Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 по делу n А25-724/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Суд первой инстанции указал, что правопредшественником заявителя НО «Ассоциация «КЧПСС» в качестве субподрядчика был заключен договор от 03.08.2011 №279/2011с на выполнение субподрядных работ по строительству объекта «144 - квартирный жилой дом в г. Черкесске (корпус 3)» с Федеральным государственным унитарным предприятием «Северо-Кавказское строительное управление» ФСБ России (генподрядчик), а также дополнительное соглашение к нему от 01.02.2012 № 1 (в связи с реорганизацией НО «Ассоциация «КЧПСС» и созданием заявителя).

Пунктом 3.1 договора от 03.08.2011 №279/2011с предусмотрено, что заявитель обязался выполнить собственными и/или привлеченными силами и средствами комплекс работ по строительству, вводу в эксплуатацию объекта, с высоким качеством в соответствии с утвержденным 22.06.2010 проектом, в сроки, установленные в договоре. Цена договора составила 76 000 000 руб. (в т.ч. НДС).

Согласно представленным в ходе выездной налоговой проверки документам заявителем для выполнения работ по договору от 03.08.2011 №279/2011с были привлечены в качестве субподрядчиков иные строительные организации на основании договоров субподряда, в том числе ООО «ЮгСтройГарант» (ОГРН 1072309019111, ИНН 263201001).

Так, заявителем в качестве заказчика был заключен договор от 01.02.2012 №01/02/12 на выполнение субподрядных работ с ООО «ЮгСтройГарант» (субподрядчик), согласно которому ООО «ЮгСтройГарант» обязалось выполнить собственными силами из материалов заказчика в установленный срок определенные данным договором работы по строительству объекта «144-квартирный жилой дом в г. Черкесске в районе жилых домов по ул. Октябрьской №№ 309 - 311 (корпус 3)» (пункт 2.1 договора).

Работы по договору должны были выполняться в соответствии с согласованной заявителем документацией, стоимость работ составила в текущих ценах 2012 года 44 041 975 руб. (в т.ч. НДС) (пункт 3.1). Оплата за выполненные СМР должна производиться в соответствии с договором путем выплаты аванса заказчиком в размере 30% предварительной стоимости работ, оставшуюся часть стоимости работ заказчик оплачивает подрядчику в течении 15 дней с момента подписания сторонами акта приема-передачи выполненных работ (пункт 7.1). Так же в соответствии с договором подрядчик оплачивает заказчику 4 % от стоимости СМР за услуги подряда (пункт 7.5).

В подтверждение выполнения ООО «ЮгСтройГарант» в качестве субподрядчика работ по капитальному ремонту и строительно-монтажных работ по договору от 01.02.2012 №01/02/12 заявитель в ходе выездной проверки представил Инспекции следующие документы:

- акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 12.01.2012, от 20.03.2012, от 20.04.2012, от 26.05.2012, от 09.06.2012, от 20.08.2012, от 05.10.2012;

- справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 12.01.2012 №1 на сумму 5 049 174 руб. (НДС - 908 851 руб.), от 20.03.2012 №2 на сумму 1 828 197 руб. (НДС - 329 076 руб.), от 20.04.2012 №3 на сумму 2 310 302 руб. (НДС - 415 855 руб.), от 26.05.2012 №4 на сумму 3 742 174 руб. (НДС - 673 591 руб.), от 09.06.2012 №4 на сумму 4608392 руб. (НДС - 829 511 руб.), от 20.08.2012 №4 на сумму 5 004 554 руб. (НДС -900820 руб.), от 05.10.2012 №5 на сумму 2 877 009 руб. (НДС - 517 862 руб.).

Для обоснования налогового вычета по НДС заявитель представил Инспекции соответствующие счета-фактуры ООО «ЮгСтройГарант».

Из материалов дела видно, что заявителем в качестве заказчика также был заключен с ООО «ЮгСтройГарант» (субподрядчик) договор от 01.11.2012 №01/11/12 на выполнение субподрядных работ, согласно которому ООО «ЮгСтройГарант» обязалось выполнить своими силами из материалов заказчика в установленный срок определенные данным договором работы по строительству объекта «Реконструкция (капитальный ремонт) здания школы под детский сад» в с. Дивном Апанасенковского района Ставропольского края по ул. Советской, 3 (пункт 2.1 договора). Стоимость работ составила в текущих ценах 2012 года 2 000 000 руб. (в т.ч. НДС) (пункт 3.1). Оплата за выполненные СМР должна производиться в соответствии с договором путем выплаты аванса заказчиком в размере 30% предварительной стоимости работ, оставшуюся часть стоимости работ заказчик оплачивает подрядчику в течении 15 дней с момента подписания сторонами акта приема-передачи выполненных работ (пункт 7.1). Так же в соответствии с договором подрядчик оплачивает заказчику 4 % от стоимости СМР за услуги подряда (пункт 7.5).

