Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2008 по делу n А47-7281/2007. Изменить решение

НДС 50.354 руб. 64 коп. (т. 5, л. д. 1), от 18.08.2004 № 702 на сумму 524.784 руб. 77 коп., в том числе НДС 80.051 руб. 91 коп. (т. 5, л. д. 6), от 29.11.2004 № 1229 на сумму 408.278 руб. 82 коп., в том числе НДС 62.279 руб. 82 коп. (т. 5, л. д. 8), от 26.12.2004 № 1531 на сумму 344.905 руб. 74 коп., в том числе НДС 52.612 руб. 74 коп. (т. 5, л. д. 15), от 03.01.2005 № 7 на сумму 136.741 руб. 22 коп., в том числе НДС 20.858 руб. 83 коп. (т. 5, л. д. 23), от 10.01.2005 № 32 на сумму 353.994 руб. 10 коп., в том числе НДС 53.990 руб. 10 коп. (т. 5, л. д. 26), от 04.02.2005 № 80 на сумму 509.783 руб. 60 коп., в том числе НДС 77.763 руб. 60 коп. (т. 5, л. д. 30); акты о приемке выполненных работ (т. 4, л. д. 140 – 142, 147, 149, 150, т. 5, л. д. 2 – 5, 9 – 13, 16 – 21);  накладные (т. 4, л. д. 134, 136, 138, 144, 152, т. 5, л. д. 7, 24, 27, 31); акты оказания услуг (т. 4, л. д. 153, т. 5, л. д. 25, 28); платежное поручение от 13.10.2004 № 212 на сумму 809.498 руб. 45 коп., содержащее формулировку платежа «Оплата за товар по счету-фактуре № 702 от 18.08.2004 г. и счету № 935 от 24.09.04 г. в т. ч. НДС 18% - 123482-81» (т. 5, л. д. 14); акты приемки-передачи простых векселей: от 21.03.2005 (т. 4, л. д. 145), от 25.04.2005 (т. 4, л. д. 154), от 30.06.2005 (т. 4, л. д. 155), от 21.12.2004 (т. 5, л. д. 22), от 26.01.2005 (т. 5, л. д. 29), от 28.02.2005 (т. 5, л. д. 32);

- в отношении общества с ограниченной ответственностью «ПКФ «Рокад», ИНН 5616010358: счета-фактуры: от 27.09.2004 № 451 на сумму 7.255 руб. 20 коп., в том числе НДС 1.106 руб. 73 коп. (т. 5, л. д. 149), от 09.06.2004 № 157 на сумму 26.276 руб. 85 коп. (т. 5, л. д. 152); от 18.06.2004 № 173 на сумму 27.595 руб. 05 коп., в том числе НДС 4.209 руб. 41 коп. (т. 5, л. д. 153), от 22.06.2004 № 182 на сумму 4.801 руб. 50 коп., в том числе НДС 732 руб. 43 коп. (т. 5, л. д. 154), от 27.05.2004 № 120 на сумму 30.178 руб. 40 коп., в том числе НДС 4.603 руб. 48 коп. (т. 5, л. д. 157); а также:

- счет от 25.05.2004 № 116 на оплату бикроста ХКП 1/10 кв. м., бикроста ХПП 1/15 кв. м., горелки пропановой курковой Р1, на общую сумму 30.315 руб. 00 коп., в том числе НДС – 4.624 руб. 32 коп. (т. 5, л. д. 158);

- платежное поручение от 21.06.2004 № 135 на сумму 8.850 руб. 00 коп., с формулировкой платежа «Оплата за товар по счету № 161 от 18.06.2004 г. в т. ч. НДС 18% - 1350-00» (т. 5, л. д. 150);

- платежное поручение от 28.05.2004 № 116 на сумму 59.130 руб. 00 коп., с формулировкой платежа «Оплата за товар по счету № 118 от 28.05.2004 г. в т. ч. НДС 18% - 9019-83» (т. 5, л. д. 155);

- платежное поручение от 26.05.2004 № 112 на сумму 30.315 руб. 00 коп., с формулировкой платежа «Оплата за товар по счету № 116 от 25.05.2004 г. в т. ч. НДС 18% - 4624-32» (т. 5, л. д. 159);

