Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2008 по делу n А76-31902/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

инстанции, счета-фактуры контрагентов налогоплательщика-заявителя, указав на то, что «…объяснение по утере данных документов в связи с переездом и обнаружение их впоследствии директором носит вполне вероятный и правдоподобный характер. Поскольку налоговая инспекция не отрицает факт существования данных счетов фактур в проверяемые налоговые периоды, чему свидетельствуют записи в книге покупок, данные документы подлежат принятию судом в качестве доказательств. Поскольку возражений по представленным счетам фактурам инспекцией не представлено и при их исследовании судом не выявлено явных нарушений п.п. 5,6 ст.169НК РФ, суд считает, что указанные счета фактуры подтверждают право на вычеты НДС…». В отношении привлечения ООО ТД «Автодорсервис» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, арбитражный суд первой инстанции указал на то, что описание вменяемого налогоплательщику правонарушения, в виде отдельного раздела, не содержится ни в акте выездной налоговой проверки, ни в оспариваемом налогоплательщиком решении, а из требований о представлении документов не представляется возможным определить конкретные документы, подлежащие представлению налогоплательщиком.               

С выводами арбитражного суда первой инстанции в части, нельзя согласиться.

Раздельный расчет доначисленных сумм налогов и начисленных сумм пеней по каждому из контрагентов налогоплательщика-заявителя, был представлен налоговым органом в материалы дела, как при первоначальном рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции (т. 8, л. д. 112 – 116), так и при рассмотрении апелляционной жалобы Инспекции ФНС России по Советскому району г. Челябинска на решение арбитражного суда первой инстанции от 25 марта 2008 года по настоящему делу.

Основанием для доначисления обществу с ограниченной ответственностью Торговый дом «Автодорсервис» налога на добавленную стоимость в сумме 277.312 руб. 00 коп., начисления пеней (к налоговой ответственности заявитель не привлекался по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 113 НК РФ) послужило вмененное заявителю нарушение требований ст. 153 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы за налоговые периоды февраль, март, апрель, июнь 2003 года в части выручки, поступившей на расчетный счет заявителя от общества с ограниченной ответственностью «Спецтехкомплект» (далее – ООО «СПЕЦТЕХКОМПЛЕКТ») по заключенным договорам комиссии. Описание вмененного налогоплательщику налогового правонарушения приведено в пп. 3 п. 1.9 акта выездной налоговой проверки (т. 2, л. д. 6, 7), в п. 1 решения от 30.11.2006 № 87 (т. 1, л. д. 11 – 19). Как следует из материалов дела, ООО «СПЕЦТЕХКОМПЛЕКТ» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией МНС России по Советскому району г. Челябинска 16.01.2003 за основным государственным регистрационным номером 1037402891338 (т. 6, л. д. 95), и состоит на учете в данном налоговом органе (т. 6, л. д. 96). В ходе проведенных мероприятий налогового контроля должностными лицами Инспекции ФНС России по Советскому району г. Челябинска был произведен осмотр здания, расположенного по адресу: г. Челябинск, ул. Кузнецова, 1 (адрес места нахождения, указанный ООО «СПЕЦТЕХКОМПЛЕКТ» в учредительных документах). По результатам произведенного осмотра составлен акт от 25.07.2006 (т. 7, л. д. 3, 4), согласно которому, по указанному адресу данный контрагент налогоплательщика-заявителя не находится; о данном факте свидетельствуют, в свою очередь, полученные налоговым органом выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (т. 7, л. д. 5 – 10). Согласно протоколу допроса Королева Сергея Анатольевича, неработающего, место регистрации: Курганская область, Щучанский район, с. Пивкино (т. 3, л. д. 172 – 174), значащегося, как единственный учредитель, руководитель и главный бухгалтер ООО «СПЕЦТЕХКОМПЛЕКТ» в период с 16.01.2003 по 10.11.2003, данным физическим лицом пояснено, что ООО «СПЕЦТЕХКОМПЛЕКТ» было зарегистрировано по предложению друзей Королева С.А., с которыми Королев С.А. в последующем никогда не встречался, в деятельности данной организации участия не принимал, в документах не расписывался, какие виды деятельности осуществляло ООО «СПЕЦТЕХКОМПЛЕКТ», Королеву С.А. не известно. Королевым С.А. также было пояснено, что он подписывал чистые листы бумаги по просьбе некоего Смолина С.А.; за участие в регистрации предприятия Королев С.А. получил вознаграждение в размере 2.000 рублей, договоры комиссии на поставку запасных частей с ООО ТД «Автодорсервис» Королевым С.А. не заключались, Королев С.А. опроверг принадлежность ему подписей в договорах комиссии и в счетах-фактурах, представленных ему на обозрение.

