Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2015 по делу n А50-20525/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

контрагенты. При этом, необходимо отметить, что декларации контрагентов являются документами, содержащими не подлежащие разглашению налоговым органом сведения о доходах (выручке), составляющие налоговую, охраняемую законом тайну третьих лиц, в связи с чем, не подлежат выдаче проверяемому налогоплательщику.

Вместе с тем, т.к. ООО «Проммашсервис» не представило документы по требованию, в том числе книгу покупок и книгу продаж, налоговым органом согласно полученным от ИФНС России по Кировскому району г.Екатеринбурга налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3. 4 кв. 2012г. ООО «Проммашсервис» и документам, представленным самим налогоплательщиком и производителем продукции (ООО «Равис-Птицефабрика Сосновская», который является плательщиком единого сельскохозяйственного налога), установлено, что сумма НДС, выставленная ООО «Проммашсервис» в адрес ООО «МПЗ «Телец» не уплачена в бюджет, а сумма входного НДС по счетам-фактурам, полученным от контрагента, заявлена ООО «МПЗ «Телец» к вычету из бюджета в размере 3 670 257 руб., что отражено в оспариваемом решении. Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет ООО «Проммашсервис», должна быть во много раз больше, чем фактически исчисленная, т.е. при отсутствии источника, сформированного для возмещения НДС, ООО «МПЗ «Телец» заявляются вычеты.

Кроме того, анализ банковской выписки по расчетному счету ООО «Проммашсервис» за 2012 г., приведенный справочно, показал, что основным поставщиком тушек цыплят бройлеров ООО «Проммашсервис» является ООО «Равис-Птицефабрика Сосновская» (удельный вес перечислений составляет 31% от общего оборота но расчетному счету). Основным покупателем тушек цыплят бройлеров ООО «Проммашсервис» является ООО «МПЗ «Телец», удельный вес перечислений, произведенных ООО «МПЗ «Телец» на расчетный счет ООО «Проммашсервис», составляет 70% от общей суммы перечислении, произведенных ООО «Проммашсервис» на расчетный счет ООО «Равис-Птицефабрика Сосновская» за поставленный товар.

Таким образом, установлено, что все денежные средства, перечисленные ООО «МПЗ «Телец» на расчетный счет ООО «Проммашсервис», переведены на расчетный счет ООО «Равис-Птицефабрика Сосновская» и движение денежных средств по расчетному счету ООО «Проммашсервис» носит транзитный характер.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Продиндустрия» судом установлено следующее.

На основании договора поставки от 21.12.2010 № 65 общество «Продиндустрия» (Поставщик), в лице его директора Шабардина Дмитрия Сергеевича, обязалось передать в собственность общества «Телец» (Покупатель), а Покупатель принять и оплатить мясную и куриную продукцию (тушки цыплят бройлеров). Цена за единицу товара включает в себя стоимость товара, стоимость упаковки, а также налог на добавленную стоимость. В стоимость товара не включаются транспортные расходы. В случаи доставки товара Поставщиком путем привлечения транспортной организации Покупатель оплачивает транспортные расходы, согласно выставленному счету. В договоре поставки указаны следующие адреса и реквизиты Поставщика: юридический и почтовый адрес: Россия, 620144, г.Екатеринбург, ул.Куйбышева, 12.

Поставка продукции по договору поставки оформлялась счетами-фактурами и товарными накладными, которые от имени общества «Продиндустрия» подписаны Шабардиным Д.С.

Всего за 2012 год обществом «Продиндустрия» поставлено в адрес общества «Телец» 412 236 кг тушек цыплёнка-бройлера на общую сумму 33 113 052 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3 010 277 руб. В 2012 году оплата за поставленный товар произведена обществом «Телец» в сумме 33 113,05 тыс. руб. посредством перечисления на расчётный счёт общества «Продиндустрия».

В рамках проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что общество «Продиндустрия» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.11.2010 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга, местом нахождения указанной организацией является Свердловская обл., г. Екатеринбург, ул. Сулимова, 6, офис 2. Уставный капитал образован в размере 10 000 руб., основной вид деятельности: оптовая торговля кофе, чаем, какао и пряностями.

Общество «Продиндустрия» применяет общую систему налогообложения; информация о наличии в собственности организации недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков отсутствует; среднесписочная численность работников организации составляет 1 человек.

Участником, директором и главным бухгалтером с 16.11.2010 по 03.05.2012 являлся Шабардин Дмитрий Сергеевич, который ранее был судим по части 2 статьи 158, части 2 статьи 161, части 3 статьи 160, части 3 статьи 159 Уголовного кодекса Российской Федерации и неоднократно привлекался к административной ответственности, в период с 09.09.2009 до 14.09.2010 отбывал наказание в местах лишения свободы (в период с 09.09.2009 по 11.10.2009 содержался в ФКУ СИЗО-1 г. Екатеринбурга и в период с 11.10.2009 по 14.09.2010 в ФКУ ИК-47 г. Каменск-Уральский).

