Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015 по делу n А15-604/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и "грузоотправитель" указан ООО "СМУ-11" с адресом: г. Махачкала, ул. Рахматулаева, 133 и в графе "грузополучатель" указан "ОАО "Дагнефтепродукт". Также представленные товарные накладные №172 от 23.07.2012 и №174 от 20.08.2012 по указанным счетам-фактурам.

Судом установлено, что согласно выписке из ЕГРЮЛ «ООО СМУ-11» расположено по адресу (место нахождение) г. Махачкала, ул. Рахматулаева, 133. Данный адрес указан в договоре купле продажи, а также в счетах-фактурах за №172 и №174.

Так согласно представленной в материалы дела книги покупки за 4 квартал 2012 года отражены счета-фактуры №172 от 23.07.2012 и №174 20.08.2012 выставленные ООО «СМУ-11».

Суд исследовав представленные документы по взаимоотношениям с ООО «СМУ-11 приходит к выводу, что счета-фактуры, выставленные поставщиками соответствуют требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что государственная регистрация ООО "СМУ-11" признана недействительной, что счета-фактуры, выставленные обществу, подписаны не генеральным директором контрагента.

Отсутствие поставщиков по адресу, указанному в их учредительных документах, непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности, неуплата (неполная уплата) ими налога на добавленную стоимость в бюджет, номинальное имущественное положение, транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов, отсутствие расходов на нужды организации, отсутствие трудовых, транспортных и иных ресурсов не предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации в качестве оснований для отказа в предоставлении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, не являются признаком недобросовестности налогоплательщика и не могут служить безусловными основаниями для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.

Отсутствие управленческого и технического персонала не означает, что контрагент не мог осуществлять предпринимательскую деятельность по гражданско- правовым договорам.

При данных обстоятельствах, указание налогового органа на недостаточную осмотрительность налогоплательщика не освобождает инспекцию от обязанности доказывать наличие ущерба бюджету в получении обществом (ОАО Дагнефтепродукт) необоснованной налоговой выгоды.

Налоговым органом не представлено бесспорных доказательств того, что лицо, подписавшее первичные документы, действительно не является руководителем организации, фактически не подписывал первичные документы, экспертиза подписи не проводилась.

Доказательств, опровергающих наличие хозяйственных отношений между налогоплательщиком и его поставщиками налоговым органом не представлено, факт фиктивности перемещения товаров от поставщика к покупателю также не доказан.

Налоговый орган не представил доказательств того, что налогоплательщик совершал согласованные действия с ООО «СМУ-11» и ОАО «Дагнефтепродукт», направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.

Более того представитель налогового органа в ходе судебного разбирательства дела не отрицает факт использования и укладки асфальта на территории общества.

В связи с этим доводы налогового органа и ссылки на обстоятельства, свидетельствующие, по его мнению, на получение обществом необоснованной налоговой выгоды (регистрация поставщика по адресу «массовой регистрации») при отсутствии иных доказательств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, опровергающих реальность оказанных услуг, не могут служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

Оценив указанные обстоятельства суд приходит к выводу, о наличии реальных хозяйственных операций по взаимоотношениям контрагента ООО "СМУ-11" с ОАО «Дагнефтепродукт».

По взаимоотношениям с ООО «Премиум».

Также инспекция пришла к выводу, что: ООО «Премиум» фактически не ведёт реальной хозяйственной деятельности; имеет такой характерный для «фирм-однодневок» признак, как адрес массовой регистрации; имеет такой характерный для «фирм- однодневок» признак, как миграция налогоплательщиков, руководитель организации Ардаев Махач Апанниевич проживает в г. Нальчике Кабардино-Балкарской Республики; проводит по расчетным счетам операции с назначением платежей, которые не соотносятся друг с другом, целью которых является исключительно придание видимости обоснованности расходования денежных средств, которые в реальности, через ряд подставных фирм, выводятся из оборота и в конечном итоге обналичиваются; уплачивает в бюджет налоги в размере несоизмеримо меньшем по сравнению с поступающими на расчетные счета суммами.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года ОАО «Дагнефтепродукт», в соответствии со статьями 31, 88 и 93 Налогового Кодекса РФ, за №08/3429 @ от 24.01.2013 года в ИФНС России № 27 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов у ООО «Премиум». ИФНС России № 27 по г. Москве письмом 25.02.2013г. за № 20- 09/29604 сообщила в адрес МРИ ИФНС России крупнейшим налогоплательщикам по РД, что организация по требованию налогового органа документы не представила, по указанным телефонам связаться с ней не удалось и что для оказания содействия в розыске данной организации был направлен запрос в отдел по налоговым преступлениям ОЭБ УВД по ЮЗАО.

