Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n А63-12977/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с надлежащим качеством выполнены, а Инвестором приняты услуги по реализации инвестиционного проекта «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен», оказанные в период с 01 по 31 октября 2012 года, в рамках Договора от 30.12.2011 № ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д 109-127). Также в Акте № 25/12-10-1 от 31.10.2012 (т. 3 л. д. 94) указано, что описание оказанных услуг представлено в отчете ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» за октябрь 2012 года.

Согласно условиям Договора № ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д 109-127), а также положениям Гражданского кодекса РФ, ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» был представлен Отчет о проделанной работе за октябрь 2012 года по Договору № ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 года возмездного оказания услуг по реализации инвестиционного проекта «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен» (т. 3 л.д.134-138). В указанном Отчете приводится анализ того, что сделано Заказчиком в октябре 2012 года, а также этапы проекта, реализация которых запланирована на ближайшие месяцы.

В Отчете указывается, что по состоянию на конец октября 2012 года выполнены следующие мероприятия: заключен договор с ФАУ «Главгосэкспертиза России» на проведение государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий от 03.10.2012 № 0882Д-12/ГГЭ-8317/02/ЛЭИ-477/12 (приложен к отчету); получено заключение Министерства культуры Ставропольского края об отсутствии объектов культурного наследия на арендованном земельном участке (приложено к отчету); получено согласование ФСК ЕЭС, СО ЕЭС, и МРСК Северного Кавказа этапа 2 предпроектной документации «Корректировка схемы выдачи электрической мощности по инвестиционному проекту «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен» (приложены к отчету); получены технические условия ООО «ЛУКОЙЛ-Транс» на подключение АСУ ТП ТЭС к системе газопровода ООО «Ставролен» - КС «Георгиевская» от 10.10.2012 (приложены к отчету); осуществлено заключение и контроль исполнения договоров на поставку и перевозку оборудования с указанием поставщиков и перевозчиков, наименования оборудования, стадий его изготовления, даты поставки на строительную площадку, подготовлен сводный отчет о проведении инспекционных проверок готовности оборудования и документации, проводившихся на заводских площадках изготовителя (приложен к отчету); осуществлен контроль и приемка выполненных работ по строительству временного водовода для технического водоснабжения строительной площадки с получением от ООО «Ставролен» акта о выполнении технических условий (приложен к отчету); заключен договор № 9203-17/12 от 09.10.2012 с ООО «Ставролен» на техническое водоснабжение строительной площадки (приложен к отчету); выполнен вынос геодезической разбивочной основы в натуре (документация приложена к отчету); закончены работы по выносу волоконно-оптической линии связи ОАО «Ростелеком» и вводу нового участка в эксплуатацию по акту от 09.10.2012 (приложен к отчету); выполнен монтаж каркаса и наружных панелей временного административного здания на строительной площадке; выполнены работы по замещению просадочных грунтов на строительной площадке; выполнены работы по переносу пункта триангуляции № 492 за пределы строительной площадки (документация приложена к отчету); разработан актуализированный комплексный сетевой график (приложен к отчету); в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений.

В ноябре 2012 года ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» был выставлен счет-фактура № 1130/1-4 от 30.11.2012 (т.3 л. д. 95) на сумму 8 404 644, 58 рублей, в том числе НДС 1 282 064,43 рубля. Указанная сумма соответствует сумме вознаграждения Заказчика, который согласован сторонами в Приложении № 3.1. к Договору. Кроме того, в графе счета-фактуры «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указано: «Вознаграждение за оказанные услуги по реализации инвестиционного проекта «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен». Указанное еще раз подтверждает, что в данном случае пункт 3.4. Договора не подлежит применению, так как перечисляемые средства не имеют отношения к инвестициям.

В указанном счете-фактуре имеется ссылка на Договор № ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127); в примечании имеется ссылка на Акт сдачи-приемки оказанных услуг № 25/12-11-1 от 30.11.2012 (т. 3 л. д. 96).

Согласно Акту сдачи-приемки оказанных услуг № 25/12-11-1 от 30.11.2012 (т. 3 л. д. 96) Заказчиком в полном объеме, в оговоренные сроки и с надлежащим качеством выполнены, а Инвестором приняты услуги по реализации инвестиционного проекта «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен», оказанные в период с 01 по 30 ноября 2012 года, в рамках Договора от 30.12.2011 № ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д 109-127). Также в Акте № 25/12-11-1 от 30.11.2012 (т. 3 л. д. 96) указано, что описание оказанных услуг представлено в отчете ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» за ноябрь 2012 года.