Сведения о доходах Шабардина Д.С. по форме № 2-НДФЛ представлены налоговым агентом обществом «Продиндустрия» за 2011 и 2012 года, налоговым агентом обществом с ограниченной ответственностью «Медина» - за 2011 год, в настоящее время Шабардин Д.С. не работает. С 04.05.2012 участником и директором организации является Зонова Надежда Юрьевна.

Удельный вес расходов в сумме полученных доходов организации составляет более 99%; доля налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составляет более 98%; налоговая отчетность представлена с исчислением минимальных сумм налога при значительных денежных оборотах.

Из объяснений Шабардина Д.С. следует, что свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности общества «Продиндустрия», получение какой-либо прибыли, а также факт подписания каких-либо документов в качестве руководителя данной организации отрицает.

На требование о предоставлении документов, по взаимоотношениям с обществом «Телец», общество «Продиндустрия» представило документы, которые перекопированы с оригиналов документов, изъятых у Общества (имеются записи должностных лиц на документах).

Брызгалов С.А. (директор и участник Общества) показал, что общество «Продиндустрия» является дилером общества «Птицефабрика «Среднеуральская» и Кировоградской птицефабрики. При обращении с коммерческим предложением, птицефабрики предлагают дилера, через которого будет производиться поставка продукции. Решение о заключении договоров принимали совместно учредители предприятия Худякова Е.П., Жебелева Е.В., Брызгалов С.А. Форма договора, заключаемого с обществом «Продиндустрия», типовая, предложенная дилерами, обмен документов ведется по факсу и почте, лично представителей не видел и не общался, общалась с ними Жебелева Е.В. Доставка тушек цыплят бройлеров осуществлялась транспортом поставщика и за счет поставщиков общества «Продиндустрия». Счета-фактуры и товарные накладные Общество получало от общества «Продиндустрия» через водителя-экспедитора, при этом в товарно-транспортной накладной работники ставили отметку о приемке. Заявки на заказ продукции передавались устно по телефону, составлялся график на месяц и поставки осуществлялись согласно графику. Номер телефона 8(343)378-72-14 и адрес электронной почты общества «Продиндустрия»: PTDV [email protected]. О существовании общества «Продиндустрия» он узнал от общества «Птицефабрика «Среднеуральская», лично телефонных переговоров с обществом «Птицефабрика «Среднеуральская» не вёл.

Должностные лица проверяемого налогоплательщика при допросах показали, что обмен документов с контрагентами осуществлялся по факсу и почте, лично с представителями контрагентов не знакомы, общение по заявкам на заказ продукции осуществлялось с обществом «Продиндустрия» по телефону 89122472969, 8(343)378-72-14 и адресам электронной почты PTDV [email protected]. Счета-фактуры и товарные накладные общество «Телец» получало от контрагентов через водителей-экспедиторов. О существовании поставщиков узнали от производителей товара – общества «Птицефабрика «Среднеуральская».

При анализе документов инспекция установила, что обществом «Продиндустрия» указываются различные адреса и реквизиты, а именно:  адрес, указанный в договоре поставки от 21.12.2010 № 65: юридический и почтовый адрес: 620144, г. Екатеринбург, ул. Куйбышева, 12;  адрес, указанный в договоре поставки от 01.08.2011 № 229: юридический адрес: 620137, г. Екатеринбург, ул. Сулимова, д.6, офис 2. Указанный адрес также является местом нахождения названной организации; адрес электронной почты, на который как на реквизит для связи с обществом «Продиндустрия» указывают должностные лица общества «Телец»: E-mail: [email protected];  номера телефонов, указанных в информационной карте общества «Продиндустрия», заполняемой при обслуживании в ОАО «БАНК24.РУ» указаны следующие номера телефонов: 8(342)20-13-390 и номера телефонов сотовой связи: 8-953-64-74-561, 8-950-54-27-284 и 8-912-24-373-34, номера телефонов, указанные в протоколах допроса, на которые указывают должностные лица общества «Телец» как на реквизиты для связи с представителями общества «Продиндустрия» по сверке расчетов и утверждению графика поставок: 8(343)378-72-14, 89122472969.

Согласно сведениям из единого государственного реестра налогоплательщиков адрес: 620144, г. Екатеринбург, ул. Куйбышева, 12, является юридическим адресом ОАО «БАНК24.РУ». Адрес электронной почты E-mail: [email protected] и номер телефона 8(343)378-72-14 являются контактными данными ООО «КФС «Птичий двор» ИНН 6686023031 и ООО «МПК «Птичий двор» ИНН 6659221186. Номер телефона 89122472969 зарегистрирован на Подоляк Н.К., являющегося директором общества «МПК «Птичий двор», а также участником общества «КФС «Птичий двор».

Встречной проверкой установлено, что общество «МПК «Птичий двор» по требованию документы не представлены, последняя налоговая (по упрощённой системе налогообложения) и бухгалтерская отчетность представлена за 2012 год.

