Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2011 по делу n А63-13818/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

налоговым органом в большем размере чем фактические, то есть предприниматель, при определении налоговых обязательств перед бюджетом, оказался в более благоприятном положении по сравнению с тем положением, при котором налоги исчисляются исходя из размера фактических расходов, на чем настаивал предприниматель в своих требованиях по настоящему спору, и которые налоговая инспекция признала в апелляционном суде.

Также налоговая инспекция признала требования предпринимателя в части расхождений между суммой НДС, указанной в решении по результатам выездной налоговой проверки и суммой НДС, исчисленной фактической по результатам этой проверки  (по первичным документам), на 18145 руб. Также признала требования в части штрафных санкций по НДС 1526 руб. Указанные суммы налоговой инспекцией излишне включены в  оспариваемое решение от 03.07.2008 N 11-21/55. Расхождения возникли в результате арифметической ошибки в расчетах при внесении данных в оспариваемое решение налогового органа.

Предприниматель не заявил в судебном заседании замечаний и возражений относительно признания налоговой инспекции обстоятельств фактических расходов по эпизодам с поставщиками ООО «АВТЭКС» и ООО «Кавказкабель ТМ», правильности представленных налоговой инспекцией расчетов и перерасчетов налогов, в том числе данных об увеличении размера НДФЛ и ЕСН при перерасчете с учетом условия принятия фактических расходов, связанных с ООО «АВТЭКС» и ООО «Кавказкабель ТМ». Также предприниматель не имеет замечаний и возражений относительно верности расчета арифметической ошибки, допущенной налоговой инспекцией по НДС и штрафу.

Апелляционным судом рассмотрены признание налоговой инспекцией названных обстоятельств и требований налогоплательщика в этой части (ООО «АВТЭКС»: НДС - 16832,14 руб., соответствующие пени, штраф в сумме 3366,43 руб.; ООО «Кавказкабель ТМ»: НДС-326040,74 руб., соответствующие пени, штраф в сумме 55201,11 руб., арифметические ошибки: НДС - 18145 руб., штраф - 1526 руб.). Апелляционным судом не установлено, что признание названных требований противоречит закону и нарушает права других лиц.

Поскольку арифметические ошибки допущены налоговой инспекции при итоговом расчете для внесения данных в резолютивную часть оспариваемого решения инспекции и не относятся к конкретному поставщику предпринимателя, то судом идентификация этих ошибок по эпизодам не производилась. Предпринимателем в этой части каких-либо возражений и пояснений не заявлено.

С учетом положений статьи 49 АПК РФ судом апелляционной инстанции признание требований в этой части принимаются.

Поскольку в результате реальных хозяйственных операций предпринимателя с ООО «АВТЭКС» и ООО «Кавказкабель ТМ» вычеты по НДС признаются правомерными и в этой части требования предпринимателя, а также в части сумм арифметических ошибок налоговым органом признаются, то апелляционным судом удовлетворяются требования предпринимателя в указанной части и оспариваемые решение налоговой инспекции от 03.07.2008 №11-21/55 и решение управления от 03.09.2008 №23-17/013068 признаются недействительными в части доначисления 361017,88 руб. НДС, соответствующей суммы пеней и 60093 руб. штрафа.

Апелляционный  суд не признает недействительными названные решения в части НДФЛ и ЕСН (пеня, штрафы) по эпизодам, имеющим отношение к взаимоотношениям предпринимателя с поставщиками ООО «АВТЭКС» и ООО «Кавказкабель ТМ», так как фактические расходы в целях налогообложения составили меньшую сумму по отношению к той сумме расходов (абз. 4, п.1 ст. 221 НК РФ), которая была учтена в целях налогообложения налоговой инспекцией при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН. Арбитражным процессуальным кодексом РФ не предусмотрена возможность увеличения арбитражным судом налогового бремени налогоплательщика по отношению к размеру недоимки (пени, штрафа), как она определена в решении налогового органа по результатам выездной налоговой проверки, при рассмотрении дела об оспаривании налогоплательщиком этого решения. Решение налоговой инспекции по названным эпизодам в части доначисления недоимки по НДФЛ и ЕСН (исчисленной с применением положений абзаца 4 пункта 1 ст. 221 НК РФ) в меньшем размере, чем доначисление налоговой инспекцией во время судебного разбирательства с учетом фактических расходов, не может быть изменено апелляционным судом, отменено или признано недействительным. Поэтому по этим эпизодам в части НДФЛ, ЕСН (соответствующих сумм пеней и штрафов) требования предпринимателя удовлетворению не подлежат.

