Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2015 по делу n А63-9913/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПК «Нектар» (заявленный товаропроизводитель) — ООО «Минерал-А» (перепродавец 1) — ООО «Алина-К» (перепродавец 2) - ООО ВКЗ «Дагестан» (перепродавец 3) - ООО ЛВЗ «Кизляр» (перепродавец 4) - ЗАО ВКК «Русь» (перепродавец 5) — ООО «Центр-Продукт».

Налоговым органом в ходе проверки в адрес контрагентов направлены запросы с требованиями о предоставлении информации и документов и проведен анализ поставок по цепочкам, которые, по мнению инспекции, позволили сделать вывод о неправомерности применения налоговых вычетов по приобретению товара у задекларированных поставщиков.

Так, по поставке товара по цепочкам № 1, 2, 3: от ООО ПК «Нектар» к ООО «Минерал-А», на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации от ООО ПК «Нектар» поступила информация о реализации в адрес ООО «Минерал-А» в 2009 году 9 200 дал спирта коньячного: по ТТН от 08.10.2009 № 192 - 4 800 дал, на 2070000 рублей, в том числе НДС - 315763 рублей, по ТТН от 08.10.2009 № 193 - 4 400 дал, на 1980000 рублей, в том числе НДС - 302 034 рублей.

Согласно справкам к ТТН, представленным обществом в ходе налоговой проверки, в 2011 году им приобретено 301 292,8 дал спиртосодержащей жидкости, товаропроизводителем которой заявлен ООО ПК «Нектар», при этом в разделах «А» справок к ТТН, представленных ООО «Центр-Продукт», ТТН от 08.10.2009 № 192 и от 08.10.2009 № 193 не указаны.

Указанные обстоятельства позволили инспекции сделать вывод о том, что сведения, содержащиеся в документах, представленных заявителем в ходе проведения выездной налоговой проверки, являются недостоверными.

По цепочкам № 1, 2, 3: ООО «Минерал-А» — ООО «Алина-К», инспекцией у ООО «Минерал-А» запрошены документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Алина-К» за период 2009-2011 годы с целью установления реального товаропроизводителя спиртосодержащей жидкости.

Документы не представлены, от ООО «Минерал-А» получена информация об отсутствии взаимоотношений с ООО «Алина-К» (№ 71 от 27.06.2011). Директор ООО «Минерал-А» Шериев Х.Г. наличие финансово-хозяйственных отношений с ООО «Алина-К» в 2009-2011 годах отрицает, указал, что с руководителем ООО «Алина-К» Мухумаевым М.А. не знаком.

Согласно представленным ООО «Минерал-А» декларациям об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в 2011 году в адрес ООО «Алина-К» спирт коньячный не задекларирован.

Данные, отраженные ООО «Алина-К» в декларациях об объемах закупок этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, не соответствуют показателям, отраженным ООО «Минерал-А» в декларациях об объемах поставок этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Так, по сведениям ООО «Алина-К» в 2011 году у ООО «Минерал-А» приобретено 496 279 дал спирта коньячного; согласно сведениям ООО «Минерал-А» в адрес ООО «Алина-К» спирт коньячный реализован не был. Согласно выпискам по движению денежных средств на расчетные счета ООО «Минерал-А» от ООО «Алина-К» денежные средства не поступили.

В связи с чем, налоговый орган посчитал, что поступление спирта коньячного, произведенного ООО ПК «Нектар», в адрес ООО «Минерал-А» в объемах, указанных в справках к ТТН, документально не подтверждено.

Согласно информации, полученной от ИФНС России по г. Каспийску Республики Дагестан (№ 05/2295 от 24.09.2013) по юридическому адресу и по адресу фактического местонахождения ООО «Алина-К» объектов основных средств (имущества, помещений, земельных участков и т.д.) не имеет.

В ходе проведения налоговой проверки ООО «Алина-К» ИФНС России по г. Каспийску Республики Дагестан произведен осмотр территории по адресу: Кумторкалинский район, п. Тюбе, которым зафиксировано отсутствие какого-либо оборудования (емкости, цистерны) для хранения алкогольной и спиртосодержащей продукции; проведен допрос главы администрации муниципального образования поселка Тюбе, Малдаева Б.Н. (протокол допроса от 06.10.2011 № 4), который отрицает факт нахождение на территории п. Тюбе каких-либо емкостей, складов, которые могут быть использованы для хранения спирта и спиртосодержащей продукции.