Согласно требованиям Договора № ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127), а также положениям Гражданского кодекса РФ, ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» был представлен Отчет о проделанной работе за ноябрь 2012 года по Договору № ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 года возмездного оказания услуг по реализации инвестиционного проекта «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен» (т. 3 л.д.139-143). В указанном Отчете приводится анализ того, что сделано Заказчиком в ноябре 2012 года, а также этапы проекта, реализация которых запланирована на ближайшие месяцы.

В Отчете указывается, что по состоянию на конец ноября 2012 года выполнены следующие мероприятия: получено заключение государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, выданного ФАУ «Главгосэкспертиза России» № 6765-12/ГГЭ-8317/02 от 02.11.2012 (приложено к отчету); в рамках устранения замечаний ФАУ «Главгосэкспертиза России» по проектной документации были подготовлены и направлены корректирующие записки (приложены к отчету); получено согласование войсковой части 40491-Д № 29/3012 от 09.11.2012 на установку дымовых труб (приложено к отчету); выполнены работы по определению координат дымовых труб главного корпуса ПГУ (к отчету приложена документация); получено согласование строительства высотных объектов (дымовых труб) от Южного межрегионального территориального управления воздушного транспорта Федерального агентства воздушного транспорта № 04.20.12-691/2351 от 22.11.2012 (приложено к отчету); получено согласование Азово-Черноморского территориального управления Федерального агентства по рыболовству на размещение объекта капитального строительства, влияющего на состояние водных биологических ресурсов и среду их обитания № 6536 от 23.11.2012 (приложено к отчету); получено положительное экспертное заключение ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Ставропольском крае» № 2104 от 30.11.2012 (приложено к отчету); осуществлено заключение и контроль исполнения договоров на поставку и перевозку оборудования с указанием поставщиков и перевозчиков, наименования оборудования, стадий его изготовления, дат поставки на строительную площадку; заключен договор с филиалом ОАО «МРСК Северного Кавказа» - «Ставропольэнерго» от 31.10.2012 № 44-05/173 на технологическое присоединение энергопринимающих устройств системы временного электроснабжения строительной площадки (приложен к отчету); выполнена подготовка площадки и временного склада для хранения оборудования; выполнены работы по замещению просадочных грунтов на строительной площадке; в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений.

В декабре 2012 года ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» был выставлен счет-фактура 1229/1-16 от 29.12.2012 (т.3 л. д. 97) на сумму 8 404 644, 58 рублей, в том числе НДС 1 282 064,43 рубля. Указанная сумма соответствует сумме вознаграждения Заказчика, который согласован сторонами в Приложении № 3.1. к Договору. Кроме того, в графе счета-фактуры «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указано: «Вознаграждение за оказанные услуги по реализации инвестиционного проекта «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен». Указанное еще раз подтверждает, что в данном случае пункт 3.4. Договора не подлежит применению, так как перечисляемые средства не имеют отношения к инвестициям.

В указанном счете-фактуре имеется ссылка на Договор № ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д. 109-127); в примечании имеется ссылка на Акт сдачи-приемки оказанных услуг № 25/12-12-1 от 29.12.2012 (т. 3 л. д. 98).

Согласно Акту сдачи-приемки оказанных услуг № 25/12-12-1 от 29.12.2012 (т. 3 л. д. 98) Заказчиком в полном объеме, в оговоренные сроки и с надлежащим качеством выполнены, а Инвестором приняты услуги по реализации инвестиционного проекта «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен», оказанные в период с 01 по 29 декабря 2012 года, в рамках Договора от 30.12.2011 № ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д 109-127). Также в Акте № 25/12-12-1 от 29.12.2012 (т. 3 л. д. 98) указано, что описание оказанных услуг представлено в отчете ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» за декабрь 2012 года.

Согласно требованиям Договора № ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 (т. 2 л. д 109-127), а также положениям Гражданского кодекса РФ, ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» был представлен Отчет о проделанной работе за декабрь 2012 года по Договору № ЛЭИ-25/12 от 30.12.2011 года возмездного оказания услуг по реализации инвестиционного проекта «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен» (т. 3 л.д.144-148). В указанном Отчете приводится анализ того, что сделано Заказчиком в декабре 2012 года, а также этапы проекта, реализация которых запланирована на ближайшие месяцы.