Также не подлежат удовлетворению требования предпринимателя в остальной части по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков расходов определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ и ЕСН необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, исполнив упомянутые требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В связи с этим суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а оценивает все доказательства по делу как каждый в отдельности, так и в совокупности и во взаимосвязи в целях исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как следует из материалов дела, предприниматель за проверяемый период осуществляла два вида деятельности: розничную торговлю, доход от которой облагался ЕНВД, и оптовую торговлю, облагаемую налогами по общей системе налогообложения.

В целях осуществления указанной деятельности за период 2004 - 2006 гг. предприниматель закупала товары (автозапчасти, электрокабельную продукцию, хозтовары, строительные материалы) у 30 контрагентов.

В обоснование произведенных расходов по приобретению товаров за указанный период предпринимателем в налоговую инспекцию и в материалы дела представлены: счета-фактуры, товарные накладные, контрольно-кассовые чеки, квитанции к приходно-кассовым ордерам на приобретение и оплату товара. Общая сумма произведенных расходов по представленным документам составляет 13539987,68 руб. (в том числе НДС 2065423,93 руб.).

Из имеющихся в материалах дела доказательств усматривается, что поставщики предпринимателя не являются действующими организациями. ООО "Комплект-Дизель" в ЕГРН не значится. Под таким ИНН на налоговом учете состоит юридическое лицо ООО ПКФ "СВАМ", у которого не зарегистрирована ККМ, директор общества взаимоотношений с предпринимателем не подтвердил (том 5 л.д. 39, 86 - 92). ООО "Люмекс" ИНН 2308123560 в ЕГРЮЛ не значится, под таким ИНН на налоговом учете состоит ООО "КубаньАгроплюс" (том 6 л.д. 60). ООО "Электротех" в ЕГРЮЛ не значится, на учете не состоит, в базе данных отсутствует (том 5 л.д. 78). ООО "Полимер" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 5 л.д. 125 - 131). ООО "Промавтоматика" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 26 л.д. 58).ООО "Натюр" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 6 л.д. 25 - 28). ООО "Фобус" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 5 л.д. 132). ООО "ТВ-Спектр" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 6 л.д. 39 - 41). ООО "Атлант" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 6 л.д. 50 - 59). ООО "АЗАР" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 5 л.д. 148, том 6 л.д. 1 - 6). ООО "Беринг" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 5 л.д. 7).ООО "Белис" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 5 л.л. 48). ООО "Бик ТК" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 5 л.д. 54). ООО "Калагия" адрес не указан, на налоговом учете не состоит, в ЕГРЮЛ не значится (том 26 л.д. 59).ООО "Таурас-М", в ЕГРЮЛ не значится (том 5 л.д. 60).ООО "Кавказцемент", адрес не указан, в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 5 л.д. 72 - 74).ООО "Делар" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 5 л.д. 101, 109).ООО "Байт" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 5 л.д. 93). ООО "Салма" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 5 л.д. 141). ООО "Евросвет" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 6 л.д. 7 - 16). ООО "Нибко-Юг" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (том 6 л.д. 25 - 28).ООО "Вектор" адрес не указан, в ЕГРЮЛ не значится (том 5 л.д. 60, том 6 л.д. 17 - 24).ООО "Каскад" в ЕГРН, ЕГРЮЛ не значится, адрес не читается (том 5 л.д. 13 - 24). ООО "Вилат" " в ЕГРН, ЕГРЮЛ не значится, на учете не состоит и не состояло (том 5 л.д. 1 - 6). ООО "Хозторг" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (т.22 л.д.138-139, т.27, л.д.64-65). ООО "ЮгБриз" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (т.22 л.д.120, 136-137). ООО "Норд" в ЕГРЮЛ не значится, на налоговом учете не состоит (т.22 л.д.140-143, т.27 л.д.64-65). ООО "Комплект-Дизель" ИНН 7606043044 Ярославль ликвидировано по решению суда, в связи с банкротством (том 5 л.д. 25, 38). ООО "Авторос" в ЕГРЮЛ не значится, с таким ИНН на учете состоит ООО "АвтоРУС" (том 6 л.д. 139 - 149). ЗАО "Юнна" в ЕГРН, ЕГРЮЛ не значится, ИНН не присваивался, на учете не состоит, в информационном ресурсе на сайте Федеральной налоговой службы России организации с наименованием "Юнна" не зарегистрировано (том 6 л.д. 150, т.27 л.д.46-47).

В соответствии с постановлением суда кассационной инстанции от 28.12.2010, апелляционным судом по данным информационного ресурса на сайте Федеральной налоговой службы России организации установлено, что ООО "Натюр" (ИНН 2303159331, КПП 230301001) по адресу: г. Краснодар, ул. Гоголя, 3 не зарегистрировано.