Так же, в ходе проведения предыдущих и данной камеральных налоговых проверок, по почте и по телекоммуникационным каналам связи были направлены запросы об операциях на счетах ООО «Премиум»:

- за № 2175 от 04.06.2013 за период с 01.10.2011 по 01.04.2012 расчетному счет № 40702810400000000216 в ООО КБ «Кредо-Финанс»;

- за № 2177 от 04.06.2012 за период с 01.10.2011 по 01.04.2012, за № 2679 от 09.10.2012 за период с 01.04.2012 по 01.10.2012, за № 3585 от 12.02.2013 за период с 01.10.2012 по 01.02.2013 и за № 4264 от 23.07.2013 за период с 01.02.2013 по 23.07.2013 по расчетному счету № 40702810000180001927 в филиале «Газпромбанк» (ОАО) в г. Махачкале;

- за № 2176 от 04.06.2012 за период с 01.10.2011 по 01.04.2012, за № 2880 09.10.2012 за период с 01.04.2012 по 01.10.2012, за № 3584 от 12.02.2013 за период с 01.10.2012 по 01.02.2013 и за № 4263 от 23.07.2013 за период с 01.02.2013 по 23.07.2013 по расчетному счету № 40702810300000001010 в ООО «Дагэнергобанк».

По расчетному счету ООО КБ "Кредо-Финанс" за период с 01.10.2011 по 01.04.2012 на расчетный счет организации поступило всего 61432,5 тыс. руб., в том числе:

- 9393,5 тыс. руб. - от организаций, с назначением платежей за товары производственного назначения и услуги, в том числе 3581,3 тыс. руб. - от ОАО «Дагнефтепродукт »;

- 25682 тыс. руб. - внесено наличными на пополнение счета;

- 26357 тыс. руб. - зачислено по договорам овердрафта;

За указанный период с 01.10.2011г. по 01.04.2013г. общая сумма расхода составила 61430,4тыс. руб., в том числе:

- 28582,8 тыс. руб. - на погашение овердрафта;

- 16272,7 тыс. руб. (26,5%) - обналичены;

- 15238,5 тыс. руб. - перечислено другим организациям с назначением платежей за товары производственного назначения;

- 1300 тыс. руб. - перечислены на свой счет в другом банке средства, полученные от ОАО «Дагнефтепродукт» и затем обналичены;

- 21,6 тыс. руб. - услуги банка;

14,8 тыс. руб. (0,02%) - уплачены налог на прибыль и взносы в ФСС.

Инспекцией также по остальным банкам отражены сведения о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Дагэнергобанк», и Филиалу «Газпромбанк» (ОАО) в г. Махачкале.

При этом налоговым органом отмечено, что отсутствуют уплата налога на доходы физических лиц, налога имущество, транспортного налога, земельного налога или арендных платежей за аренду помещения и транспортных средств. Также в полном объеме отсутствуют производственные и хозяйственные расходы, такие как оплата за электроэнергию, за газ, коммунальные платежи (водоснабжение, канализация и т.д.), оплата за услуги связи и интернет, канцелярские расходы.

Судом исследованы указанные выписки по банкам, в соответствии с которыми суд установил следующее:

Так по расчетному счету ООО КБ "Кредо-Финанс"

- сумма операции от 20.10.2011 по кредиту осуществлена ОАО «Дагнефтепродукт» в размере 231280 руб. и назначение платежа указано как «согласно счета №143 от 18.10.2011 за горелку БИГ 6,5 в т.ч. НДС(18%) 35280,00».

- сумма операции от 22.11.2011 по кредиту осуществлена ОАО "Дагнефтепродукт" в размере 1750000 руб. и назначение платежа указано как "согласно счета №158 от 21.11.2011 договор поставки 150 от 26.10.2011 за АЗЧ в т.ч. НДС 20224,68руб.".

- сумма операции от 16.12.2011 по кредиту осуществлена ОАО "Дагнефтепродукт" в размере 300000руб. и назначение платежа указано как "согласно счета №158 от 21.11.2011 за материалы, в т.ч. НДС(18%) 45762,71руб.".

- сумма операции от 16.11.2011 по кредиту осуществлена ООО "АтрибутИнфо" в размере 590000руб. и назначение платежа указано как "перечисляется согласно счета№152 от 08.11.2011 за изготовление и установку щита в т.ч. НДС(18%) - 9000руб.".

- сумма операции от 14.02.2012 по кредиту осуществлена "Территориальной избирательной комиссией Табасаранского района" в размере 99200руб. и назначение платежа указано как "за изготовление билбордов согласно договору 15 от 24.01.2012".

- сумма операции от 03.11.2011 по кредиту осуществлена "Территориальной избирательной комиссией Кировского района г. Махачкалы" в размере 90750руб. и назначение платежа указано как "в оплату счета №146 от 24.10.2011 за изготовление и установку баннеров по дог. №146 от24.10.2011 в т.ч. НДС 18%16397,35".

- сумма операции от 08.02.2012 по кредиту осуществлена "Территориальной избирательной комиссией Магарамкентского района» в размере 99200руб. и назначение платежа указано как "за размещение баннеров согласно договора нр 14 от 24.01.2012 в т.ч. НДС 18%15132,21".