В собственности ООО «Алина-К» объектов основных средств (имущества, помещений, земельных участков и т.д.) и транспортных средств не имеется. Численность работников - 1 человек (руководитель Мухумаев М.А.).

Руководитель ООО «Алина-К» Мухумаев Мухума Абдулвахидович приговором суда г. Каспийска Республики Дагестан от 25.05.2012 привлечен к ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 327 Уголовного кодекса Российской Федерации. Судом установлено, что Мухумаев М.А. в период с 01.01.2010 по 31.12.2011, являясь учредителем и руководителем ООО «Алина-К», с целью дальнейшего использования при составлении фиктивных первичных бухгалтерских документов и имитации финансово-хозяйственных операций, необходимых для облегчения достижения преступного результата, направленного на уклонение от уплаты налогов и сокрытия следов совершения указанного преступления, умышлено заказал неустановленному лицу поддельную печать с реквизитами ООО «Минерал-А». В последующем, на основе ложных сведений, содержащих описание транспортных услуг, наименование товарно-материальных ценностей, а также документов, подтверждающих приобретение у ООО «Минерал-А» материальных ценностей, изготовил с помощью поддельной печати поддельные документы по взаимоотношениям с ООО «Минерал-А» (справки к товарно-транспортным накладным на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, удостоверения о качестве).

С учетом вышеперечисленных фактов налоговым органом сделан вывод о том, что спирт коньячный от ООО «Минерал-А» в адрес ООО «Алина-К» фактически не поступал.

В ходе проверки поставки товара по цепочке № 1: ООО «Алина-К» - ООО ВКК «Кавказ» инспекцией установлено, что между ООО ВКК «Кавказ» и ООО «Алина-К» заключены договоры от 05.04.2011 № 7 и от 12.05.2011 № 9, предметом которых является поставка спирта коньячного 5-ти летней выдержки, в количестве 35 000 дал и 200 000 дал соответственно. Доставка товара осуществлялась поставщиком - ООО «Алина-К» автоцистернами на грузовом автотранспорте за свой счет.

Согласно документам, представленным ООО ВКК «Кавказ», всего в 2011 году ООО ВКК «Кавказ» отразило приобретение у ООО «Алина-К» спиртосодержащей жидкости (коньячных спиртов 5-ти летней выдержки) на сумму 133 750 000,0 рублей, в том числе НДС - 20 402 542,0 рублей, в количестве 157 500 дал.

Согласно данным деклараций об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции ООО «Алина-К» (в отношении продукции «Коньячные спирты»): 1 квартал 2011 года: закупка - 0, поставка - 0; 2 квартал 2011 года: закупка- 322 678 дал (ООО «Минерал-А» 289 500 дал, ООО «РОРО» - 33 178 дал) поставка - 294 500 дал (ООО ВКК «Кавказ» - 115 000 дал; ООО ВКЗ «Дагестан» - 143 100 дал; ООО «РОРО» - 36 400 дал); 3квартал 2011 года: закупка - 150 779 дал (ООО «Минерал-А»), поставка - 150 779 дал (ООО ВКК «Кавказ» - 22 500 дал; ООО ВКЗ «Дагестан» - 128 279 дал); 4 квартал 2011 года: закупка - 56 000 дал (ООО «Минерал-А») поставка - 56 000 дал (ООО «РОРО» - 56 000 дал).

Согласно декларациям ООО «Алина-К» в 2011 году приобрело 529 457 дал спиртосодержащей жидкости (ООО «Минерал-А» 496 279 дал, ООО «РОРО» - 33 178 дал); реализовало 501 279 дал (ООО ВКК «Кавказ» - 137 500 дал). Проанализировав представленные документы, налоговый орган пришел к выводу о том, что сведения, отраженные в декларациях об объемах закупках этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции ООО ВКК «Кавказ» не соответствуют сведениям, отраженным ООО «Алина-К».

