Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2015 по делу n А32-1573/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в г. Новороссийске, сумма затрат по межеванию неправомерно учтенная для налогообложении (отражена в акте) составила 27 760 965 руб.

Договоры аренды по г. Новороссийску не представлены.

Таким образом, неправомерные затраты для налогообложения за 2010 год составили 27 760 965 руб.

Доначислено по акту проверки по межеванию, проведенному Ленинградские электрические сети

В 2008, 2009 годы-затраты по межеванию отсутствуют.

В 2010 году всего затрат по межеванию 2 428 813 руб., сумма затрат по межеванию с учетом незаключенных договоров аренды, отраженная в акте проверки как нарушение 2 428 813 руб.

Согласно представленного по требованию договора подряда от 23.11.2005 года № 107/30-1012, расходы по межеванию относятся к земельным участкам, занятые объектами электросетевого хозяйства, расположенного на территории Ленинградского энергорайона.

Обществом представлен договор аренды от 10.12.2012 № 2832000101/00208 на земельный участок, расположенный в Старомипском районе, Каненловское сельское поселение.

Таким образом, в связи с непредставлением заключенных договоров на аренду земельных участков, расположенных на территории Ленинградского энергорайона сумма затрат по межеванию неправомерно учтенная для налогообложения составила в 2010 году 2 428 813 руб.

В ходе проверки установлено неправомерное отнесение затрат по межеванию земельных участков, проведенному Усть-Лабинские электрические сети для налогообложения в связи с отсутствием заключенных договоров аренды. Указанные затраты составили: 2008 год - 7 715 777 руб.; 2009 год - отсутствуют затраты, 2010 год - 5 355 367 руб.

Обществом представлены заключенные договоры аренды земельных участков в 2012 году по ст. Выселки, ст. Тбилисской, Усть-Лабинского района.

В ходе проверки установлено неправомерное отнесение затрат по межеванию земельных участков, проведенному Тимашевские электрические сети для налогообложения в связи с отсутствием заключенных договоров аренды. Указанные затраты составили: 2008 год - 5 907 104 руб., 2009 год - 1 109 руб., 2010 год - 2 252 руб.

Обществом представлены заключенные договоры аренды в 2014 году на земельные участки, затраты по которым не включены как нарушения, кроме как по заключенному договору аренды в ст. Батуринской (расходы составляют 80 000 руб.).

Таким образом, с учетом заключенных договоров аренды земельного участка вне рамок проверки, доначисленные суммы по межеванию за указанные годы составят: 2008 год - 5 827 104 руб. (5 907 104 - 80 000), 2009 - 1 109 руб., 2010 год - 2 252 руб.

В ходе проверки установлено неправомерное отнесение затрат по межеванию земельных участков, проведенному Лабинские электрические сети для налогообложения в связи с отсутствием заключенных договоров аренды. Указанные затраты составили: 2008 год - 951 руб., 2009 год - отсутствуют расходы, 2010 год - 11 643 875 руб.

Обществом представлены заключенные договоры аренды в 2008 году на земельные участки, затраты по которым не включены как нарушения (нарушения по земельным участкам, расположенным в ст. Упорная, г. Лабинске - 2008 год).

По 2010 году организацией представлены договоры аренды на земельные участки, заключенные в 2011 году.

Таким образом, с учетом заключенных договоров аренды земельных участков вне рамок проверки, то доначисленные суммы по межеванию за указанные годы составят: 2008 год - 951 руб., 2009 год - отсутствуют нарушение по проверке, 2010 год - в связи с заключенными договорами аренды расходы по межеванию в сумме 11 643 875 руб. могут быть признаны судом обоснованными.

В ходе проверки установлено неправомерное отнесение затрат по межеванию земельных участков, проведенных Славянские электрические сети для налогообложения в связи с отсутствием заключенных договоров аренды. Указанные затраты составили: 2008 год - 11 854 279 руб., 2009 год - 163 033 руб., 2010 год - отсутствуют расходы по межеванию.

Обществом представлены договоры аренды земельных участков, заключенные в 2012, 2013, 2015 годах и свидетельства о государственной регистрации права на земельные участки.

