Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n А63-12977/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

этап строительства.

Кроме того, дополнительно Инспекция указывает, что одним из условий применения налоговых вычетов по пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ является принятие приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) на учет.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций подчинен правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года № 160.

По смыслу пункта 1.4. названного Положения, в соответствии с которым под застройщиками для его целей понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство, ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» является застройщиком.

При этом тем же пунктом указанного Положения определено, что организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета, производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.

Таким образом, по мнению Инспекции, до момента окончания строительства и приемки его результатов Инвестором по акту приемки законченного строительством объекта по форме КС-11, затраты в капитальные вложения подлежат учету на счетах бухгалтерского учета застройщика (т.е. в данном случае - ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг»), и не могут быть переданы Инвестору (Обществу).

Данный вывод, как указывает Инспекция, следует из принципа имущественной обособленности, в соответствии с которым Общество может отразить на счетах бухгалтерского учета и в балансе только те объекты прав, которыми она владеет.

Отказывая в применении налоговых вычетов в размере 3 846 193,29 рублей, предъявленной ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» в счетах-фактурах № 1031/1-56 от 31.10.2012, № 1130/1-4 от 30.11.2012, № 1229/1-16 от 29.12.2012 (вознаграждение Заказчика (ООО ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг») за оказанные услуги по реализации инвестиционных проектов»), налоговый орган указывает, что в счетах-фактурах, полученных Обществом от ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг», неверно указана стоимость вознаграждения за оказанные услуги: указана стоимость, соответствующая размеру ежемесячных платежей, а не определенная с учетом стоимости работ, выполненных заказчиком фактически, как это предусмотрено пунктами 3.1., 3.4. Договора № ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127).

Кроме того, Общество документально не подтвердило право на вычет по НДС в части вознаграждения Заказчика, поскольку акты сдачи-приемки оказанных услуг, подписанные сторонами, не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Приведенные доводы налогового органа правомерно отклонены по следующим основаниям.

Как разъяснено в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В данном случае реальность деятельности Общества по реализации соответствующих инвестиционных проектов, равно как и реальность выполнения и приемки перечисленных выше работ и услуг, налоговым органом под сомнение не ставится. Не имеет налоговый орган претензий и относительно недобросовестности контрагентов Общества; не ссылается на иные обстоятельства, позволяющие усомниться в обоснованности налоговой выгоды Общества по основаниям, приведенным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Кроме того, Обществом в материалы дела были представлены фотографические материалы, подтверждающие реальность выполнения работ (т. 3 л. д. 104-107), а также протоколы осмотра территорий, составленные Инспекцией при проведении предыдущих камеральных проверок, и подтверждающие реальность деятельности Общества по реализации инвестиционных проектов (т. 3 л. д. 111-119).

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

В силу пункта 2 названной статьи указано, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Порядок применения налоговых вычетов урегулирован статьей 172 Налогового кодекса, пункт 5 которой устанавливает, что вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в отношении порядка применения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным для капитального строительства и выполнения строительно-монтажных работ, законодательство о налогах и сборах в редакции, действовавшей в спорный налоговый период, предусматривало общий порядок применения налоговых вычетов, предполагающий соблюдение налогоплательщиком следующих условий: объект, для создания которого налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги), предполагается использовать в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость; налогоплательщик должен располагать счетом-фактурой, выставленной продавцом товаров (работ, услуг) в соответствии с правилами статьи 169 Налогового кодекса РФ; налогоплательщик должен располагать первичными документами, подтверждающими приобретение товаров (работ, услуг); приобретенные товары (работы, услуги) должны быть поставлены у налогоплательщика на учет.

В данном случае Обществом все названные условия применения налоговых вычетов соблюдены.

Создаваемые (реконструируемые) Обществом на основании Договоров от 19 декабря 2011 года № ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) и от 30 декабря 2011 года № ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127) объекты будут использоваться в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, что под сомнение налоговым органом не ставится.

Обществу ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» выставлены в порядке перевыставления счетов-фактур от подрядчиков счета-фактуры № 1025/1-8 от 25.10.2012 (т. 3 л.д. 24), № 1123/1-31 от 23.11.2012 (т. 2 л. д. 135), № 1220/1-54 от 20.12.2012 (т. 3 л. д. 62), № 1220/1-41 от 20.12.2012 (т. 2 л. д. 219), № 1228/1-43 от 28.12.2012 (т. 2 л. д. 247). Каких-либо претензий по порядку их оформления налоговый орган в обжалуемом решении не предъявляет.

При этом не могут быть признаны обоснованными приведенные в судебном заседании представителями налогового органа доводы о том, что в спорных счетах-фактурах в качестве продавца должны быть указаны лица, фактически выполнявшие работы, а не ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг», в силу чего счета-фактуры не могут быть признаны соответствующими требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ прямо указано на то, что вычетам подлежат не только суммы НДС, предъявленные инвестору подрядными организациями, но и соответствующие суммы, предъявленные застройщиками или техническими заказчиками.

Таким образом, инвестор имеет право на применение налоговых вычетов вне зависимости от того, предъявлен ему НДС подрядными организациями или застройщиками (техническими заказчиками), что согласуется с позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении № 33 от 30 мая 2014 года «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в пункте 22 которого, разъяснено, что на основании абзаца первого пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств. При толковании этой нормы судам следует учитывать, что исходя из ее содержания возникновение у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на налоговый вычет не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы - непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).

Договор от 30 декабря 2011 года № ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127) носит инвестиционный характер, и заключен в соответствии с нормами Федерального закона от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений», на что прямо указано в самом Договоре, и что не оспаривается налоговым органом.

Как разъяснено в письме Минфина России от 18 октября 2011 года № 03-07-10/15 для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных вышеуказанным п. 6 ст. 171 Кодекса по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать соответствующим инвесторам, осуществляющим финансирование строительства путем перечисления денежных средств на расчетный счет застройщика, застройщику следует выставлять счета-фактуры в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 Кодекса

Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) целесообразно выделить в самостоятельные позиции. Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в таком счете-фактуре, следует определять расчетным методом, исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли данного инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта.

К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому застройщиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов.

Второй экземпляр счета-фактуры хранится у застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Таким образом, вычет сумм НДС, предъявленных заказчику поставщиками товаров (работ, услуг) при реализации инвестиционного проекта, инвестор осуществляет на основании сводного счета-фактуры заказчика, перевыставленного им инвестору на основании счетов-фактур, ранее им полученных от поставщиков товаров