Основанием для доначисления ООО ТД «Автодорсервис» налога на добавленную стоимость в сумме 103.617 руб. 00 коп., начисления пеней (к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщик не привлекался по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 113 НК РФ), послужили следующие обстоятельства (решение, п. 3, т. 1, л. д. 22 – 27). Общество с ограниченной ответственностью «ПРОМСЕРВИС» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией МНС России по Советскому району г. Челябинска 29.10.2002 за основным государственным регистрационным номером 1027402899820 (т. 6, л. д. 92), состоит на учете в данном налоговом органе (т. 6, л. д. 91). В ходе проведенных мероприятий налогового контроля должностными лицами Инспекции ФНС России по Советскому району г. Челябинска был произведен осмотр здания, расположенного по адресу: г. Челябинск, ул. Кузнецова, 37 «а» (адрес места нахождения, указанный ООО «ПРОМСЕРВИС» в учредительных документах). По результатам произведенного осмотра составлен акт от 17.07.2006 (т. 7, л. д. 55, 56), согласно которому, по указанному адресу находится жилой дом, общество с ограниченной ответственностью «ПРОМСЕРВИС» по данному адресу не находится. Из содержания объяснения, взятого оперуполномоченным ОРЧ УНП ГУВД Челябинской области 09.10.2006 у Немоялева Андрея Владимировича (место регистрации: г. Челябинск, ул. Захаренко, 11 «а» - 132), значащегося, как руководитель ООО «ПРОМСЕРВИС», фактически являющегося заместителем директора ООО «Эгида» (т. 7, л. д. 64, 65), следует, что ООО «Эгида» осуществляет предоставление юридических услуг, связанных с регистрацией и ликвидацией юридических лиц, продажей готовых фирм; с руководителем ООО ТД «Автодорсервис» Немоляев А.В. не знаком, какие-либо договоры с налогоплательщиком-заявителем не заключал, финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась, в офисе ООО ТД «Автодорсервис» Немоляев А.В. никогда не был. Из содержания объяснений Старикова Д.В. (место регистрации: Челябинская область, Красноармейский район, с. Миасское, ул. Комсомола, 25 «а»), по данным УНП ГУВД Челябинской области, являющегося директором ряда «фиктивных» фирм (т. 7, л. д. 57), следует, что в 2003 году к Старикову Д.В. обращался Немоялев А., через его знакомого Пестрикова, с предложением за определенное денежное вознаграждение оформить ряд документов, в целях чего Немоляев привозил Старикова Д.В. к нотариусам, где он «подписывал различные документы… Немоляев неоднократно копировал мой паспорт и просил меня расписаться на чистых листах формата А4…» (т. 7, л. д. 58 – 63).

