Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2015 по делу n А63-7604/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                     Дело № А63-7604/2014

11 марта 2015 г.                                                                                 

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2015 г.              

Постановление в полном объеме изготовлено 11 марта 2015 г.              

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Параскевовой С.А., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю   на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 14.10.2014 по делу № А63-7604/2014,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго», г. Буденновск, ОГРН 1116195008533,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю, г. Буденновск, ОГРН1042600719952,

об оспаривании решений налогового органа, (судья Д.Ю. Костюков)

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго» – Бурлаченко А.В. по доверенности от 01.01.2015 № 8. Ильюшихин И.Н. по доверенности от 01.01.2015 № 9 и Клименкова А.С. по доверенности от 03.12.2014 № 95;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю – Зотова Г.В. по доверенности от 07.10.2013 № 40.

УСТАНВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Лукойл-Ставропольэнерго», г. Буденновск, обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением, в котором просит суд признать недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю от 28.03.2014 № 2502 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; № 72 от 28.03.2014 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 14.10.2014 требования удовлетворены, признаны несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю от 28.03.2014 № 2502 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 72 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 44 151 676 рублей. Суд обязал   Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов  общества.

Налоговая инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда, поскольку оно принято с нарушением норм права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Считает, что суд пришел к неверному выводу о  том, что  ООО «Лукойл-Ставропольэнерго» является застройщиком; по мнению налоговой инспекции для целей бухгалтерского учета застройщиком, который обязан вести учет затрат, связанных со строительством, до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих затрат является ООО «Лукойл-Энергоинжиниринг», отражение операций в учете общества произведено с нарушениями; деятельность ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» носит посреднический характер;  счета-фактуры не соответствуют требованиям НК РФ; вознаграждение, выплаченное ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» является авансом, а условия применения вычета  по авансам обществом не соблюдены.

Представитель инспекции доводы жалобы поддержал.

Общество представило отзыв, в котором просит решение суда оставить без изменения.

Представители общества доводы поддержали.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность судебного акта в порядке, установленном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение суда подлежит  оставлению без изменения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года, представленной обществом с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго» с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета, в размере 48 013 207 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 04.02.2014 № 28159, в котором отражено, что в ходе проверки установлено завышение НДС, заявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2013 года в сумме 44 151 676 рублей.

Рассмотрев материалы проверки, результаты дополнительных мероприятий, возражения налогоплательщика, руководитель начальника Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю вынес решения № 25002 от 28.03.2014 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение № 72 от 28.03.2014 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением инспекции № 2502 уменьшена сумма налога, заявленная к возмещению в размере 44 151 676 рублей, решением № 72 обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 44 151 676 рублей.

Не согласившись с указанными решениями, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в порядке, установленном пунктом 2 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ, в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом принято решение № 07-20/009530, согласно которому апелляционная жалоба ООО «ЛУКОЙЛ-Ставропольэнерго» оставлена без удовлетворения, оспариваемы решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Ставропольскому краю оставлены без изменений, утверждены и признаны вступившим в законную силу.

Полагая, что оспариваемые ненормативные правовые акты налогового органа не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, налогоплательщик обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд на основании части 1 статьи 198 АПК РФ.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

 В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

 Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ имеющиеся доказательства, суд  первой инстанции правильно установил, что  обществом в течение 3 квартала 2013 года осуществлялось инвестирование строящихся и реконструируемых объектов на территории Ставропольского края, в частности, «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен».

В соответствии с условиями Федерального закона от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» обществом заключен договор от 30 декабря 2011 года № ЛЭИ-25/12, в соответствии с которым заявитель (Инвестор) поручает, а ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» (Заказчик) принимает на себя обязательства по реализации утвержденного инвестиционного проекта «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен».

Строительство ТЭС при ООО «Ставролен» осуществлялось на земельном участке, принадлежащем обществу на праве аренды по договору № 5/11 от 16 ноября 2011 года, заключенному с Администрацией г. Буденновска, и на основании разрешения на строительство № RU 26506114-65 от 24 декабря 2012 года, выданного обществу администрацией г. Буденновска.

ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» после получения счетов-фактур и первичных документов от подрядчиков, перевыставляло их обществу с целью обеспечения реализации им права на применение налоговых вычетов в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных подрядчикам за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги).

 Так, в 3 квартал 2013 года ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» в рамках договора от 30 декабря 2011 года № ЛЭИ-25/12 перевыставило обществу следующие суммы НДС, уплаченные им подрядчикам: по счету-фактуре № 0724/1-9 от 24.07.2013 - 4 018 044,24 рубля; - по счету-фактуре № 0823/1-13 от 23.08.2013 - 5 870 226,96 рублей; по счету-фактуре № 0924/1-1 от 24.09.2013 - 30 417 211,26 рублей. Всего обществу перевыставлен НДС на сумму 40 305 482,46 рубля.

Кроме того, за оказанные по договору от 30 декабря 2011 года № ЛЭИ-25/12 услуги по реализации инвестиционного проекта   общество ежемесячно выплачивало  вознаграждение по счетам-фактурам   ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг», в том числе НДС: по счету-фактуре № 0731/1-58 от 31.07.2013 - 1 282 064,43 рубля за июль 2013 года; по счету-фактуре №0830/1-54 от 30.08.2013 - 1 282 064,43 рубля за август 2013 года; по счету-фактуре № 0930/1-101 от 30.09.2013 - 1 282 064,43 рубля за сентябрь 2013 года, всего на сумму 3 846 193,29 рубля.

В предоставлении налогового вычета и возмещении   НДС по перевыставленным счетам-фактурам и счетам-фактурам на выплату вознаграждения оспариваемыми  решениями налоговой инспекции отказано.

I. По эпизоду, связанному с применением налоговым вычетов по счетам-фактурам ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг», в которых Обществу были перевыставлены суммы НДС в размере 40 305 482,46 рублей, предъявленные ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» поставщиками и подрядчиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

В силу пункта 2 названной статьи если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, пункт 5 которой устанавливает, что вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

 Таким образом, в отношении порядка применения налоговых вычетов по