В Отчете указывается, что по состоянию на конец декабря 2012 года выполнены следующие мероприятия: в рамках устранения замечаний ФАУ «Главгосэкспертиза России» по проектной документации были подготовлены и направлены корректирующие записки (приложены к отчету); получено положительное заключение государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий № 1158-12/ГГЭ-8317/02 (№ в реестре 00-1-4-4433-12) от 10.12.2012 (приложено к отчету); получено положительное санитарно-эпидемиологическое заключение Управления Роспотребнадзора по Ставропольскому краю по проекту обоснования размеров санитарно-защитной зоны № 26.01.05.000.Т.000963.12.12 от 05.12.2012 (приложено к отчету); закончена разработка предпроектной документации «Корректировка схемы выдачи электрической мощности» по инвестиционному проекту «Строительство ТЭС при ООО «Ставролен» с получением согласований ОАО «ФСК ЕЭС», ОАО «СО ЕЭС», ОАО «МРСК Северного Кавказа» (приложены к отчету); выполнены работы по замещению просадочных грунтов на строительной площадке; в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений; получено от Министерства экономического развития РФ решение об установлении вида топлива для ТЭС (топливный режим) № 26710-АК/Д18л от 04.12.2012 (приложено к отчету); получено разрешение на строительство № RU26506114-65 от 24.12.2012, выданное Администрацией г. Буденновска Ставропольского края (приложено к отчету); направлено в межрегиональное территориальное управление Ростехнадзора, г. Ставрополь извещение о начале строительства объекта капитального строительства « СТАВРОТЭС058/12 от 28.12.2012 (приложено к отчету); в приложении к отчету приведено описание освоения капитальных вложений.

Всего в спорном налоговом периоде Обществом был применен налоговый вычет по вознаграждению, уплаченному ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» по Договору от 30.12.2011 № ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д 109-127) в сумме 3 846 193,29 рубля.

Отказывая в применении налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг», в которых Обществу были перевыставлены суммы НДС в размере 12 990 059,64 рублей, предъявленные ООО «ЛУКОЙЛ-Энергоинжиниринг» поставщиками и подрядчиками, Инспекция приводит следующие доводы.

По мнению налогового органа, положения пункта 6 статьи 171, пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ не позволяют применить налоговые вычеты по объектам капитального строительства до момента приемки результата работ в объеме, определенном договором.

         При этом Инспекция со ссылками на пункт 2 статьи 740, статью 721, пункт 1 статьи 743, статью 753, статью 741 Гражданского кодекса РФ указывает, что предметом договора подряда может быть либо строительство объекта в целом, либо выполнение отдельных строительно-монтажных работ. Поэтому, если обязательством подрядчика по отношению к заказчику по договору строительного подряда являлось строительство объекта, то результатом работ подрядчика будет построенный объект капитального строительства. Если обязательством подрядчика по договору строительного подряда являлось выполнение определенных строительных работ, то результатом будет являться выполнение таких работ. Именно с передачей результата работ по договору в указанном объеме гражданское законодательство связывает переход рисков случайно гибели или повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора.

В данном случае предметом Договоров от 19 декабря 2011 года № ЛЭИ-573/11 (т. 2 л. д. 85-106) и от 30 декабря 2011 года № ЛЭИ-25/12 (т. 2 л. д. 109-127) являлась реализация утвержденных инвестиционных проектов в целом. Пунктами 2.3., 9.2., 9.3. Договоров предусмотрено, что по завершении реализации инвестиционного проекта, Заказчик передает Инвестору для окончательной приемки результат инвестиционной деятельности в виде законченного строительством объекта. Передача Инвестору результата инвестиционной деятельности осуществляется в момент подписания Инвестором Акта приемки законченного строительством объекта (форма КС-11). С момента передачи Инвестору результата инвестиционной деятельности Инвестор принимает на себя бремя его содержания, в том числе риск случайной гибели.

Следовательно, результатом работ может быть только завершенный инвестиционный проект в целом, подтверждением чему является подписанный Обществом акт по форме КС-11.

Предусмотренные же Договорами условия о помесячной (поэтапной) сдаче работ за фактически выполненные в данном месяце работы на основании актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 (пункты 3.4., 8.1.1., 9.2 Договоров) не могут рассматриваться в качестве условий о промежуточной сдаче-приемке работ. Акты по форме КС-2, справки по форме КС-3 являются документами, позволяющими Инвестору осуществлять контроль за использованием целевых средств, а так же определять размер инвестиций, направляемых на финансирование инвестиционного проекта в отчетном периоде и размер вознаграждения Заказчика. Указанные акты не могут служить документами, подтверждающими реализацию Заказчиком работ (услуг) Инвестору.

При этом помесячная сдача работ не может рассматриваться в качестве поэтапной сдачи-приемки работ, поскольку поэтапная (помесячная) приемка работ, введенная дополнительными соглашениями к Договорам, не соответствует понятию этапа, закрепленному в нормативно-правовых актах, не определена в смете и в технической документации и не дает возможности идентифицировать каждый отдельно взятый