В ходе проверки установлено неправомерное отнесение затрат по межеванию земельных участков, проведенные Краснодарские электрические сети для налогообложения в связи с отсутствием заключенных договоров аренды. Указанные затраты составили: 2008 год - 3 079 608 руб., 2009 год - 20 866 403 руб., 2010 год - 34 326 750 руб.

Обществом представлены договоры аренды земельных участков.

По нарушениям в 2008 году: по Динской РРЭС договор аренды от 27.09.2011, по Горячее Ключевской РРЭС договор аренды от 05.08.2013.

По нарушениям 2009 года: по всем земельным участкам заключены договоры в 2011 году.

По нарушениям 2010 года: по всем земельным участкам заключены договоры аренды в 2011 году, кроме участков по Динскому району на сумму межевания 22 011 руб.

Таким образом, с учетом заключенных договоров аренды земельных участков вне рамок проверки, то доначисленные суммы по межеванию за указанные годы составят 22 011 руб.

В ходе проверки установлено неправомерное отнесение затрат по межеванию земельных участков, проведенные Армавирские электрические сети.

В 2008 году по всем земельным участкам заключены договоры аренды в 2011 году.

В 2009 году на сумму межевания 12 150 руб. не заключен договор аренды земельного участка.

Таким образом, с учетом заключенных договоров аренды земельных участков вне рамок проверки, доначисленные суммы по межеванию за указанные годы составят 12 150 руб.

В ходе проверки установлено неправомерное отнесение затрат по межеванию земельных участков, проведенные Адыгейские электрические сети.

Договоры аренды на земельные участки не были заключены на сумму межевания 9 615 руб.

Таким образом, налоговая инспекция указала, что всего не было принято расходов по межеванию земельных участков в связи с отсутствием документального обоснования согласно решению налогового органа: 2008 год - 48 837 056 руб., 2009 год - 66 413 212 руб., 2010 год - 92 404 865 руб.

При этом с учетом заключенных договоров аренды земельных участков вне рамок проверки, по мнению инспекции, не может быть принято расходов по межеванию земельных участков в связи с отсутствием документального обоснования (в рамках судебного рассмотрения дела): 2008 год - 10 151 339 руб., 2009 год - 41 576 384 руб., 2010 год - 41 100 884 руб.

При этом инспекция настаивала на том, что в рамках выездной налоговой проверки указанные документы обществ не представлены, следовательно, решение налогового органа вынесено законно в указанной части.

Вместе с тем, суд исходит из того, что факт документального подтверждения, заключенного договора аренды земельных участков, подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, правового значения не имеет, поскольку право на включение расходов по межеванию в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, согласно норме пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ, не поставлено в зависимость от указанных фактов.

Довод инспекции о том, что в случае незаключения договоров аренды, в деятельности, направленной на получение дохода, земельные участки не используются, несостоятелен, поскольку указанные земельные участки ранее принадлежали обществу на праве бессрочного пользования и использовались (и используются) в деятельности, направленной на получение дохода (в своей основной производственной деятельности для размещения действующих объектов электросетевого хозяйства, которые непосредственно связаны с передачей электрической энергии по сетям и функционируют постоянно вне зависимости от стадии переоформления прав на земельные участки).

Фактическое нахождение на спорных земельных участках оборудования налогоплательщика и их использование в его хозяйственной деятельности подтверждается материалами дела, и налоговым органом по существу не оспаривается, что свидетельствует не о перспективе получения дохода в результате использования земельного участка, на который будет заключен договор аренды, а о непрерывном технологическом цикле, который уже существует в пределах определенного земельного участка, где находится оборудование, установленное на осуществление реализации услуг по передаче электроэнергии, и принцип равномерности доходов и расходов не нарушается.

Экономический результат обществом получен в виде возможности осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, без штрафных санкций, установленных КоАП РФ, за нарушение порядка и сроков переоформления права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды.

Ссылка налогового органа на статью 264.1 НК РФ суд первой инстанции обоснованно отклонил, поскольку указанной нормой предусмотрен особый порядок признания расходов в составе прочих расходов исключительно при приобретении земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, а также расходы на приобретение права на заключение договора аренды при условии заключения указанного договора аренды.

Статьями 30, 38, 38.1, 38.2 Земельного кодекса РФ установлено, что для предоставления права аренды земельного участка для строительства, находящегося в муниципальной или государственной собственности, необходимо выиграть торги.