- в отношении общества с ограниченной ответственностью «Развитие Урала», ИНН 6672170004: счета-фактуры: от 05.04.2005 № 196 на сумму 453.503 руб. 20 коп., в том числе НДС 69.163 руб. 20 коп. (т. 5, л. д. 114), от 12.04.2005 № 214 на сумму 379.584 руб. 60 коп., в том числе НДС 57.902 руб. 74 коп. (т. 5, л. д. 116), от 01.07.2005 № 417 на сумму 1.497.057 руб. 45 коп., в том числе НДС 228.364 руб. 70 коп. (т. 5, л. д. 120), от 29.06.2005 № 418 на сумму 168.684 руб. 54 коп., в том числе НДС 25.731 руб. 54 коп. (т. 5, л. д. 122), от 04.07.2005 № 423 на сумму 292.465 руб. 50 коп., в том числе НДС 44.613 руб. 38 коп. (т. 5, л. д. 125), от 04.07.2005 № 424 на сумму 115.891 руб. 50 коп., в том числе НДС 17.678 руб. 36 коп. (т. 5, л. д. 127), от 25.07.2005 № 561 на сумму 258.435 руб. 34 коп., в том числе НДС 39.422 руб. 34 коп. (т. 5, л. д. 129), от 25.05.2005 № 273 на сумму 57.206 руб. 40 коп., в том числе НДС 8.726 руб. 40 коп. (т. 5, л. д. 132), от 30.05.2005 № 286 на сумму 196.799 руб. 35 коп.. в том числе НДС 30.020 руб. 24 коп. (т. 5, л. д. 136), от 22.06.2005 № 384 на сумму 270.835 руб. 96 коп., в том числе НДС 41.313 руб. 96 коп. (т. 5, л. д. 139), от 27.06.2005 № 407 на сумму 297.093 руб. 97 коп., в том числе НДС 45.319 руб. 42 коп. (т. 5, л. д. 142), от 12.04.2005 № 215 на сумму 75.907 руб. 68 коп., в том числе НДС 11.579 руб. 14 коп. (т. 5, л. д. 144), от 12.04.2005 № 216 на сумму 42.664 руб. 08 коп., в том числе НДС 6.508 руб. 08 коп. (т. 5, л. д. 147); накладные (т. 5, л. д. 115, 118, 126, 128, 146, 148); акты оказания услуг (т. 5, л. д. 117, 121); акты о приемке выполненных работ (т. 5, л. д. 123, 133 – 135, 137, 138, 140, 141, 143); справки о стоимости выполненных работ и затрат (т. 5, л. д. 130); акты приема-передачи простых векселей: от 31.05.2005 (т. 5, л. д. 119), от 29.07.2005 (т. 5, л. д. 124), от 29.08.2005 (т. 5, л. д. 131).

Описание вменяемого ООО «Рейтинг» налогового правонарушения, касающегося «сделок», совершенных с обществом с ограниченной ответственностью «Уралэлектропром», и связанных с доначислением НДС, начислением пеней и привлечением к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, приведено Межрайонной инспекцией в мотивировочной части решения от 14.08.2007 № 14-19/7124585, в пп. 2.1.1 п. 2.1, касающегося соответствующих налоговых периодов 2004 года (т. 1, л. д. 4 – 14), в пп. 2.1.1 п. 2.2, касающегося соответствующих налоговых периодов 2005 года (т. 1, л. д. 20, 21), в частности, налоговым органом приведены следующие основания: счета-фактуры, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Уралэлектропром», не отвечают условиям пп. 3 п. 5, п. 6 ст. 169 НК РФ, так как не содержат указания на адрес грузоотправителя, подпись руководителя контрагента-продавца исполнена при помощи факсимиле; акты приема-передачи векселей, также содержат факсимильное воспроизведение подписи  руководителя ООО «Уралэлектропром»; согласно информации, предоставленной Новотроицким ОСБ № 6969, Орским ОСБ № 8290 и открытым акционерным обществом «Кредит Урал Банк» (далее – «КУБ», ОАО), «расчеты» между ООО «Рейтинг» и ООО «Уралэлектропром» «производились» с использованием простых векселей, - либо предъявленных к платежу ранее даты, указанной ООО «Рейтинг» в актах приема-передачи векселей, либо векселей, в реальности не выпускавшимися кредитными организациям, а именно:

