Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2015 по делу n А63-6835/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                         

26 марта 2015 года                                                                                Дело № А63-6835/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 марта 2015 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Цигельникова И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания               Ивашиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда  Ставропольского края от 06.11.2014 по делу № А63-6835/2014  (судья Костюков Д.Ю.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ставнефть», г. Ставрополь, ОГРН 1022601936060,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, ОГРН 1042600329970,

об оспаривании решения налогового органа в части

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Ставнефть» - Магомедов Д.Г. по доверенности от 27.01.2015,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю надлежащим образом извещена о времени и месте судебного заседания, явку представителей в судебное заседание не обеспечила.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ставнефть» (далее – общество, ООО «Ставнефть») обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю  о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2014 № 8 в части доначисления: налога на добавленную стоимость в размере 7 106 953,34 рубля и соответствующей суммы пени; налога на прибыль в размере 48 916 рублей и соответствующей суммы пени; штрафных санкций за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 1 373 489,33 рублей; штрафных санкций за неуплату налога на прибыль организаций в размере 9 783 рубля (с учетом уточнений от 06.11.2014).

Решением от 06.11.2014 заявленные требования удовлетворены.

Межрайонная ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда от 06.11.2014 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Ставнефть» просит оставить решение суда от 06.11.2014 без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель ООО «Ставнефть» просил оставить решение суда от 06.11.2014 без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю, участвующей в деле, надлежащим образом извещенной о дате и месте проведения судебного заседания.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями ст. ст. 268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность вынесенного решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «Ставнефть» по вопросам соблюдения правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

По итогам проверки составлен акт проверки от 23.12.2013 № 76, по результатам рассмотрения которого налоговым органом вынесено решение от 14.03.2014 № 8 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислены налоги в общей сумме 7 608 080,70 рубля, из них: налог на прибыль – 361 528 рублей, НДС – 7 106 953,34 рубля, налог на имущество – 25 726 рубля, транспортный налог – 113 863,36 рублей, начислены пени в общей сумме 1 799 889,53 рубля, общество привлечено к ответственности за нарушение налогового законодательства в виде штрафа в размере 1 572 396 рублей, из них по статье 122 НК РФ – 1 558 014 рублей, по статье 123 НК РФ – 1 201 рублей, по статье 126 НК РФ – 400 рублей, по статье 119 НК РФ – 12 781 рублей (т.1, л.д. 43-125).

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество обратилось в УФНС России по Ставропольскому краю с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 04.06.2014 № 07-20/008601 жалоба общества на решение от 14.03.2014 № 8 оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д.134-143).

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса РФ, на установленные статьей 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Исходя из статьи 172 Налогового Кодекса РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Налогового Кодекса РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового Кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 Налогового Кодекса РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 Налогового Кодекса РФ.

По смыслу главы 21 Налогового Кодекса РФ документы, представляемые налогоплательщиком в налоговую инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Налоговый Кодекс РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно названным нормам законодательства для получения права на вычеты по НДС необходимо: приобретение товара (работ, услуг) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; оприходование данного товара (работ, услуг); наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации, достоверны.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми учтены расходы и заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора, а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу статьи 71 АПК РФ, имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки обществу отказано в применении налоговых вычетов по НДС по счетам – фактурам, предъявленным налогоплательщику его контрагентами – ООО «Стеклопластик», ООО «Петролтрейд», ООО «Маджестик».

Налоговая инспекция в обоснование отказа в применении права на вычет по НДС ссылается на не проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов, поскольку согласно выводам решения, в ходе проверки установлено, что контрагенты имеют минимальную численность (1 человек), отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности, поступающие денежные средства имеют «транзитный» характер, имущества, основных средств и собственности не имеют, документы, подтверждающие факт взаимоотношений с обществом в рамках встречных проверок не представлены, должностные лица контрагентов на допросы либо не явились, либо не подтвердили факт хозяйственных операций с заявителем, и подписания документов от их имени.

Оценив представленные в дело доказательства, суд первой инстанции правомерно счел необоснованными выводы налогового органа, по следующим основаниям.

Из представленных в материалы налоговой проверки документов установлено, что между заявителем (покупатель) и ООО «Маджестик» (поставщик) заключен договор поставки продукции газопереработки от 28.09.2011 № М-СН/09-11 (т.6, л.д.15-19), в соответствии с которым поставщик передает, а покупатель принимает продукцию газопереработки. Согласно приложению к договору № 1 от 30.09.2011: объем поставки 440 тонн, стоимость 10 287 200 рублей, в том числе налоги и транспортные расходы, по приложению от 01.11.2011 объем поставки – 440 тонн, общая стоимость – 9 906 600 рублей, по приложению от 01.12.2011 – объем поставки 400 тонн, стоимость – 8 840 000 рублей.

Базис поставки – станция Пеллагиада СКЖД. Поставка осуществлялась железнодорожным транспортом, перевозчик – ОАО «РЖД».

В подтверждение операций по приобретению у ООО «Маджестик» продукции газопереработки заявителем на проверку представлены первичные документы: счета-фактуры, товарные накладные, железнодорожные накладные (т.6, л.д.22- 73, т.4 л.д.136-150, т.5 л.д. 1-53).

Товар ООО «Ставнефть» принят к бухгалтерскому и налоговому учету, оприходование товара осуществлялось на основании товарных накладных по форме ТОРГ -12, факт получения обществом товара (по номенклатуре ГСМ, СУГ), их последующая реализация и отражение данных операций в учете общества подтверждается оборотно - сальдовой ведомостью по счету 41.01 за 2011, книгами продаж, счетами –фактурами, товарными накладными, выставленными покупателям ООО «Ставнефть».

Факт поставки, получения и оплаты за товар подтверждается материалами проверки и не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, обществом представлен полный пакет (перечень) документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, подтверждающий право на получение налогового вычета по налогу НДС. Указанные документы имеются в материалах дела.

Вместе с тем, по результатам выездной проверки налоговый орган сделал вывод о том, что заявитель необоснованно принял к вычету суммы НДС по взаимоотношениям с поставщиком ООО «Маджестик».

Основанием для подобных выводов явились результаты мероприятий налогового контроля ООО «Маджестик», в ходе которых в ИФНС осени № 14 по г. Москве, направлено поручение от 03.04.2013 № 32447 об истребовании документов у ООО «Маджестик», касающихся деятельности ООО «Ставнефть», а именно: заключенных за 2010-2011 год, между организациями договоров, счетов-фактур на поставку товара, товарных и товаротранспортных накладных, карточек бухгалтерских счетов 60 и 62, книг покупок и книг продаж.

Во исполнение поручения в адрес налогового органа поступили запрошенные документы: договор на поставку продукции газопереработки от 28.09.2011 года № М-СН/09-11 с 3 приложениями, счета-фактуры, выставленные ООО «Маджестик» в адрес ООО «Ставнефть» в период с 11.10.2011 по31.12.2011 в количестве 23 штук на общую сумму 28 633 948,40 рублей, в том числе НДС в сумме 4 367 890,44 рублей, с приложением к ним товарных накладных на отгрузку товара, карточку счета 62 по контрагенту ООО «Ставнефть» за 4 квартал 2011 года из которой видно, что ООО «Маджестик» отгружен товар в адрес ООО «Ставнефть» в сумме 28 633 948,40 рублей, а ООО «Ставнефть» произвело оплату за полученный товар в 4 квартале 2011 года в сумме 23 430 794,95 рубля, что свидетельствовало