- сумма операции от 19.10.2011 по кредиту осуществлена "Национальным банком РД ЦБ РФ" в размере 83957руб. и назначение платежа указано как "оплата за медикаменты, перевязочные средства, расходный медицинский материал согласно счета №141 от 18.10.2011 в т.ч. НДС (18%) - 12807".

- сумма операции от 13.12.2011 по дебету осуществлена ООО "Дельта" в размере 590000руб. и назначение платежа указано как "перечисляется согласно счета№152 от 08.11.2011 за изготовление и установку щита в т.ч. НДС(18%) - 9000руб.".

- сумма операции от 26.10.2011 по дебету осуществлена в "Управление Федерального казначейства по г. Москве" в размере 8400руб. и назначение платежа указано как "прибыль РБ".

По расчетному счету ООО "Дагэнергобанк"

- сумма операции от 02.04.2012 по кредиту осуществлена ООО "ГЛАССПРОМ" в размере 314470руб. и назначение платежа указано как "согласно счета №59 от 30.03.2012 за глинозем, в т.ч. НДС 18% 47970".

- сумма операции от 13.04.2012 по кредиту осуществлена ООО "Инвестрегионстрой" в размере 4308710руб. и назначение платежа указано как "оплата за стройматериалы согласно счета 74 от 12.04.2012 в т.ч. НДС 18% 657260,85".

- сумма операции от 19.04.2012 по дебету осуществлена в "Управление Федерального казначейства по г. Москве" в размере 80859 руб. и назначение платежа указано как "НДС без налога".

Исследовав представленные выписки по указанным банкам ООО "Премиум" суд считает, что общество имело хозяйственные взаимоотношения с различными организациями в том числе и государственными такими как Национальный Банк РД НБ РФ, Территориальными избирательными комиссиями Магарамкентского района, Табасаранского района и по Кировскому району г. Махачкалы по оплате медикаментов, перевязочных средств, изготовлению билбордов.

Налоговая инспекция не отрицает и в своем решении указывает о совершении контрагентом денежных операций по счетам, например за указанный период ООО «Премиум» перечислено другим организациям с назначением платежей за стройматериалы и товары производственного назначения, осуществили банковские - услуги, перечислены денежные средства полученные от ОАО «Дагнефтепродукт» и затем обналичены. Так на странице 23 в пункте 5 указывает, что ООО "Премиум" уплачивает в бюджет налоги в размере несоизмеримо меньшем по сравнению с поступающим на расчетные счета суммами, что за период с 01.10.2011 по 23.07.2013 при поступлении на расчетные счета денежных средств с назначением платежей за товары и услуги в общей сумме 127388,4 тыс.руб. уплата налогов составила всего 591,3тысруб.,

Суд обоснованно  пришел к выводу, что ООО "Премиум" осуществляла реальную хозяйственную деятельность, оплачивала и получала денежные средства за поставку тех или иных товаров и оказание услуг, а также оплачивало налоги в бюджет, и неуплата указанным контрагентом в несоизмеримом размере налогов не может служить основанием об отказе в вычете по НДС его контрагенту - ОАО "Дагнефтепродукт". Указывая на отражение по расчетным счетам организации минимальных значений к уплате налогов в бюджет при больших оборотах обстоятельством, свидетельствующим о его недобросовестном поведении при исполнении налоговых обязательств, налоговый орган не учел, что это обстоятельство само по себе не является признаком оптимизации налогообложения. Предположительные выводы инспекции о несоизмеримости уплаченных сумм налогов по сравнению с поступающими на счета организации денежных средств без проверки (выездной либо камеральной) деятельности указанной организации на предмет нарушения налогового законодательства не могут быть приняты судом в качестве доказательства нарушения норм НК РФ.

По указанному контрагенту инспекция также в своем решении указала, что в 2012- 2013г.г. на территории г. Махачкала производство асфальтобетонных смесей (асфальта) осуществляли 3 (три) организации: ОАО «ДСУ» (ликвидировано в августе 2013г.), ООО «Дорожно-строительное управление» и Махачкалинское ДЭП № 27. При этом, технология производства и использования асфальта, в частности асфальта мелкозернистого, таковы, что от момента его производства (путем смешивания в специальных агрегатах-миксерах песка, щебня и битума при температуре 160 градусов) и до момента укладки должно пройти не больше 2-х часов, в противном случае асфальт застывает и использованию не подлежит. По мнению инспекции грузоотправителем асфальта может быть только непосредственный его производитель. В обоих счетах-фактурах по строке «Грузоотправитель и его адрес» указано ООО «Премиум», 367030, РД, г. Махачкала, ул. И. Казака, 14. В совокупности с другими фактами изложенными в материалах камеральной налоговой проверки, данные обстоятельства говорят о том, что счета-фактуры, представленные ОАО «Дагнефтепродукт» в налоговый орган по взаимоотношениям с ООО «Премиум», содержат недостоверную информацию и НДС указанный в данных счетах-фактурах налоговому вычету (возмещению) не подлежит.

В связи с этим инспекция пришла к выводу, что ОАО «Дагнефтепродукт», в нарушение условий делового оборота, не учитывая ни одного из перечисленных обстоятельств, необоснованно стремилось