В подтверждение выполнения ООО «ЮгСтройГарант» в качестве субподрядчика работ по договору от 01.11.2012 №01/11/12 заявитель представил в налоговый орган:

- акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 30.11.2012 №2, от 15.11.2012 №1;

- справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 30.11.2012 №2 на сумму 302 717руб. (НДС - 54 489 руб.), от 15.11.2012 №1 на сумму 694 424руб. (НДС -124 996 руб.);

- соответствующие счета-фактуры ООО «ЮгСтройГарант».

Со стороны ООО «ЮгСтройГарант» все представленные заявителем на проверку документы подписаны руководителем Сащенко С.Г.

При проведении мероприятий налогового контроля по вопросу взаимоотношений ООО «ЮгСтройГарант» с заявителем по строительству указанных выше объектов Инспекцией в ИФНС России №23 по г. Москве были направлены поручения об истребовании документов от 30.08.2013 № 11/12896 и о предоставлении информации от 10.09.2013 № 11-30/07861.

На поручение об истребовании документов ИФНС России №23 по г. Москве письмом от 30.09.2013 № 24-10/14080 сообщила, что на требование налогового органа ООО «ЮгСтройГарант» не предоставило документы без указания причин, руководство организации по указанным в базе инспекции контактным телефонам на связь не выходит. Данная организация передана в розыск в УВД (исх. от 30.09.2013 № 24-11/047498), в налоговый орган с момента перехода на налоговый учет с 18.06.2013 отчетность не представлялась.

Суд первой инстанции определением от 14.07.2014 истребовал копию регистрационного дела в отношении ООО «ЮгСтройГарант» у ИФНС России №23 по г. Москве.

Из представленных в деле материалах выездной проверки и регистрационного дела усматривается, что ООО «ЮгСтройГарант» (ОГРН 1072309019111, ИНН 2309106503) было зарегистрировано в ИФНС России №3 по г. Краснодару 24.08.2007, затем 08.04.2011 в связи с изменением адреса регистрации перешло на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ставропольскому краю.

С 18.06.2013 ООО «ЮгСтройГарант» состоит на налоговом учете в ИФНС России №23 по г. Москве с адресом регистрации - 109282, г. Москва, ул. Армавирская, д.3. Единственным учредителем и руководителем организации с момента ее государственной регистрации 05.11.2008 являлся Щуклин Евгений Александрович, впоследствии в подвергнутый выездной проверке период с 28.02.2011 по 18.03.2013 учредителем и руководителем являлся Сащенко Сергей Георгиевич (организация перешла на учет из г. Краснодара в г. Пятигорск), с 18.03.2013 по настоящее время учредителем и руководителем является Медведев Станислав Викторович.

Основной вид деятельности ООО «ЮгСтройГарант» - производство общестроительных работ, 18.08.2010 данной организации было выдано свидетельство о допуске к определенному виду работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства №2296.01-2010-2309106503-С-047.

В рамках мероприятий налогового также выявлено, что за ООО «ЮгСтройГарант» недвижимое имущество и транспортные средства не зарегистрированы.

По материалам регистрационного дела ООО «ЮгСтройГарант» уставный капитал организации составляет 15 000 руб., при передаче доли в уставном капитале от Сащенко С.Г. к Медведеву С.В. в оплату вклада последним было передано имущество (монитор 21.5" BenQ VW2230H).

Численность сотрудников ООО «ЮгСтройГарант» в 2012 году составляла 2 человека, Инспекцией предоставлены справки о доходах 2-НДФЛ за 2012 год на руководителя Сащенко С.Г. и сотрудника организации Садырина А.А.

Налоговую и бухгалтерскую отчетность в ИФНС России № 23 по г. Москве ООО «ЮгСтройГарант» не предоставляло с даты постановки на учет (18.06.2013).

Последняя отчетность (налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2012 года) была представлена ООО «ЮгСтройГарант» еще в период нахождения на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ставропольскому краю по месту регистрации в г. Пятигорске.

Таким образом, налоговые декларации по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2012 года (налоговые периоды, за которые согласно оспариваемому решению Инспекции была доначислена сумма НДС в результате отказа в применении заявителем налоговых вычетов) с отнесением к уплате в бюджет полученных от заявителя сумм НДС в составе оплаты за произведенные строительно-монтажные работы ООО «ЮгСтройГарант» в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ставропольскому краю не представлялись, соответствующие суммы налога в бюджет не уплачивались.