- вексель Сбербанка России серии ВН № 1667954 номиналом 63.000 руб., датой составления 02.10.2003, не выпускался, вексель серии ВН № 0015469 датой составления 02.10.2003, выданный ООО «Рейтинг», предъявлен к платежу обществом с ограниченной ответственностью «Уралтехпром» 23.10.2003 (фигурирует в акте приема-передачи простых векселей от 31.01.2004, т. 3, л. д. 165);

- вексель «КУБ», ОАО серии Б № 073777 номиналом 250.000 руб., датой составления 03.12.2003, предъявлен к платежу 08.12.2003 (фигурирует в акте приема-передачи от 27.02.2004, т. 4, л. д. 6);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0436364 номиналом 100.000 руб., датой составления 16.02.2004, не выпускался данной кредитной организацией; Новотроицким ОСБ № 6969 16.02.2004 был составлен вексель серии ВН № 0436664 номиналом 100.000 руб., - предъявленный к платежу 24.02.2004 (вексель серии ВН № 0436364 фигурирует в акте приема-передачи векселей от 27.02.2004, т. 4, л. д. 6);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0436339 номиналом 200.000 руб., датой составления 23.04.2004, предъявлен к платежу 29.04.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 30.04.2004, т. 4, л. д. 33);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0436285 номиналом 80.000 руб., датой составления 23.04.2004, предъявлен к платежу 29.04.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 30.04.2004, т. 4, л. д. 33);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 1667516 номиналом 72.000 руб., датой составления 09.02.2004, предъявлен к платежу 24.04.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 30.04.2004, т. 4, л. д. 33);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0436227 номиналом 100.000 руб., датой составления 08.04.2004, предъявлен к платежу 28.04.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.05.2004, т. 4, л. д. 56);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0436393 номиналом 230.000 руб., датой составления 29.04.2004, предъявлен к платежу 21.05.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.05.2004, т. 4, л. д. 56);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0404369 номиналом 150.000 руб., датой составления 17.05.2005, предъявлен к платежу 27.05.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.05.2004, т. 4, л. д. 56);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0404371 номиналом 150.000 руб., датой составления 17.05.2004, предъявлен к платежу 25.05.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.05.2004, т. 4, л. д. 56);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0404372 номиналом 150.000 руб., датой составления 17.05.2004, предъявлен к платежу 25.05.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.05.2004, т. 4, л. д. 56);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0404368 номиналом 50.000 руб., датой составления 17.05.2004, предъявлен к платежу 25.05.2004, вексель серии ВН № 145566 не выпускался (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.05.2004, т. 4, л. д. 56);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1455665 номиналом 200.000 руб., датой составления 03.09.2004, предъявлен к платежу 27.09.2004, вексель серии ВН № 145565 не выпускался (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 30.09.2004, т. 4, л. д. 106);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1455664 номиналом 200.000 руб., датой составления 03.09.2004, предъявлен к платежу 27.09.2004, вексель серии ВН № 145564 не выпускался (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 30.09.2004, т. 4, л. д. 106);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1455663 номиналом 200.000 руб., датой составления 03.09.2004, предъявлен к платежу 15.09.2004, вексель серии 145563 не выпускался (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 30.09.2004, т. 4, л. д. 106);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1455662 номиналом 100.000 руб., датой составления 03.09.2004, предъявлен к платежу 15.09.2004, вексель серии ВН № 145562 не выпускался (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 30.09.2004, т. 4, л. д. 106);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1466735 номиналом 100.000 руб., датой составления 28.10.2004, предъявлен к платежу 03.12.2004 (в материалах дела соответствующий акт приема-передачи отсутствует);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1466852 номиналом 100.000 руб., датой составления 05.11.2004, предъявлен к платежу 06.12.2004 (в материалах дела соответствующий         акт приема-передачи отсутствует);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1458435 номиналом 97.000 руб., датой составления 25.01.2005, предъявлен к платежу 01.02.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 28.02.2005, т. 4, л. д. 67);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1452109 номиналом 200.000 руб., датой составления 24.02.2005, предъявлен к платежу 17.03.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 30.03.2005, т. 4, л. д. 76);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1463219 номиналом 100.000 руб., датой составления 09.09.2005, предъявлен к платежу 03.10.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 05.10.2005, т. 4, л. д. 79).

