Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2014 по делу n А63-17875/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

7 000,0 руб. за 1 тонну, в т.ч. НДС 10% - 636,36 руб., на общую сумму - 5 075 000 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 461 363,64 руб.

Согласно условиям заключенных договоров поставка товара осуществлялась транспортом покупателя. Датой поставки считалась дата отгрузки товара покупателю. Право собственности на товар переходило к покупателю с момента подписания товарной накладной ТОРГ-12. Покупатель обязан был произвести вывоз товара со склада поставщика до 30.06.2012. Расчеты между покупателем и поставщиком осуществлялись путем перечисления денежных средств за поставляемый товар на расчетный счет поставщика, по реквизитам, указанным поставщиком, передачей векселей или в иной форме, не запрещенной законодательством Российской Федерации, в срок до 20.11.2011 и до 20.12.2011 (соответственно). По договору от 14.12.2011 оплата должна была быть произведена в срок до 20.12.2011 в виде 100%-ной предоплаты в течение 3-х банковских дней, согласно счету, выставленному поставщиком.

ООО «Светоч-Н» для исполнения договоров по поставке пшеницы в адрес ООО «Невинномысский хлебокомбинат» заключило 09.11.2011 и 23.11.2011 договоры поставки с ООО «Руспромэкспорт» на пшеницу 3 класса в количестве 1000 тонн по цене 6 253 руб. за тонну, в том числе НДС 10% - 568,46 руб., на общую сумму 6 253 000 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 568 454 руб. и 1100 тонн по цене 6 309, 09 руб. за 1 тонну без НДС, на общую сумму 6 940 000 руб., в том числе НДС 10% в сумме 630 909,09 руб. Согласно условиям заключенных договоров поставка товара осуществлялась транспортом покупателя, датой поставки считалась дата отгрузки товара покупателю. Право собственности на товар переходило к покупателю с момента подписания товарной накладной ТОРГ-12. Вывоз товара со склада поставщика предусмотрен до 30.06.2012.

ООО «Руспромэкспорт», в свою очередь, заключило два договора с ООО «Агро- Смета» по поставке пшеницы: договор поставки б/н от 09.11.2011 на пшеницу 3 класса в количестве 1 000 тонн по цене 6 250,0 руб. за 1 тонну, без НДС на общую сумму - 6 250 000 руб., без НДС. В соответствии с условиями договора поставка товара осуществлялась транспортом покупателя. Датой поставки считалась дата отгрузки товара покупателю. Право собственности на товар переходило к покупателю с момента подписания товарной накладной ТОРГ-12. Покупатель обязан был произвести вывоз товара со склада поставщика до 30.06.2012. Расчет между покупателем и поставщиком осуществлялся путем перечисления денежных средств за поставляемый товар на расчетный счет поставщика, по реквизитам, указанным поставщиком или в иной форме, не запрещенной законодательством Российской Федерации, в срок до 20.11.2011.

По договору поставки б/н от 23.11.2011 пшеница 3 класса в количестве 1 100 тонн по цене 6 200,0 руб. за 1 тонну, без НДС на общую сумму - 6 820 000 руб., без НДС. Датой поставки считалась дата отгрузки товара покупателю. Право собственности на товар переходило к покупателю с момента подписания товарной накладной ТОРГ-12. Расчет между покупателем и поставщиком осуществлялся путем перечисления денежных средств за поставляемый товар на расчетный счет поставщика, по реквизитам, указанным поставщиком, или передачей векселей или в иной форме, не запрещенной законодательством Российской Федерации, в срок до 20.12.2011.

Таким образом, по договорам поставки право собственности на пшеницу по цепочке передавалось от ООО «Агро-смета» к ООО «Руспромэкспорт», от ООО «Руспромэкспорт» к ООО «Светоч-Н» и от ООО «Светоч-Н» к ООО «Невинномысский хлебокомбинат».

Налогоплательщиком представлены товарные накладные и товарно-транспортные накладные по поставке пшеницы от ООО «Светоч-Н» к ООО «Невинномысский хлебокомбинат». В соответствии с товарно-транспортными накладными пункт отгрузки пшеницы 3 класса - станица Урухская, пункт разгрузки - склад мельницы ООО «Невинномысский хлебокомбинат». Перевозка, согласно сведениям данных товарно-транспортных накладных, осуществлялась ООО «ТрейдМаркет».