Общество «КФС «Птичий двор» в период с 01.01.2012 по 31.12.2012 не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, договорные отношения с обществом «Телец», обществом «Продиндустрия», открытым акционерным обществом «Птицефабрика «Среднеуральская» (далее – общество «Птицефабрика «Среднеуральская») в 2012 году и по настоящее время отсутствуют.

В ходе допроса Подоляка Николая Анатольевича установлено, что последний с 2012 года занимает должность директора общества «МПК «Птичий двор», ему не знакомо название общества «Продиндустрия».  Общество с ограниченной ответственностью «Кип Трейд», в которой Подоляк Н.А. является директором, реализует обществу «Телец» специи, в связи с чем, ему знакома Жебелева Е.В. На вопрос о том, по какой причине должностные лица и сотрудники общества «Телец» указывают для связи с обществом «Продиндустрия» электронный адрес и телефоны общества «Птичий двор», а также Ф.И.О. Подоляк Н.А., ответил, что не знает.

Согласно акту от 06.11.2013 № 15-24 проверки данных учета и сведений об адресе, заявленном при государственной регистрации в качестве постоянно действующего исполнительного органа юридического лица общество «Продиндустрия» по адресу: г. Екатеринбург, ул. Сулимова, 6, офис 2, не находится, вывески, таблички с наименованием организации отсутствуют. По указанному адресу расположен 14 этажный жилой дом, офисного помещения под № 2 в доме не существует, в квартире под № 2 руководитель общества «Продиндустрия» Зонова Н.Ю. не зарегистрирована и не является собственником помещения.

Из банка, в котором открыт счёт общества «Продиндустрия», поступили документы, подписанные директором Шабардиным Д.С., в том числе: заявление о закрытии счёта, принятое банком 10.04.2012, где указано, что остаток денежных средств на вышеуказанном расчетном счете, составляющий на дату 10.04.2012 в сумме 2 356 757,69 руб. следует перечислить на расчётный счёт общества «Продальянс», открытому в ОАО «БАНК24.РУ», г. Екатеринбург, назначение платежа: оплата по договору от 04.04.2012 № ДС30 за куриный фарш, в том числе налог на добавленную стоимость.

В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что единственным поставщиком тушек цыплят бройлеров общества «Продиндустрия» является общество «Птицефабрика «Среднеуральская»» (удельный вес перечислений составляет 71 % от общего оборота по расчетному счету). Основным покупателем тушек цыплят бройлеров общества «Продиндустрия» является общество «Телец», удельный вес перечислений произведенных обществом «Телец» на расчётный счёт общества «Продиндустрия» составляет 47% от общей суммы перечислений произведенных обществом «Продиндустрия» на расчетный счет общества «Птицефабрика «Среднеуральская»» за поставленный товар.

Общество «Птицефабрика «Среднеуральская» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (глава 26.1 Кодекса), и в силу пункта 3 статьи 346.1 НК РФ не признаётся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно договору поставки продукции от 01.08.2011 № 229 общество «Птицефабрика «Среднеуральская» (Поставщик) обязуется поставить мясную продукцию в собственность общества «Продиндустрия» (Покупателя), в лице директора Шабардина Д.С., а Покупатель принять и оплатить товар в согласованном ассортименте и количестве. Наименование, количество и ассортимент поставляемого товара определяется на основании согласованной заявки Покупателя, указываемой в товарной накладной. Заявка должна содержать требуемые количество и ассортимент товара, срок и адрес поставки и должна быть подана не позднее, чем за двое суток до предполагаемой даты поставки. Заявки принимаются ежедневно по телефону, факсу, электронной почте. Счёт на оплату передается вместе с товаром. Поставка товара осуществляется с учетом выбора Покупателя, либо самовывозом со склада Поставщика, либо автотранспортом Поставщика на склад Покупателя. Реализация продукции осуществляется по ценам без налога на добавленную стоимость.

В журнале контроля транспорта за 2012 год отражено, что поставка на территорию общества «Телец» тушек цыплят бройлеров в те даты когда производилась отгрузка по сделкам с обществом «Продиндустрия» в большей части производилась транспортным средством с регистрационным № В255ВА водитель Чечеткин Д.Г., который показал, что осуществлял доставку продукции общества «Птицефабрика «Среднеуральская» в адрес общества «Телец» по заданию Общества.

Сравнительный анализ транспортных накладных, счетов-фактур, выставленных обществом «Птицефабрика «Среднеуральская» обществу «Продиндустрия», и транспортных накладных, счетов-фактур, предъявленных обществом «Продиндустрия» обществу «Телец», показывает, что при одинаковом объёме поставляемой продукции, стоимость продукции поставляемой обществом «Продиндустрия» обществу «Телец» незначительно выше, чем обществом «Птицефабрика «Среднеуральская» обществу «Продиндустрия», но за счёт того, что общество «Птицефабрика «Среднеуральская» не является плательщиком