Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2015 по делу n А63-7604/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товарам (работам, услугам), приобретенным для капитального строительства и выполнения строительно-монтажных работ, законодательство о налогах и сборах в редакции, действовавшей в спорный налоговый период, предусматривало общий порядок применения налоговых вычетов, предполагающий соблюдение налогоплательщиком следующих четырех условий: объект, для создания которого налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги), предполагается использовать в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость;  налогоплательщик должен располагать счетом-фактурой, выставленным в соответствии с правилами статьи 169 НК РФ; налогоплательщик     должен     располагать     первичными     документами, подтверждающими приобретение товаров (работ, услуг);      приобретенные товары (работы, услуги) должны быть поставлены у налогоплательщика на учет.

Судом первой инстанции правильно установлено, что товары, работы, услуги, приобретенные Обществом на основании спорных счетов-фактур использованы в целях строительства ТЭС при ООО «Ставролен» в рамках Договора от 30 декабря 2011 года № ЛЭИ-25/12, для целей деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Указанное обстоятельство налоговым органом в обжалуемом решении и при рассмотрении дела в суде под сомнение не поставлено.

 Суд первой инстанции правильно установил наличие счетов-фактур, являющихся основанием для применения налогового вычета.

Обществу ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» выставлены в порядке перевыставления счетов-фактур от подрядчиков счета-фактуры № № 0724/1-9 от 24.07.2013 (сумма НДС - 4 018 044,24 рубля), № 0823/1-13 от 23.08.2013 (сумма НДС - 5 870 226,96 рублей), № 0924/1-1 от 24.09.2013 (сумма НДС - 30 417 211,26 рублей).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Пункт 5 названной статьи предусматривает перечень реквизитов, подлежащих отражению в счете-фактуре.

В силу пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Указанные выше счета-фактуры соответствуют всем требованиям, предусмотренным пунктами 5 и 6   статьи 169 НК РФ.

 Апелляционный суд отклоняет довод апелляционной жалобы   о несоответствии счетов-фактур № 0724/1-9 от 24.07.2013, № 0823/1-13 от 23.08.2013, № 0924/1-1 от 24.09.2013 требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ, так как   условиями Договора от 30 декабря 2011 года № ЛЭИ-25/12 предусмотрено, что Инвестор (Общество) поручает Заказчику за вознаграждение совершать юридические и иные действия от своего имени и за счет Инвестора, либо от имени и за счет Инвестора, связанные с выполнением Заказчиком обязательств по реализации инвестиционного проекта «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен». Указанное, по мнению налогового органа, свидетельствует о посредническом характере деятельности ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» по Договору с Обществом от 30 декабря 2011 года № ЛЭИ-25/12. Согласно пп. «в»-«д» п. 1 разд. II Приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ № 1137 посредники, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, должны указывать в счете-фактуре, который они выставляют покупателю, полное или сокращенное наименование продавца, его местоположение, ИНН и КПП. В спорных счетах-фактурах в качестве продавца указано ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг», а не фактические продавцы товаров (работ, услуг), в силу чего счета-фактуры не могут быть признаны соответствующими требованиям статьи 169 НК РФ. Указанный вывод, по мнению Инспекции, подтверждается пунктом 22 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 года «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 года), в котором указано, что в целях применения положений главы 21 Кодекса во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника и применять к нему правила пункта 1 статьи 156 НК РФ.

 Судом первой инстанции правильно установлено и не оспаривается налоговой инспекцией, что  заключенный Обществом с ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» Договор от 30 декабря 2011 года № ЛЭИ-25/12 носит инвестиционный характер, заключен в соответствии с нормами Федерального закона от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений», на что прямо указано в пункте 2.7. Договора.

Порядок выставления счетов-фактур заказчиком инвестору в рамках инвестиционных соглашений отличается от общего порядка выставления счетов-фактур, предусмотренного для посредников.

Как разъяснено в письме Минфина России от 18 октября 2011 года № 03-07-10/15, для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных вышеуказанным п. 6 ст. 171 Кодекса по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать соответствующим инвесторам, осуществляющим финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика, застройщику следует выставлять счета-фактуры в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 Кодекса. Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) целесообразно выделить в самостоятельные позиции. Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в таком счете-фактуре, следует определять расчетным методом, исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли данного инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта. К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому застройщиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Таким образом, вычет сумм НДС, предъявленных заказчику поставщиками товаров (работ, услуг) при реализации инвестиционного проекта, инвестор осуществляет на основании сводного счета-фактуры заказчика, перевыставленного им инвестору на основании счетов-фактур, ранее им полученных от поставщиков товаров (работ, услуг) и приложением к сводным счетам-фактурам копий счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг).