Инспекцией по месту регистрации физического лица было направлено поручение от 21.08.2013 № 11/290 о допросе свидетеля Сащенко С.Г. В ответ ИФНС России по г. Пятигорску письмом от 15.10.2013 № 15 - 09/015493 сообщила, что по адресу регистрации (357538, Ставропольский край, г. Пятигорск, ул. Адмиралтейского, д.8, корп. 3, кв. 108) Сащенко С.Г. не проживает.

Проанализировав представленные заявителем документы, Инспекция установила, что при выполнении объемных строительных работ по объектам «144-квартирный жилой дом в г. Черкесске в районе жилых домов по ул. Октябрьской, №№ 309 - 311 (корпус 3)»; «Реконструкция (капитальный ремонт) здания школы под детский сад в с Дивном Апанасенковского района Ставропольского края по ул. Советской, 3» в период 01.01.2012 по 31.12.2012 ООО «ЮгСтройГарант» по представленным документам выполнен значительный    объем    СМР,    в    ходе    которых    должна    была    использоваться специализированная техника (строительный кран, автомобили грузовые грузоподъемностью до 5 тонн) и иное оборудование (бетономешалки, дрели электрические, болгарки, аппараты газовой сварки и т.д.). Общие затраты труда составили более тысячи человеко-часов, при том что ООО «ЮгСтройГарант» не обладало ни техническими, ни трудовыми ресурсами, а также финансовыми возможностями, позволяющими производить строительные работы в объеме, указанном в актах выполненных работ.

Суд первой инстанции посчитал обоснованным довод Инспекции о том, что указанные СМР было невозможно выполнить силами ООО «ЮгСтройГарант» при отсутствии у него строительной техники, материальной возможности производить строительные работы, а также численности сотрудников указанной организации, которая в спорный период составляла 2 человека.

В ходе выездной налоговой проверки также были изучены материалы ранее проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации заявителя по налогу НДС за 1 квартал 2012 года с суммой налога к возмещению из бюджета. Из материалов камеральной налоговой проверки видно, что контрагент заявителя ООО «ЮгСтройГарант» предоставлял в адрес Инспекции запрашиваемые налоговым органом первичные учетные документы. В сопроводительном письме руководитель ООО «ЮгСтройГарант» Сащенко С.Г. указал на то, что собственных работников для выполнения указанных в актах приемки видов строительно-монтажных работ у организации не было, в связи с чем для их выполнения ООО «ЮгСтройГарант» привлекались субподрядные организации, не перечисленные в данном письме.

В поручении об истребовании документов, направленном при проведении выездной налоговой проверки, Инспекцией была, в том числе, запрошена информация о том, кто являлся субподрядчиком ООО «ЮгСтройГарант», в случае если данные виды работ не выполняла сама организация, однако ООО «ЮгСтройГарант» не предоставило ИФНС России № 23 по г. Москве соответствующую информацию и документы.

Доказательств того, что ООО «ЮгСтройГарант» для выполнения капитального ремонта и строительно-монтажных работ, предусмотренных заключенными с заявителем субподрядными договорами, могло привлекать (фактически привлекало) третьих лиц, арендовать (арендовало) основные средства, транспорт, оборудование, приобретать (приобретало) сырье (материалы), необходимые для выполнения объема работ, привлекать (привлекало) персонал на основании гражданско-правовых договоров, материалы дела не содержат.

Суд первой инстанции также указал, что по условиям заключенных с заявителем субподрядных договоров от 01.02.2012 №01/02/12, от 01.11.2012 №01/11/12 (пункты 2.1) ООО «ЮгСтройГарант» обязалось выполнить предусмотренные договорами строительно-монтажные работы собственными силами. Полученные в ходе камеральной налоговой проверки объяснения руководителя ООО «ЮгСтройГарант» Сащенко С.Г. о привлечении к выполнению спорных работ субподрядных организаций противоречат условиям указанных договоров и не нашли документального подтверждения.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция направила запрос о представлении выписок по операциям на счетах ООО «ЮгСтройГарант» в обслуживавший данную организацию в 2012 году Ставропольский филиал ОАО «Промсвязьбанк». Проанализировав полученные банковские выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ЮгСтройГарант» за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, Инспекция установила, что все денежные средства, поступавшие от заявителя на расчетный счет ООО «ЮгСтройГарант» в 2012 году, в один-два операционных дня списывались на счета двух других организаций (ООО «Мега - Строй» ИНН 2635807520, ООО «Гранит - Т» ИНН 2632803292) с указанием на их перечисление в «оплату за работы».

Инспекцией в ходе выездной проверки были также направлены запросы о представлении выписок по операциям на счетах ООО «Мега-Строй» и ООО «Гранит-Т» в обслуживавшие данные организации банки