Так, в 2011 году ООО ВКК «Кавказ» задекларировало приобретение у ООО «Алина-К» 157 500 дал спиртосодержащей жидкости, а согласно сведениям ООО «Алина-К» в адрес ООО ВКК «Кавказ» реализовано 137 500 дал, разница составляет 20 000 дал.

Руководитель ООО «Алина-К» Мухумаев М.А. от дачи показаний отказался.

Руководитель ООО ВКК «Кавказ» Ткаченко В.И. подтвердил факт финансово-хозяйственных отношений с ООО «Алина-К» и показал, что договор заключался на территории ООО ВКК «КАВКАЗ» с представителем ООО «Алина-К»; с Мухумаевым М. А. лично не знаком; товар доставлялся транспортом ООО «Алина-К»; спирты коньячные хранились на арендованной территории в емкостях; товар принимал начальник цеха Саввиди Дмитрий Ахилесович; принимались ТТН, счета-фактуры, ТН, Справки А и Б.

Начальник цеха ООО ВКК «Кавказ» Саввиди Д.А. подтвердил приемку спирта коньячного от ООО «Алина-К».

Согласно первичным документам, представленным ООО ВКК «Кавказ», доставку спиртосодержащей жидкости от ООО «Алина-К» (пункт погрузки: Республикам Дагестан, Кумторкалинский район, п.Тюбе) в адрес ООО ВКК «Кавказ» (пункт разгрузки: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Пятигорская) осуществляли водители: Алиев А.К. (КАМАЗ М 179 РА 05, прицеп (цистерна) АЕ 5911 05); Гаибов И.А. (КАМАЗ М 700 РА 05, прицеп (цистерна) АЕ 5910 05).

Установить личности указанных физических лиц по фамилии и инициалам не представилось возможным.

Указанные транспортные средства согласно информации Управление ГИБДД МВД по Республике Дагестан (№ 17/3-2372 от 11.05.2013 с предоставлением карточек учета транспортных средств) с 11.04.2011 зарегистрированы за ООО «Перевозчик-М».

Руководитель ООО «Перевозчик - М» Магомедов Джамалутдин Байгишиевич осуществление деятельности ООО «Перевозчик-М» в 2011 году отрицает. Показал, что услуги по перевозке грузов в 2011 году общество не оказывало; организации ООО ВКК «Кавказ» и ООО «Алина-К» ему не известны. На расчетный счет ООО «Перевозчик-М» в 2011 году денежные средства ни от ООО «Алина-К», ни от ООО ВКК «Кавказ» не поступали.

От ГИБДД ГУ МВД России по Ставропольскому краю получен ответ № 6/10-1240 от 26.10.2013 о том, что прохождение транспортных средств с регистрационными номерами М 179 РА 05 и М 700 РА 05 за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 с помощью систем автоматического распознавания регистрационных знаков - не зарегистрировано.

Указанные обстоятельства, по мнению инспекции, не подтверждают факт транспортировки товара от ООО «Алина-К» в адрес ООО ВКК «Кавказ».

Согласно выпискам по движению денежных средств в счет оплаты за поставленную спиртосодержащую жидкость на расчетные счета ООО «Алина-К» в 2011 году от ООО ВКК «Кавказ» поступили денежные средства в размере 111 988,0 тысяч рублей (в том числе через расчетные счета, открытые в ООО КБ «ЭсидБанк» - 107 698,0 тыс. рублей, в ФАИК ПСБ «Ставрополье» - 4 290,0 тыс. рублей). Расчеты за поставленную продукцию производились также с использованием векселей на общую сумму 33 210,0 тыс. рублей.

Согласно выпискам по движению денежных средств на расчетные счета ООО ВКК «Кавказ» в 2011 году от ООО «Центр-Продукт» поступили денежные средства в размере 67 239,0 тыс. рублей (в том числе через расчетные счета, открытые в ООО КБ «ЭсидБанк» -61 939,0 тыс. рублей; открытые в ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО - 5 300,0 тыс. рублей).