На этот же объем пшеницы налоговым органом были представлены копии товарно-транспортных накладных, представленных ООО «Агро-смета» в ИФНС России по г. Георгиевску Ставропольского края в рамках исполнения поручения МИФНС России №8 по СК № 7911 об истребовании документов (информации) у контрагента ООО «Агро-смета».

В представленных ООО «Агро-смета» товарно-транспортных накладных по межотраслевой форме № СП-31 указано, что заказчиком и грузополучателем товара (пшеницы) является ООО «Руспромэкспорт», при этом пунктом разгрузки указан город Невинномысск, ул. Громовой, 1. На товарно-транспортных накладных, представленных ООО «Агро-смета», стоит отметка «склад мельницы ООО «Невинномысский хлебокомбинат», что свидетельствует о фактической доставке груза на склад мельницы общества «Невинномысский хлебокомбинат».

Товарно-транспортные накладные, либо иные доказательства, подтверждающие перемещение пшеницы от ООО «Руспромэкспорт» к ООО «Светоч-Н», ни налогоплательщиком, ни налоговым органом суду не представлены.

Согласно пояснениям, представленным ООО «Агро-смета» в ИФНС России по г. Георгиевску Ставропольского края в рамках исполнения поручения МИФНС России №8 по СК № 7911, ООО «Руспромэкспорт» закупало в 4 квартале 2011 года пшеницу 3 класса у ООО Агро-смета» по товарным накладным № 446 от 23.11.2011 в количестве 1100 тонн на сумму 6 820 000 руб. и товарной накладной № 426/1 от 10.11.2011 в количестве 1000 тонн на сумму 6 250 000 руб. Пшеница вывозилась транспортом ООО «Агро-смета» следующими водителями: Голиковым С.Ю., КАМАЗ гос. № Х607МУ26, прицеп ХА 35-71, Кияненко А.И. КАМАЗ гос. № Х246УЕ26, прицеп ХА 73-56, Санько С.А. КАМАЗ гос. № Х606МУ26, прицеп ХА 35-67, Прокудиным В.Е., КАМАЗ гос. № Х605МУ26, прицеп ХА 35-70, Бицоевым В.Л. КАМАЗ гос. № Х610МУ26, прицеп ХА 70-75, Лемешко В.Н. КАМАЗ гос. № Х609МУ26, прицеп ХА 35-69, Душкиным С.А. КАМАЗ гос. № Х613МУ26, прицеп ХА 70-60. Взаимоотношений ООО «Агро-смета» с ООО «Светоч-Н» не осуществляло.

Инспекцией ФНС России по г. Георгиевску Ставропольского края на основании поручений о допросе свидетелей от 12.04.2012 были проведены допросы водителей - Бицоева Василия Лечевича, Прокудина Валерия Евгеньевича, Душкина Сергея Анатольевича, Голикова Сергея Юрьевича, Лемешко Виктора Николаевича, Санько Сергея Аркадьевича, Кияненко Алексея Ивановича.

Все водители пояснили следующее: в 4 квартале 2011 года работали в ООО «Агро-смета». В 2011 году осуществляли перевозку груза, принадлежащего ООО «Агро-смета», в адрес ООО «Невинномысский хлебокомбинат» в г. Невинномысске. Название ООО «Руспромэкспорт» им не знакомо. С руководителем ООО «Руспромэкспорт» Поночевным С.В. не знакомы. Погрузка пшеницы осуществлялась на току ООО «Агро-смета» ст. Урухской, доставка товара осуществлялась в адрес ООО «Невинномысский хлебокомбинат». Перевозка осуществлялась на автомобилях КАМАЗ 5320 с государственными номерами № Х607МУ26, прицеп ХА 35-71, № Х246УЕ26, прицеп ХА 73-56, № Х606МУ26, прицеп ХА 35-67, № Х605МУ26, прицеп ХА 35-70, № Х610МУ26, прицеп ХА 70-75, № Х609МУ26, прицеп ХА 35-69, № Х613МУ26, прицеп ХА 70-60. Данные транспортные средства зарегистрированы за ООО «Агро-смета». Перевозка груза осуществлялась водителями от тока ООО «Агро-смета» хлебокомбината в г. Невинномысске. На сопровождение груза выдавались товарно-транспортные накладные. Прием груза осуществляли должностные лица хлебокомбината. Фамилий приемщиков груза водители не знают. За выполненные перевозки с ними расплачивалось ООО «Агро-смета» в виде ежемесячной заработной платы. Путевые листы выдавало ООО «Агро-смета», заправку, техническое обслуживание транспортных средств также осуществляло ООО «Агро-смета».

Налогоплательщиком, в свою очередь, представлено письмо ООО «Светоч-Н» в адрес ООО «Руспромэкспорт» о том, что право собственности на пшеницу по договору б/н от 23.11.2011 перешло обществу «Невинномысский хлебокомбинат», которое самостоятельно будет вывозить данный товар от грузоотправителя на свой склад, расположенный по адресу: Ставропольский край, г. Невинномысск, ул. Громовой, 1. Для перевозки ООО «Невинномысский хлебокомбинат» привлекает сторонних перевозчиков.

Также налогоплательщиком представлено письмо ООО «Светоч-Н», направленное в адрес ООО «Невинномысский хлебокомбинат», о том, что грузоотправителем приобретенного по заключенному между ними договору поставки б/н от 21.11.2011 товара является ООО «Агро-смета»: Ставропольский край, Георгиевский район, станица Урухская, ул. Ленина, д. 20т.

ООО «Руспромэкспорт», в свою очередь, представило письмо о том, что по договору, заключенному между ООО «Руспромэкспорт» и ООО «Светоч-Н» б/н от 23.11.2011, грузоотправителем является ООО «Агро-смета» (Ставропольский край, Георгиевский район, станица Урухская, ул. Ленина, д. 20, ИНН/КПП 26250227360/262501001).

Таким образом, представленные в материалы дела доказательства однозначно свидетельствуют о том, что отгрузка пшеницы 3 класса сельхозпроизводителем - ООО «Агро-смета» осуществлялась в станице Урухской Георгиевского района Ставропольского края, разгрузка данной пшеницы была произведена на складе мельницы ООО «Невинномысский хлебокомбинат», расположенном по адресу: Ставропольский край, г. Невинномысск, ул. Громовой, 1.

Принимая во внимание факт отгрузки пшеницы от ООО «Агро-смета» напрямую в адрес ООО «Невинномысский хлебокомбинат» при наличии заключенных между ООО «Агро-смета» и ООО «Руспромэкспорт», между ООО «Руспромэкспорт» и ООО «Светоч-Н» и между ООО «Светоч-Н» и ООО «Невинномысский хлебокомбинат» договоров поставки, суд приходит к выводу о формальной передаче права собственности на пшеницу по цепочке контрагентов без фактического перемещения товара от одного поставщика к другому.

Отсутствие перемещения товара по цепочке контрагентов подтверждает также допрос водителей ООО Хлебокомбината «Кочубеевский» Лапугова Р.А. и Джерикова Э.С. (протоколы допросов от 13.04.2012), которые пояснили, что с руководителем ООО «ТрейдМаркет» не знакомы. Перевозка пшеницы осуществлялась ими в адрес ООО «Невинномысский хлебокомбинат». Погрузка пшеницы в станице Урухской ими не производилась.

Как следует из материалов дела, водитель ООО Хлебокомбината «Кочубеевский» Усатов С.В., допрошенный в ходе судебного разбирательства, также пояснил, что осуществлял перевозку пшеницы для ООО «Невинномысский хлебокомбинат» из сел Юца, Ульяновка. Погрузку в станице Урухской не вспомнил.

Принимая во внимание показания водителей ООО Хлебокомбината «Кочубеевский» (организации, находящейся в стадии банкротства, которая по договору аренды передавала транспортные средства ООО «ТрейдМаркет» для осуществления перевозки пшеницы для ООО «Невинномысский хлебокомбинат»), а также показания руководителя ООО «Агро-смета» Папушоя С.В. и его водителей, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что фактически перевозка пшеницы из станицы Урухской осуществлялась напрямую ООО «Невинномысский хлебокомбинат» водителями ООО «Агро-смета» на принадлежащих ООО «Агро-смета» семи КАМАЗах. Услуги по перевозке пшеницы из станицы Урухской со стороны ООО «ТрейдМаркет» фактически не оказывались.

