Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2011 по делу n А63-13818/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

С наименованием "Натюр" зарегистрировано 10 (десять) обществ с ограниченной ответственностью, которые находятся в Московской области, Ивановской области, Кировской области, Ставропольском крае, Краснодарском крае, г. Москва. Однако по адресу: г. Краснодар, ул. Гоголя, 3 (по которому зарегистрировано вымышленное ООО «Натюр», зарегистрированы иные организации - ООО «Биотехнология» и ООО «Кубаньэко»). Организации ООО "Каскад" (ИНН 770421772) в информационном ресурсе на сайте Федеральной налоговой службы России не зарегистрировано, с наименованием ООО "Каскад" зарегистрировано свыше 20 организаций. Наименование «Каскад», также как и «Натюр» является распространенным среди юридических лиц.

Апелляционным судом установлено, что организации ООО "Авторос" (ИНН 7602028849) в информационном ресурсе на сайте Федеральной налоговой службы России не зарегистрировано, с наименованием ООО "Авторос" в Ярославской области зарегистрировано 4 организации. 

В судебном заседании суда апелляционной инстанции предпринимателю были представлены для обозрения скриншоты с информационного ресурса на сайте Федеральной налоговой службы России, с указанием информации о всех организациях, имеющих наименование ООО "Натюр", ООО "Каскад", ООО "Авторос". На вопрос суда предприниматель затруднилась указать, какие именно из названных организаций, зарегистрированные по иным адресам, с иным (действительным)  ИНН, являлись поставщиками предпринимателя и получателями наличных денежных средств в качестве, как указывалось предпринимателем, оплаты за поставляемый ими товар.

Кроме того, в судебном заседании установлено, что все юридические лица (за исключением ООО «АВТЭКС» и ООО «Кавказкабель ТМ»), которые указаны предпринимателем как поставщики товаров и получатели наличных денежных средств в оплату этого товара на протяжении длительного периода (три года – период проверки деятельности предпринимателя за 2005, 2006, 2007 годы), имеют вымышленные ИНН. Апелляционным судом установлено, что эти ИНН не принадлежат и не могут принадлежать какому-либо лицу по причине произвольного набора цифр и фактически ИНН не являются.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (п. 2 ст. 83 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Произвольный (вымышленный) набор цифр, указанный в ИНН всех юридических лиц, которые, по утверждению предпринимателя, на протяжении трех лет являлись его поставщиками товара и получателями наличных денежных средств, подтверждается спецификой образования ИНН и его присвоения, исключающей проставление произвольных цифр и позволяющей, при использовании определенного алгоритма, устанавливать вымышленный характер такого набора цифр.

В соответствии с Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации - десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций - 5 знаков (XXXXX); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: для организаций - 1 знак (C).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе, путем реорганизации. Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Порядок государственной регистрации юридических лиц регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ). Регистрация юридических лиц находится в компетенции налоговых органов (ст. 2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ), при этом указанным Федеральным законом закреплен принцип единства государственного реестра, содержащего сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, единства и сопоставимости сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 4).

Пунктом первым статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ установлено, что в ЕГРЮЛ, в числе прочих, также обязательно указывается идентификационный номер налогоплательщика.

Из изложенного следует обязательное тождество данных - как содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, так и в цифровом коде идентификационного номера налогоплательщика. Идентификационный номер налогоплательщика, таким образом, является уникальным цифровым кодом, содержащим необходимую закодированную информацию, позволяющую определить конкретного налогоплательщика и конкретный налоговый орган, произведший государственную регистрацию налогоплательщика и постановку его на налоговый учет по месту нахождения.

Совпадения идентификационных номеров налогоплательщика у различных юридических лиц исключается, изменение идентификационного номера налогоплательщика при переходе налогоплательщика на учет в иной налоговый орган, нежели присвоивший ИНН, не производится, само существование юридического лица в отсутствие присвоенного ему в установленном порядке идентификационного номера налогоплательщика, также исключается.

В силу положений ст. 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Суд апелляционной инстанции, исследовав указанные в бухгалтерских документах ИНН лиц, указанных предпринимателем как поставщики, приходит к выводу, что алгоритм расчета налоговым органом контрольного числа в ИНН этих лиц указывает на вымысел ИНН (произвольный набор цифр, не несущих информации о лице, как о реальном налогоплательщике).

Доводы налоговой инспекции о вымышленных ИНН спорных поставщиков предпринимателем не опровергнуты и, в порядке состязательности, обратное (реальное существование поставщиков) им не доказано.

На вопросы апелляционного суда предприниматель затруднилась ответить, чем вызвано то обстоятельство, что за проверяемый период 2004-2006 годы предпринимателем систематически осуществлялись операции по поставке ему товаров и передаче наличных денежных средств в оплату с участием большого количества поставщиков, имевших  вымышленные ИНН и это обстоятельство не было известно предпринимателю. На вопросы апелляционного суда о том, предпринимались ли какие-либо меры для проверки поставщиков, проверки действительности ИНН, действительности государственной регистрации, действительности реальности существования поставщиков или отдельных поставщиков, с учетом многочисленности поставщиков, длительности осуществления с ними именно наличных расчетов, предпринимателем даны объяснения, из которых следует,  что за период 2004-2006 годы отсутствовала необходимость таких действий, так как у предпринимателя  не было оснований не доверять этим поставщикам.

Исходя из системности вымышленных ИНН в реквизитах всех спорных поставщиков и продолжительности (три года) деятельности данных поставщиков с вымышленными ИНН, исключается чья-либо ошибка, описка, опечатка в ИНН этих поставщиков и в совокупности с иными установленными по делу обстоятельствами не позволяет идентифицировать самих лиц, на которые налогоплательщик указывает как на своих поставщиков, как реальных поставщиков товара.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Предпринимателем в качестве первичного документа, подтверждающего поступление товара от указанных поставщиков и получение товара предпринимателем, представлены товарные накладные. Товарно-транспортные накладные или иные документы, по содержанию соответствующие содержанию формы 1-т в материалах дела не имеются и предпринимателем не представлены.

В судебном заседании апелляционной инстанции предприниматель подтвердила, что поставка товара от всех спорных поставщиков (ООО "Люмекс", ООО "Электротех", ООО "Авторос", ООО "Каскад", ООО "Хозторг", ООО "Салма", ООО "Промавтоматика", ООО "Белис", ООО "ЮгБриз", ООО "Бик ТК", ООО "Полимер", ООО "Вилат", ООО "Норд", ООО "ТВ-Спектр", ООО "Натюр", ООО "Фобус", ООО "Атлант", ООО "Беринг", ООО "Евросвет", ЗАО "Юнна" ООО "Кавказцемент", ООО "АЗАР", ООО "Таурас-М", ООО "Байт", ООО "Делар", ООО "Нибко-Юг", ООО "Калагия", ООО "Вектор", ООО "Комплект-Дизель") осуществлялась транспортными средствами.

На вопросы апелляционного суда предприниматель дала пояснения, из которых следует, что поставщики доставляли товар транспортными средствами (грузовые и легковые автомобили) к месту нахождения предпринимателя. После доставки предприниматель или его доверенное лицо принимали товар от водителя транспортного средства, а водитель сдавал товар предпринимателю, затем предпринимателем товар сгружался в месте нахождения предпринимателя, либо, после приемки товара, предприниматель давал указания водителю доставить товар этим же транспортом покупателям предпринимателя. Из пояснений предпринимателя следует, что данная схема доставки товара осуществлялась по всем эпизодам со спорными поставщиками за весь период деятельности предпринимателя, подвергнутый проверке налоговой инспекцией (2004-2006 гг.).

При этом, апелляционным судом исследовались и выяснялись у предпринимателя обстоятельства приемки груза. На вопросы суда о том, каким образом предпринимателем устанавливалась личность лица, передававшего предпринимателю груз и полномочия этого лица действовать от имени юридического лица (поставщика), предприниматель затруднился ответить и пояснил, что оснований не доверять всем спорным поставщикам за весь период 2004-2006 годы у него не имелось.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что погрузка (выгрузка) товара осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных. Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом должно осуществляться на основании товарно-транспортной накладной, что соответствует требованиям бухгалтерского учета материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49 Методических указаний, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов").

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее – Постановление №78).

Пунктом 2 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР N 10/998 от 30.11.83 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" предусмотрено, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и международном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы 1-Т согласно приложению N 1.

Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы 1-Т.

Пунктом 6 названной Инструкции установлено, что товарно-транспортная накладная