Проанализировав выписки движения денежных средств по ООО «Алина-К» - ООО ВКК «Кавказ» - ООО «Центр-Продукт» инспекция установила, что движение денежных средств происходит по расчетным счетам, открытым в одном и том же банке - ООО КБ «Эсидбанк» г. Махачкала. Проведенные операции носят «транзитный» характер. Для осуществления данных операций используются кредитные средства, полученные ООО «Центр-Продукт» в ООО КБ «ЭсидБанк» по договору от 12.10.2011 № Ю34/11, которые после прохождения через расчетные средства участников данной схемы в тот же день возвращаются на расчетный счет общества и погашается кредит.

Данные обстоятельства по выводам налогового органа свидетельствуют о формальности осуществления денежных расчетов при отсутствии собственных денежных средств на расчетном счете для проведения расчетов по конкретной сделке и на конкретную дату, а также о фиктивном увеличении кредиторской задолженности по процентным займам у общества перед Займовой П.П. (учредителя ВКК «Кавказ») и дальнейшем «обналичивании» денежных средств путем выдачи из кассы ООО «Центр-Продукт» Займовой П.П., и следовательно, о согласованности действий налогоплательщика с его контрагентами, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Как следует из решения инспекции, по информации, предоставленной ФАИК ПСБ «Ставрополье» (филиал в г. Буденновске) в отношении клиентов ООО «Алина-К» и ООО ВКЗ «Дагестан», (№ 03-2415 от 14.11.2013), клиентами ООО «Алина-К», ООО ВКЗ «Дагестан» при подключении к системе «Банк-Клиент» использовался телефонный номер (86559) 3-28-52, принадлежащий ООО «Центр-Продукт», что, по мнению налогового органа, свидетельствует о том, что все операции по перечислению денежных средств с расчетного счета ООО «Алина-К», ООО ВКЗ «Дагестан» осуществлены с телефона ООО «Центр Продукт».

Также, налоговым органом установлено, что по расчетным счетам ООО «Алина-К» отсутствуют расходы на приобретение спирта коньячного, а также на ведение хозяйственной деятельности (выдача заработной платы, плата за коммунальные услуги, оплата налогов, арендная плата, оплата арендованных транспортных средств, складских помещений и другие расходы), что свидетельствует об отсутствии фактической деятельности ООО «Алина-К».

При анализе поставки товара по цепочке № 1: ООО ВКК «Кавказ» - ООО «Центр-Продукт», инспекцией установлено, что между ООО ВКК «Кавказ» и ООО «Центр-Продукт» заключен договор № 3-05/11от 12.05.2011, предметом которого является поставка коньячных спиртов 5-ти летней и 3-х летней выдержки.

Количество, ассортимент и сроки поставки товара осуществлялась согласно заявкам. Доставка товара осуществлялась силами и за счет ООО «Центр-Продукт».

В 2011 году ООО ВКК «Кавказ» поставило коньячных спиртов на сумму 67 238 959 рублей, в том числе НДС - 10 256 790 руб., в количестве 81 996,23 дал, из них: коньячных спиртов 5-ти летней выдержки - 81 996,23 дал, коньячных спиртов 3-х летней выдержки - 0 дал.

Согласно выпискам по движению денежных средств на расчетные счета ООО ВКК «Кавказ» в 2011 году от ООО «Центр-Продукт» поступили денежные средства в размере 67 239,0 тыс. рублей (в том числе через расчетные счета, открытые в ООО КБ «ЭсидБанк» -61 939,0 тыс. рублей, в ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО - 5 300 тыс. рублей).

В ходе анализа поставки товара по цепочке № 2: ООО «Алина-К» - ООО ВКЗ «Дагестан», установлено, что в налоговом органе отсутствуют документы, подтверждающие взаимоотношения между ООО «Алина-К» и ООО ВКЗ «Дагестан» в 2011 году, что не позволило установить объем фактических поставок спиртосодержащей жидкости и личности водителей, осуществлявших ее доставку.

Разница между количеством, задекларированным при приобретении спирта коньячного (ООО ВКЗ «Дагестан») и при реализации спирта коньячного (ООО «Алина-К») составляет - 810 209 дал.

Руководитель ООО ВКЗ «Дагестан» Тагиров А.С. приобретение спирта коньячного у ООО «Алина-К» и его дальнейшую реализацию в адрес ГУП «Винзавод Наурский» подтверждает, со