Правомерность указанного порядка выставления счетов-фактур при реализации инвестиционных проектов по строительству (реконструкции) недвижимости была прямо подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 26 июня 2012 года № 1784/12 со ссылкой на указанное выше письмо Минфина России.

В соответствии с указанным порядком:

-           в счете-фактуре ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» № 0724/1-9 от 24.07.2013 в качестве продавца указано ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг». К счету-фактуре приложены копии счета-фактуры ООО «СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС» № 64-07-13 от 24.07.2013, справки № 11 от 24.07.2013 о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 24.07.2013 №№ 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69;

-           в счете-фактуре ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» № 0823/1-13 от 23.08.2013, в качестве продавца указано ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг». К счету-фактуре приложены копии счета-фактуры ООО «СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС» № 85-08-13 от 23.08.2013, справки № 12 от 23.08.2013 о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 23.08.2013 №№ 70, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, счета-фактуры ООО «СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС» № 85-05-13 от 03.06.2013, товарной накладной по форме ТОРГ-12 № 36-13 от 03.06.2013, акта о приеме-передаче оборудования в монтаж № 2 от 03.06.2013;

-           в счете-фактуре ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» № 0924/1-1 от 24.09.2013 в качестве продавца указано ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг». К счету-фактуре приложены копии счета-фактуры ООО «СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС» № 92-09-13 от 24.09.2013, справки № 13 от 24.09.2013 о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 24.09.2013 №№ 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, ПО, 111, 112, 113, 114, 115, счета-фактуры РУП Белнипиэнергопром» № 19 от 20.09.2013, акта № 72 от 20.09.2013 сдачи-приемки выполненных работ с РУП «Белнипиэнергопром, счета-фактуры РУП Белнипиэнергопром» № 20 от 20.09.2013, акта № 73 от 20.09.2013 сдачи-приемки выполненных работ с РУП «Белнипиэнергопром.

Довод Инспекции о несоответствии спорных счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ в части указания в них наименования продавца не соответствует нормам материального права, судебной и иной правоприменительной практики не подтвердился.

Ссылка Инспекции на пункт 22 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 года, неприемлема.

В соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

 В названном пункте Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 года дано указание лишь в отношении порядка определения налоговой базы во взаимоотношениях застройщика (технического заказчика) с инвестором. А именно -налоговую базу по услугам застройщика (технического заказчика) формирует исключительно вознаграждения полученное за выполнение функций застройщика (технического заказчика). Суммы, направляемые инвестором в возмещение расходов, понесенных на реализацию инвестиционного проекта в налоговой базе застройщика (технического заказчика) не учитываются. Между тем, ни пункт 1 статьи 156 НК РФ, ни пункт 22 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 года не регулируют порядок выставления счетов-фактур застройщиками (техническими заказчиками) на возмещение расходов, понесенных на реализацию инвестиционного проекта.

 Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи. Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В данном случае  ко всем спорным счетам-фактурам ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» были приложены соответствующие счета-фактуры ООО «СИНЕРДЖЕТИК ПРОДЖЕКТС». С учетом этого, при проведении налоговой проверки у налогового органа отсутствовали препятствия в идентификации продавцов товаров (работ, услуг).

 Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в данном случае Обществом все названные условия применения налоговых вычетов соблюдены.

Суд отклоняет довод апелляционной жалобы о том, что ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» не является техническим заказчиком, что лишает Общество права на применение налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных названной организацией, поскольку   в соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками).  В обоснование налоговая инспекция указывает, что согласно пункту 22 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ технический заказчик - физическое лицо, действующее на профессиональной основе, или юридическое лицо, которые уполномочены застройщиком и от имени застройщика заключают договоры о выполнении инженерных изысканий, о подготовке проектной документации, о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, подготавливают задания на выполнение указанных видов работ, предоставляют лицам, выполняющим инженерные изыскания и (или) осуществляющим подготовку проектной документации, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, материалы и документы, необходимые для выполнения указанных видов работ, утверждают проектную документацию, подписывают документы, необходимые для получения разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию, осуществляют иные функции, предусмотренные Кодексом. Поскольку в данном случае ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг», заключая договоры с поставщиками и подрядчиками, действовало от собственного имени, то оно не является техническим заказчиком по смыслу приведенной нормы. Следовательно, поскольку ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» не является также ни подрядчиком, ни застройщиком, то счета-фактуры, выставленные им, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

Апелляционный суд отмечает, что такое основание отказа в применении налоговых вычетов не было отражено в обжалуемых Обществом решениях.

Позиция налогового органа и на стадии вынесения обжалованных Обществом решений, и в суде исходит из того, что ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» является застройщиком при реализации инвестиционных проектов (страница 9 обжалованного Обществом Решения № 2502 от 28 марта 2014 года,   страницы 2-3 апелляционной жалобы по настоящему делу).

На основании пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В пункте 22 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 года разъяснено следующее: «На основании абзаца первого пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы