Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2014 по делу n А63-6314/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                                                                          Дело № А63-6314 /2013

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 ноября 2014 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Цигельникова И.А.,

судьи: Афанасьевой Л.В., Белова Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шрамко А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки,  Ставропольский край,

апелляционные жалобы открытого акционерного общества «НК «Роснефть» - Ставрополье» и Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 14.07.2014 по делу № А63-6314/2013 (судья Лукьянченко Т.С.)

по заявлению открытого акционерного общества «НК «Роснефть» - Ставрополье» (ОГРН 1022601947720)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя

о признании недействительным решения № 12-08/30 от 22.01.2013,

при участии в судебном заседании:

от открытого акционерного общества «НК Роснефть» - Ставрополье» - представитель Предместина К.Н. по доверенности от 23.12.2013 №351, Гурчева О.А. по доверенности от 13.01.2014 №7;

от инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя – представитель Сидельников Е.А. по доверенности от 01.09.2014 №1,

УСТАНОВИЛ:

            открытое акционерное общество «НК «Роснефть» - Ставрополье» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 22.01.2013 № 12-08/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

            Решением суда от 14.07.2014 заявленные требования Общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции от 22.01.2013 № 12-08/30 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 18394455 р, уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению из бюджета в размере 3635413 р, как не соответствующее Налоговому кодексу РФ, в остальной части требований отказано. В пользу Общества с Инспекции взыскано 2000 р судебных расходов по уплате государственной пошлины.

            Не согласившись с решением суда от 14.07.2014, Инспекция и Общество обжаловали его в апелляционном порядке.

            В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда в части признания недействительным  решения от 22.01.2013 №12-08/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 18394455 р, уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению из бюджета в размере 3635413 р, и принять по делу новый судебный акт, отказав Обществу в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

            В своей апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда в части отказа в признании недействительным решения Инспекции от 22.01.2013 №12-08/30 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль за 2009 год в сумме 204403 р, уменьшения убытков по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 5216908 р, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Общества в указанной части.

            От Общества и Инспекции поступили отзывы на апелляционные жалобы.

            Определением суда от 01.10.2014 судебное заседание отложено до 10.11.2013

            В судебном заседании представитель инспекции поддержал позицию, изложенную в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу общества.

Представители общества поддержали позицию, изложенную в своей  апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу инспекции.

            Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

            Как следует из материалов дела, Инспекцией  в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет за 2008-2010 годы.

            По результатам проверки составлен акт №12-19/40 от 15.10.2012 (т. 1 л. д. 33 -176).

            По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий заместителем руководителя Инспекции принято решение от 22.01.2013 № 12-08/30 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, предусмотренного ст. 126 НК РФ в сумме 161000р. указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 204403р, налог на добавленную стоимость в сумме 18394455р, уменьшен убыток, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 5216908р, уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета в сумме 3635413р. (т. 2).

            Решение Инспекции от 22.01.2013 № 12-08/30, в соответствии с п.9 ст. 101, ст. 101.2, ст. 137-139 НК РФ,  обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

            13.03.2013 решением Управления ФНС России по Ставропольскому краю № 07-20/003846 в удовлетворении апелляционной жалобы  отказано (т. 1 л. д. 110-151).

            Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования общества, в части  признания недействительным решения Инспекции от 22.01.2013 №12-08/30 в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 18394455 р, уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению из бюджета в размере 3635413 р как несоответствующее Налоговому кодексу РФ, исходил из следующего.

            Как следует из материалов дела, в обоснование списания дебиторской задолженности Обществом по требованию Инспекции от 22.06.2012 № 83 представлены следующие документы: приказ от 26.11.2008 № 935 для проведения инвентаризации обязательств, расчетов с дебиторами и кредиторами (включая займы, полученные) по состоянию на 01.12.2008 года; приказ от 26.11.2008 № 936 для проведения инвентаризации списанной дебиторской задолженности по состоянию на 01.12.2008 года; приказ от 02.11.2009 № П1067 для проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (за исключением расчетов по привлеченным заемным средствам) по состоянию на 01.11.2009 года; приказ от 01.11.2009 № П1072 для проведения инвентаризации списанной дебиторской задолженности по состоянию на 01.11.2009 года; приказ от 27.09.2010 № П690 о проведении годовой инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 01.11.2010 года; приказ от 27.10.2010 № П860 для проведения инвентаризации статей бухгалтерского баланса, инвентаризации подлежат расчеты с дебиторами и кредиторами (за исключением расчетов по привлеченным заемным средствам и расчетов с бюджетом по налогам и сборам по состоянию на 01.11.2010 года); приказ от 25.10.2010 № П830 для проведения инвентаризации статей бухгалтерского баланса, расчетов с дебиторами по списанию дебиторской задолженности по состоянию на 01.11.2010 года; ведомость учета результатов выявленных инвентаризацией от 16.01.2009 № 1 за отчетный период с 01.01.2008 по 31.12.2008 (унифицированной форме № ИНВ-26); ведомость учета результатов выявленных инвентаризацией от 15.01.2010 № 1 за отчетный период с 01.01.2009 по 31.12.2009 (унифицированной форме № ИНВ-26); ведомость учета результатов выявленных инвентаризацией от 11.01.2011 № 1 за отчетный период с 01.01.2010 по 31.12.2010 (унифицированной форме № ИНВ-26) с прочерками по строкам 23 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»; сведения по дебиторской кредиторской задолженности с расшифровками по каждому контрагенту; журнал проводок «Внереализационные расходы» долги, нереальные к взысканию за 2008-2010 гг.

            Согласно подпункту 1 пункта 1 и 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пунктам 26 и 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

            Для выявления непогашенной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права анализируются остатки по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе объектов аналитического учета.

            Результаты проведенной инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по унифицированной форме № ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. В акте указываются наименования и номера счетов бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, наименования дебиторов и кредиторов, суммы, числящиеся на счетах бухгалтерского учета, в том числе задолженность, подтвержденная дебиторами и кредиторами; не подтвержденная дебиторами и кредиторами; с истекшим сроком исковой давности и др.

            Однако акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по унифицированной форме № ИНВ-17 в ходе выездной налоговой проверки представлены не были. Не были представлены и приказы руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

            В соответствии с пунктом 77 Положения по введению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 указанного Положения.

            Согласно данным учредительных документов Общество и ОАО «Нефтяная Компания Роснефть» являются взаимозависимым лицами на основании статьи 20 Налогового кодекса, т.к. ОАО «Нефтяная Компания Роснефть» является единственным учредителем ОАО НК «Роснефть-Ставрополье», доля участия составляет 100 процентов.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ), высшим органом управления Общества является общее собрании акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров.

            Подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ определено, что к компетенции общего собрания акционеров относится, в том числе, утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года.

            В ходе выездной налоговой проверки, Инспекцией установлено наличие согласованных действий взаимозависимых лиц, направленных на создание формального документооборота в целях занижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму неподтвержденной дебиторской задолженности.

            С возражениями по акту налогоплательщиком представлены копии актов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17 от 15.11.2009 № 1, от 25.12.2010 №1; протоколов рабочей инвентаризационной комиссии от 30.11.2009 без номера, от 28.12.2010 №1; приказов по результатам проведенной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации от 29.12.2009 №2; от 29.12.2010 №3.

            В соответствии с требованием о предоставлении документов от 21.11.2012 -У № 83/2 в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом не были представлены затребованные счета-фактуры за 2006 год, а также претензии за 2006 год в связи с их уничтожением на основании решения экспертной комиссии ОАО «НК Роснефть-Ставрополье» (протокол экспертной комиссии от 07.02.2012 № 5 и акт о выделении к уничтожению дел (документов) от 07.02.2012 года).

            Кроме того, в рамках исполнения требования от 21.11.2012 № 83/2 Обществом представлены пояснения о том, что в связи с отсутствием доказательств получения претензий, направленных в адрес ОАО «НК Роснефть» и грузоотправителей, уведомлений о вручении писем отправленных почтой, не получением ответов о результатах рассмотрения претензий в установленные сроки, отказом в удовлетворении претензий в связи с их ненадлежащим оформлением, у Общества отсутствует доказательственные и процессуальные основания для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке.

            Понятие долга, который может стать безнадежным, отождествляется с понятием дебиторской задолженности, являющейся активом, подлежащим отражению в бухгалтерском учете. Об этом, в частности, свидетельствует порядок документального подтверждения рассматриваемых расходов.

            Для применения рассматриваемого основания для признания задолженности безнадежной особую важность приобретают документы, свидетельствующие о моменте возникновения задолженности и течении срока исковой давности.

            Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ) первичные документы о