Основанием для доначисления ООО ТД «Автодорсервис» НДС в сумме 124.963 руб., начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, штрафу 1.845 руб. 60 коп. (с учетом положений п. 1 ст. 113 НК РФ), послужили следующие обстоятельства (решение, т. 1, л. д. 27 – 33). Согласно письму Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска от 12.07.2006 № 12-24/14632 ДСП (т. 7, л. д. 66), проведение встречной проверки контрагента ООО ТД «Автодорсервис» - общества с ограниченной ответственностью Компания «СПЕКТР», не представляется возможным в силу того, что «из досье налогоплательщика известно, что данная организация зарегистрирована по подложным документам (паспорт на имя Нейфельд Е.С.). Из объяснений Нейфельда Е.С. следует, что он не является директором предприятия и ничего не знает о его деятельности; ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска направлено письмо об оказании содействия в розыске предприятия в УВД по Курчатовскому району г. Челябинска… за декабрь 2003г. предприятием представлена «нулевая» декларация по НДС». ООО Компания «СПЕКТР» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией МНС России по Курчатовскому району г. Челябинска 28.03.2003 за основным государственным регистрационным номером 1037402542748 (т. 7, л. д. 68 – 70). Инспекцией ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска от Нейфельда Е.С. получены объяснения на предмет того, что данное физическое лицо не имеет какого-либо отношения к ООО Компания «СПЕКТР» и не является руководителем данного юридического лица (т. 7, л. д. 67). Из объяснений Нейфельда Евгения Сергеевича, 1984 г. р., безработного (место регистрации: г. Челябинск, ул. Российская, 195 – 4), полученных оперуполномоченным ОРЧ УНП ГУВД Челябинской области (т. 7, л. д. 71, 72), следует, что Нейфельд Е.С. никогда не проявлял собственной инициативы в целях учреждения и  государственной регистрации юридических лиц, не являлся руководителем каких-либо организаций, не подписывал договоры, акты приема-передачи векселей, счета-фактуры, акты выполненных работ, и т.п. Регистрация юридических лиц осуществлялась Нейфельдом Е.С. по просьбе Суходоева Д., за определенное вознаграждение; Нейфельд Е.С. подписывал чистые листы бумаги формата А4, налоговые декларации в налоговые органы не предоставлял, однако, возможно подписывал «какие-то декларации».

Основанием для доначисления ООО ТД «Автодорсервис» 771.304 руб. НДС, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 154.260 руб. 80 коп. (решение, т. 1, л. д. 33 – 43), послужили следующие обстоятельства. Контрагент ООО ТД «Автодорсервис» - общество с ограниченной ответственностью Компания «АЛЕКТА» (далее – ООО Компания «АЛЕКТА») зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией МНС России по Калининскому району г. Челябинска 30.10.2003 за основным государственным регистрационным номером 1037402340216 (т. 6, л. д. 89), состоит на учете в данном налоговом органе (т. 6, л. д. 88), единственным участником и руководителем ООО Компания «АЛЕКТА» является Кочеврягин Дмитрий Александрович (место регистрации – Курганская область, г. Шумиха, ул. Светлая, 5 «а», кв. 1). Розыскные мероприятия в отношении предприятия и Кочеврягина Д.А., не привели к положительному результату, последняя «нулевая» отчетность была представлена ООО Компания «АЛЕКТА» в налоговый орган по месту учета за май 2004 года (т. 7, л. д. 95). В то же время, согласно объяснениям, полученным оперуполномоченным ОРЧ УНП ГУВД Челябинской области от Петрова Д.С., осуществлявшего регистрацию на свое имя «фиктивных» организаций (т. 7, л. д. 96 – 101), Кочеврягин также принимал участие в совершении соответствующих действий (т. 7, л. д. 98).

