям пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ (не указан номер платежно-расчетного документа, с учетом представленного ООО «Рейтинг» к проверке, платежного поручения от 13.10.2004 № 212); согласно информации, предоставленной Новоторицким ОСБ № 6969, «расчеты» между ООО «Рейтинг» и ООО «КВАДРУС» «производились» с использованием простых векселей, предъявленных к платежу ранее даты, указанной ООО «Рейтинг» в актах приема-передачи векселей, а именно:

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1466733 номиналом 100.000 руб., датой составления 28.10.2004, предъявлен к платежу 11.11.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 21.12.2004, т. 5, л. д. 22);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1466734 номиналом 100.000 руб., датой составления 28.10.2004, предъявлен к платежу 06.12.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 21.12.2004, т. 5, л. д. 22);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1458250 номиналом 60.000 руб., датой составления 24.12.2004, предъявлен к платежу 18.01.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 28.02.2005, т. 5, л. д. 32);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1452108 номиналом 140.000 руб., датой составления 24.02.2005, предъявлен к платежу 17.03.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 21.03.2005, т. 4, л. д. 145).

Ответ банка по указанным векселям содержится в материалах дела (т. 3, л. д. 101 – 104).

Согласно ответу Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга на запрос налогового органа – заинтересованного лица (т. 3, л. д. 15), проведение встречной проверки общества с ограниченной ответственностью «КВАДРУС» не представляется возможным в связи с отсутствием данного налогоплательщика по юридическому адресу (т. 3, л. д. 21, 22), последняя налоговая и бухгалтерская отчетность была представлена ООО «КВАДРУС» в налоговый орган по месту учета за 9 месяцев 2004 года («нулевая»), равно как, за все время деятельности данная организация представляла «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность (т. 3, л. д. 16, 17).

Описание вменяемого ООО «Рейтинг» налогового правонарушения по сделкам, совершенным с ООО «ПКФ «Рокад», и связанных с доначислением НДС, начислением пеней и привлечением к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, приведено Межрайонной инспекцией в мотивировочной части решения от 14.08.2007 № 14-19/7124585, в пп. 2.1.5 п. 2.1, касающегося соответствующих налоговых периодов 2004 года (несоответствие счетов-фактур требованиям пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Описание  вменяемого ООО «Рейтинг» налогового правонарушения по «сделкам», совершенным с обществом с ограниченной ответственностью «Развитие Урала», и связанных с доначислением НДС, начислением пеней и привлечением к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, приведено Межрайонной инспекцией в мотивировочной части решения от 14.08.2007 № 14-19/7124585. Налоговым органом при этом на основании информации, предоставленной Новотроицким ОСБ № 6969, Орским ОСБ № 8290 и Оренбургским ОСБ № 8623, установлено, что «расчеты» между ООО «Рейтинг» и ООО «Развитие Урала» «производились» с использованием простых векселей, предъявленных к платежу ранее даты, указанной ООО «Рейтинг» в актах приема-передачи векселей, а именно:

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1452415 номиналом 110.000 руб., датой составления 12.04.2005, предъявлен к платежу 26.04.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.05.2005, т. 5, л. д. 119);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1470683 номиналом 350.000 руб., датой составления 12.05.2005, предъявлен к платежу 25.05.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.05.2005, т. 5, л. д. 119);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1449662 номиналом 300.000 руб., датой составления 30.06.2005, предъявлен к платежу 20.07.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 29.07.2005, т. 5, л. д. 124);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1455187 номиналом 155.000 руб., датой составления 21.06.2005, предъявлен к платежу 20.07.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 29.07.2005, т. 5, л. д. 124);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1454474 номиналом 284.300 руб., датой составления 23.06.2005, предъявлен к платежу 20.07.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 29.07.2005, т. 5, л. д. 124);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1442076 номиналом 200.000 руб., датой составления 15.06.2005, предъявлен к платежу 20.07.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 29.07.2005, т. 5, л. д. 124);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1442078 номиналом 200.000 руб., датой составления 15.06.2005, предъявлен к платежу 20.07.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 29.07.2005, т. 5, л. д. 124);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1442079 номиналом 200.000 руб., датой составления 15.06.2005, предъявлен к платежу 20.07.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 29.07.2005, т. 5, л. д. 124);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1442077 номиналом 200.000 руб., датой составления 15.06.2007, предъявлен к платежу 21.07.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 29.07.2005, т. 5, л. д. 124);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1463116 номиналом 280.000 руб., датой составления 17.08.2005, предъявлен к платежу 22.08.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 29.08.2005, т. 5, л. д. 131);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1463115 номиналом 130.000 руб., датой составления 17.08.2005, предъявлен к платежу 22.08.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.08.2005, т. 5, л. д. 131);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1463114 номиналом 40.000 руб., датой составления 17.08.2005, предъявлен к платежу 22.08.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.08.2005, т. 5, л. д. 131).

Ответы банков по указанным векселям содержатся в материалах дела (т. 3, л. д. 101 – 104, 112).

Описание правонарушений, явившихся для налогового органа основанием для доначисления ООО «Рейтинг» налога на прибыль, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, приведено в п. 1 мотивировочной части решения от 14.08.2007 № 14-19/7124585 (т. 1, л. д. 9 – 11). Налоговый орган вменил обществу с ограниченной ответственностью «Рейтинг» нарушение требований п. 1 ст. 252 НК РФ, по причине составления актов выполненных работ между налогоплательщиком-заявителем и обществами с ограниченной ответственностью «Уралэлектропром», «КВАДРУС», в произвольной форме, в связи с чем, пришел к выводу о том, что затраты общества с ограниченной ответственностью «Рейтинг» нельзя признать документально подтвержденными.

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей в проверяемые налоговые периоды), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.                          

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ). 

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ)

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 3, 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В материалах дела имеются документы, свидетельствующие о заключении договоров подряда на выполнение пусконаладочных, ремонтных и профилактических работ на линии электрооборудования в период 2003 – 2005 гг. между открытым акционерным обществом Гайский завод по обработке цветных металлов «Сплав» (далее – ОАО «ГЗОЦМ «Сплав») (заказчиком) и ООО «Рейтинг» (подрядчиком) (т. 3, л. д. 36 – 47), акты о приемке выполненных работ, составленные между указанными субъектами предпринимательской деятельности, справки о стоимости выполненных работ (т. 3, л. д. 49 – 53, 55 – 61, 63 – 68, 70 – 80).

При рассмотрении апелляционной жалобы, в соответствии с заявленным в рамках ч. 2 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ходатайством налогового органа, учитывая объективное отсутствие возможности