Поскольку перевозка осуществлялась в адрес ООО «Невинномысский хлебокомбинат» напрямую от сельхозпроизводителя при формальной передаче права собственности на пшеницу по цепочке контрагентов без фактического перемещения товара от одного поставщика к другому, суд полагает, что налогоплательщиком специально была создана схема, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды. Об этом свидетельствует тот факт, что сам сельхозпроизводитель (ООО «Агро-Смета») применяет систему налогообложения – ЕСХН, не позволяющую покупателю возместить НДС из бюджета. ООО «Руспромэкспорт» и ООО «Светоч-Н» находятся на общем режиме налогообложения. Передав право собственности на пшеницу по цепочке контрагентов, без фактической передачи товара, при наличии прямой поставки от сельхозпроизводителя к ООО «Невинномысский хлебокомбинат», суд приходит к выводу о том, что действия ООО «Невинномысский хлебокомбинат» были направлены исключительно на получение из бюджета необоснованного возмещения НДС.

О создании схемы уклонения от налогообложения путем формальной передачи права собственности на пшеницу без ее фактического перемещения от контрагента к контрагенту свидетельствуют также показания директора ООО «Руспромэкспорт» Поночевного С.В. Согласно протоколу допроса от 03.04.2012 Поночевного С.В. услуги по реализации пшеницы ООО «Руспромэкспорт» оказывало только ООО «Светоч-Н». Цель сделки – получение прибыли.

Таким образом, поскольку с другими контрагентами, кроме ООО «Светоч-Н», ООО «Руспромэкспорт», не работало, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что реализация пшеницы только в адрес одного контрагента свидетельствует о согласованности в действиях ООО «Руспромэкспорт», ООО «Светоч-Н» и ООО «Невинномысский хлебокомбинат», направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, суд принимает во внимание, что основным видом деятельности ООО «Светоч-Н» по ОКВЭД - 45.42 является производство столярных и плотничных работ. Имущества и транспорта у данной организации в наличии нет. Согласно сведениям о среднесписочной численности работников за 2011 календарный год, численность работников данной организации состоит из 1 человека.

Сотрудниками МИФНС России №8 по СК был проведен осмотр местонахождения по юридическому адресу ООО «Светоч-Н», на основании чего был составлен протокол осмотра территорий и находящихся там вещей и документов от 21.03.2012. В ходе осмотра было установлено, что по юридическому адресу на момент проведения осмотра ООО «Светоч-Н» не располагается, вывески с названием и режимом работы отсутствуют, признаков осуществления деятельности нет. На допрос руководитель ООО «Светоч-Н» Харитонов Д. Г. не явился, несмотря на то, что повестка им была получена лично.

ООО «Руспромэкспорт» имеет массового учредителя Барзыкина А. В. Данное лицо также является массовым руководителем (ООО «Иволга», ИНН 7734637607, ООО «Люмакс», ИНН 7709844060, ООО «Флагман», ИНН 7707724554, ООО «Галактика», ИНН 7710760979. ООО «Диксис», ИНН 7723743219, ООО «Центр здоровья», ИНН 7703654659, ООО «Старт», ИНН 7704735830, ООО «Крепость», ИНН 7715812067, ООО «Искра», ИНН 7726638741, ООО «Кредо», ИНН 7743781340 и т.д.). Основной вид деятельности ООО «Руспромэкспорт» по ОКВЭД -51.5 – оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом. Имущества и транспорта у организации в наличии нет. Согласно сведениям о среднесписочной численности работников за 2011 календарный год, численность работников состоит из 1 человека.

Отсутствие реальных производственных и сельскохозяйственных мощностей у контрагентов налогоплательщика и тот факт, что уставная деятельность данных контрагентов не связана с сельским хозяйством, также свидетельствуют о формальной передаче права собственности на пшеницу с целью получения необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком через недобросовестных контрагентов.

О