Основанием для доначисления ООО ТД «Автодорсервис» налога на добавленную стоимость в сумме 565.551 руб., начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (решение, т. 1, л. д. 43 – 52) послужили следующие обстоятельства. Контрагент налогоплательщика-заявителя – общество с ограниченной ответственностью «ВНЕШТОРГСОЮЗ» (далее – ООО «ВНЕШТОРГСОЮЗ») было зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией МНС России по Советскому району г. Челябинска 26.10.2004 за основным государственным регистрационным номером 1047423533310 (т. 6, л. д. 87) и состояло на учете в данном налоговом органе (т. 6, л. д. 86); 08.08.2005 ООО «ВНЕШТОРГСОЮЗ» снято с учета в Инспекции МНС России по Советскому району г. Челябинска в связи с реорганизацией в форме слияния ООО «Йота» и ООО «ВНЕШТОРГСОЮЗ» в общество с ограниченной ответственностью «Тагмет-СК». Должностными лицами Инспекции ФНС России по Советскому району г. Челябинска в ходе проведенного осмотра и полученных от иных организаций, документов (т. 7, л. д. 40 – 48), установлено, что ни ООО «ВНЕШТОРГСОЮЗ», ни ООО «Тагмет-СК», никогда не находились по юридическим адресам. Лицом, значащимся учредителем ООО «ВНЕШТОРГСОЮЗ» - Ефремовым Владимиром Владимировичем, 29.12.1983 г. р., неработающим, зарегистрированным: Курганская область, г. Шумиха, ул. Чайковского, 57, в ходе проведенного допроса (т. 7, л. д. 30 – 32), даны пояснения на предмет того, что в настоящее время им утеряны паспорт и военный билет, какого-либо отношения к созданию и регистрации различных юридических лиц Ефремов В.В., не имеет, в 2003 году Ефремов В.В., будучи в состоянии алкогольного опьянения, передал паспорт неизвестному ему лицу, и за вознаграждение подписал документы, с содержанием которых Ефремов В.В. не ознакомился. Через неделю у Ефремова В.В. был украден паспорт, который в последствии был возвращен в отдел кадров завода, где в то время работало данное физическое лицо. Согласно списку организаций, с содержанием которого Ефремов В.В. был ознакомлен (т. 7, л. д. 33, 34), к данным юридическим лицам Ефремов В.В. какого-либо отношения не имеет. Писаревой Галей Апсатаровной, 04.07.1940 г. р., пенсионеркой, зарегистрированной: Курганская область, г. Шумиха, ул. Чайковского, 53, значащейся, как учредитель ООО «Йота», в ходе проведенного допроса (т. 7, л. д. 50 – 52), также пояснено, что в 2004 году при поездке в г. Челябинск у ней был украден паспорт, который был возвращен заказным письмом в ноябре 2004 года. Какого-либо отношения к учреждению и государственной регистрации юридических лиц Писарева Г.А., не имеет, в том числе и в отношении юридических лиц, перечисленных в списке, с которым Писарева Г.А. была ознакомлена (т. 7, л. д. 53, 54).

Основанием для доначисления заявителю НДС в сумме 645.224 руб., начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 129.044 руб. 80 коп. послужило наличие следующих обстоятельств (решение, т. 1, л. д. 52 – 60). Контрагент налогоплательщика-заявителя – общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНОПРОФГРУПП» (далее – ООО «ТЕХНОПРОФГРУПП») было зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Челябинска 04.02.2005 за основным государственным регистрационным номером 1057423506887 (т. 6, л. д. 82), состояло на учете в данном налоговом органе (т. 6, л. д. 83); учредителями ООО «ТЕХНОПРОФГРУПП», согласно данным протокола общего собрания учредителей от 26.01.2005 № 1 (т. 6, л. д. 84, 85), являлись Башмаков Виктор Васильевич, зарегистрированный: Курганская область, Шумихинский район, д. Карандашово, и Кондаков Олег Викторович, зарегистрированный: г. Челябинск, пер. Мамина, д. 1 «б», кв. 4. Руководителем ООО «ТЕХНОПРОФГРУПП» была избрана Низамутдинова Мария Фанисовна, зарегистрированная: г. Челябинск, ул. Салютная, д. 23 «а», кв. 24 (т. 6, л. д. 85). В ходе осмотра, проведенного должностными лицами налогового органа, установлено, что ООО «ТЕХНОПРОФГРУПП» по юридическому адресу не находится