Ответы банков по вышеперечисленным векселям содержатся в материалах дела (т. 3, л. д. 101 – 104, 110, 112, 126, 128, 129).

Согласно ответу, данному Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга на запрос налогового органа – заинтересованного лица (т. 3, л. д. 2, 3), общество с ограниченной ответственностью «Уралэлектропром» (руководитель Мамон А.Г.) по юридическому адресу не находится, фактическое место нахождения данного юридического лица неизвестно, налоговая отчетность не представляется с момента государственной регистрации предприятия, расчетный счет данного налогоплательщика закрыт 22.12.2005 (т. 3, л. д. 4).

Описание вменяемого ООО «Рейтинг» налогового правонарушения, касающегося «сделок», совершенных с обществом с ограниченной ответственностью «Антарес», и связанных с доначислением НДС, начислением пеней и привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ приведено Межрайонной инспекцией в мотивировочной части решения от 14.08.2007 № 14-19/7124585, в пп. 2.1.2 п. 2.1, касающегося соответствующих налоговых периодов 2004 года (т. 1, л. д. 14, оборотная сторона – л. д. 16), в. пп. 2.1.2 п. 2.2, касающегося соответствующих налоговых периодов 2005 года (т. 1, л. д. 21, 22), в частности, налоговым органом приведены следующие основания: счета-фактуры, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Антарес», не отвечают условиям пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ (отсутствует адрес организации-продавца, отсутствует адрес грузоотправителя, отсутствует адрес грузополучателя, идентификационный номер организации-покупателя указан не верно; не подтвержден факт оплаты товарно-материальных ценностей, перечисленных в счетах-фактурах, поскольку в акте приема-передачи векселей от 31.03.2004 в качестве руководителя указан Константинов В.Н., тогда как фактическим руководителем организации-продавца является Константинов Вячеслав Геннадьевич; согласно информации, предоставленной Новотроицким ОСБ № 6969, Орским ОСБ № 8290, «расчеты» между ООО «Рейтинг» и ООО «Антарес» производились с использованием простых векселей, - предъявленных к платежу ранее даты, указанной ООО «Рейтинг» в актах приема-передачи векселей, а именно:

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0436665 номиналом 100.000 руб., датой составления 16.02.2004, предъявлен к платежу 26.02.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 30.04.2004, т. 5, л. д. 44);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0436226 номиналом 100.000 руб., датой составления 08.04.2006, предъявлен к платежу 28.04.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.05.2004, т. 5, л. д. 49);

- вексель Сбербанка России серии ВН № 0408355 номиналом 130.000 руб., датой составления 05.07.2004, предъявлен к платежу 23.07.2004 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 31.07.2004, т. 5, л. д. 54);

- вексель Сбербанка России серии ВА № 1463042 номиналом 100.000 руб., датой составления 29.07.2005, предъявлен к платежу 09.08.2005 (фигурирует в акте приема-передачи векселей от 11.10.2005, т. 5, л. д. 64).

Ответы банков по вышеперечисленным векселям содержатся в материалах дела (т. 3, л. д. 102, 103, 116 – 121).

Согласно ответу, данному Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу на запрос налогового органа – заинтересованного лица (т. 3, л. д. 5), ООО «Антарес» состоит на налоговом учете с 22.01.2001, руководителем данного юридического лица является Константинов Вячеслав Геннадьевич, последняя налоговая декларация представлена обществом с ограниченной ответственностью «Антарес» в налоговый орган по месту учета за 4 квартал 2001 года (т. 5, л. д. 7); счет в банке данного налогоплательщика закрыт 14.12.2005 (т. 3, л. д. 13).

Описание вменяемого ООО «Рейтинг» налогового правонарушения, касающегося «сделок», совершенных с обществом с ограниченной ответственностью «Компания «ЭКОС» и связанных с