На основании п. 2 статьи 38 Земельного кодекса РФ победитель торгов приобретает право на заключение договора аренды с органами государственной власти (местного самоуправления), которые уполномочены распоряжаться земельными участками.

При этом, определенная по результатам торгов плата за приобретение права на заключение договора аренды земельного участка из государственных и муниципальных земель (в том числе для строительства) признается в порядке, аналогичном учету затрат на покупку земельных участков, установленном пунктом 4 статьи 264.1 НК РФ.

В рассматриваемом случае нормы ст. 264.1 НК РФ не подлежат применению, поскольку расходы заявителя по межеванию земельных участков при проведении предусмотренных законом работ по переоформлению уже  существующего права постоянного (бессрочного) пользования  на земельные участки на право аренды этих земельных участков, учитываются в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок, то есть соответственно в 2008-2010 года, а значит факт заключения итоговых договоров аренды участков, не имеет значения при определении размера расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, позиция Инспекции о необходимости отнесения расходов на межевание в отношении земельных участков, право пользования которыми Обществом в настоящее время не переоформлено, на расходы будущих периодов не соответствует как нормам Налогового кодекса РФ, так и фактическим обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции обоснованно установлено, что налоговым органом не правомерно обществу доначислен налог на прибыль в сумме 20 188 845 руб. за 2008-2009 г.г. и уменьшен убыток за 2010 г. на сумму 92 404 865руб.

В оспариваемом решении налоговый орган также установил необоснованное отнесение на расходы суммы, уплаченной в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий», в размере 6 952 880 руб. за 2008 г., в сумме 1 288 217 руб. за 2009 г., что привело к доначислению налога на прибыль в сумме 1 926 334 руб.

Как следует из материалов дела,  ОАО «Кубаньэнерго» руководствуясь действующими федеральными и региональными нормативными актами в 2008 -2009 г.г. осуществляло расходы в виде отчислений в Государственное учреждение Краснодарского края «Центр энергосбережения и новых технологий».

При этом, налоговым органом сделан вывод, что общество в нарушение статьи 252 НК РФ в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, отнесло излишне начисленную сумму отчислений в Государственное учреждение Краснодарского края «Центр энергосбережения и новых технологий» за период с 2008 -2009 г.г. в общей сумме 8 241 097 руб., в том числе: в 2008 г. - 6 952 880 руб., в 2009 г. - 1 288 217 руб.

Указанный вывод сделан налоговым органом на основании полученного ответа на запрос налогового органа из РЭК-ДЦТ КК (письмо от 18.05.2012 № 57-3620/12-05), где указано, что для расчета отчислений энергосбережения ОАО «Кубаньэнерго» в соответствии с законодательством принимается полезный отпуск электрической энергии региона на основании статистической формы отчетности № 46-ЭЭ (передача) ОАО «Кубаньэнерго», указанный в графе примечание.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 ст. 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 Кодекса).

Согласно представленным заявителем доказательствам, 12.02.2008 между Государственным учреждением Краснодарского края «Центр энергосбережения и новых технологий» и ОАО «Кубаньэнерго» заключен договор о порядке расчетов № 1-ЭК/08/407/30-220-ШСК.

В соответствии с п. 1 указанного договора на основании постановления Главы администрации Краснодарского края от 03.10.2002 № 1140 «О порядке консолидации и использования средств, направляемых на реализацию энергосберегающей политики Краснодарского края», решения РЭК - Департамента цен и тарифов Краснодарского края от 20.12.2004 № 12/2004 «Об утверждении норматива отчислений на энергосбережение» общество взяло на себя обязательства перечислять на расчетный счет учреждения составляющую тарифа (денежные средства) на цели энергосбережения.

17.02.2009 между Государственным автономным учреждением Краснодарского края «Центр энергосбережения и новых технологий» и ОАО «Кубаньэнерго» также заключен договор о порядке расчетов № 1 -ЭК/09/407/30-135.

В соответствии с п. 1 указанного договора на основании постановления главы администрации Краснодарского края от 07.08.2008 № 744 «Об утверждении Порядка консолидации и использования потребителями электрической и тепловой энергии средств, учтенных в тарифах на электрическую и тепловую