Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2015 по делу n А32-1573/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

соответствии с приказом директора Филиала ОАО «Кубаньэнерго» от 29.12.2007 № 596 законченный строительством объект - реконструкция ВЛ 110 кВ «Кирилловская-Южная» - 1 пусковой комплекс - введен в эксплуатацию только 29.12.2007.

Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств № 95, акт приемки законченного строительством объекта № 2 также датированы 29.12.2007.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необоснованности вывода налогового органа об истечении срока по статье 173 НК РФ на возмещение 833 268 руб. НДС по указанным работам.

Пункт 2 ст. 173 НК РФ, предусматривая временное ограничение для возмещения налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС - когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода - не определяет, что такое соответствующий налоговый период, отличный от периода подачи декларации. Следовательно, понятие "налоговый период" должно определяться с учетом иных положений Кодекса.

В силу пункта 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом обложения этим налогом, момент определения налоговой базы которых относится к данному налоговому периоду.

Таким образом, по правилам Кодекса понятие "налоговый период" связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 17473/08).

Заявление обществом налогового вычета, право на который возникло в 2006 г., в налоговой декларации за I квартал 2008 года, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета, следовательно, трехлетний срок на право заявления налогового вычета по вышеуказанным счетам-фактурам у общества не истек.

Налоговым органом в ходе рассмотрения настоящего дела выдвинут дополнительный довод, который не был основанием отказа в возмещении изложенным в акте и оспариваемом решении, о том, что по выставленным счетам-фактурам не возможно определить относятся ли они к работам выполняемым в связи с реконструкцией объекта ВЛ 110 кВ «Кирилловская-Южная».

В материалы дела по данному эпизоду со стороны заявителя представлены все необходимые документы (спорные счета-фактуры, договоры, акты выполненных работ, книги покупок за период с 01.01.2008 по 31.03.2008, необходимые письменные пояснения по этому эпизоду, а также наглядная информационная таблица, справка о кредиторской задолженности заявителя за 2001 -2005 годы, копии налоговых деклараций за 2006 год).

Так представленные в совокупности указанные документы подтверждают отнесение всех работ (услуг), указанных в следующих надлежащим образом оформленных спорных счетах-фактурах именно к реконструкции ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная» по следующим основаниям:

-    по счету-фактуре от 23.04.2002 № 000151 заявителю со стороны АО «Южэнергосетьпроект» оказаны услуги на сумму 792 000 руб. по разработке проектно-сметной документации (НТП) по объекту реконструкции: ВЛ 110кВ «Кирилловская-Южная». Данная услуга принята заявителем по акту № 24 от 23.04.2002;

-    по счету-фактуре от 28.10.2002 № 000691 заявителю со стороны АО «Южэнергосетьпроект» оказаны услуги на сумму 939 116 руб. по разработке научно-технической продукции (НТП) по объекту реконструкции: ВЛ 110кВ «Кирилловская-Южная». Данная услуга принята заявителем по акту № 98 от 28.10.2002;

-    по счету-фактуре от 31.12.2003 № 12000071 заявителю со стороны АО «Южэнергосетьпроект» оказаны услуги на сумму 115 008 руб. по разработке проектно-сметной документации (НТП) по определению и закреплению мест установки опор ВЛ по объекту реконструкции: ВЛ 110 кВ «Кирилловская -Южная». Данная услуга принята заявителем по Акту № 104 от 25.12.2003;

-    по счету-фактуре от 31.12.2003 № 11 заявителю со стороны ООО «Ринтор» оказаны услуги на сумму 80 622 руб. по установлению границ земельного участка, отводимого под ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная» (земли сельскохозяйственного назначения). Данная услуга принята заявителем по акту № 2 от 25.12.2003;

-    по счету-фактуре от 06.10.2003 № 1 заявителю со стороны ООО «Ринтор» оказаны услуги на сумму 215 823 руб. по выполнению комплекса проектно-изыскательских работ за 1-ый этап согласно договору от 22.08.2003 № 16, предметом которого является услуга по подготовке межевого дела по земельному участку под ВЛ 110кВ «Кирилловская - Южная». Данная услуга та заявителем по акту № 1 от 06.10.2003;

-        по счету-фактуре от 05.07.2004 № 20 заявителю со стороны ООО Ринтор» оказаны услуги на сумму 212 227 руб. по изыскательским работам по межеванию земельного участка согласно договору от 22.08.2003 № 16, предметом которого является услуга по подготовке межевого дела по земельному участку под ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная». Данная услуга принята заявителем по акту № 3 от 05.07.2003;

-        по счету-фактуре от 30.06.2003 № 00000545 заявителю со стороны МУ «Управление архитектуры и градостроительства» оказаны услуги на сумму 5 041 руб. руб. 85 коп. по разработке ситуационного плана земельного участка, данная услуга принята обществом по акту № 8914 от 26.06.2003 (в акте имеется ссылка на объект ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная»);

-        по счету-фактуре от 07.08.2003 № 00000511 заявителю со стороны МУ «Управление архитектуры и градостроительства» оказаны услуги на сумму 5037 руб. 13 коп. по проведению топографической съемки земельного участка ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная». Данная услуга принята заявителем по акту № 10309 от 07.08.2003 (в акте имеется ссылка на объект ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная»);

-        по счету-фактуре от 30.04.2003 № 00000275 заявителю со стороны МУ «Управление архитектуры и градостроительства» оказаны услуги на сумму 3259 руб. 66 коп. по подготовке градостроительного заключения, ведение дежурного плана застройки и автоматизированного банка данных. Данная услуга принята заявителем по акту № 8885 от 24.04.2003 (в акте имеется ссылка на объект ПС «Кирилловская» откуда берет свое начало ВЛ 110 кВ Кирилловская - Южная»);

-        по счету-фактуре от 30.04.2003 № 00000274 заявителю со стороны МУ «Управление архитектуры и градостроительства» оказаны услуги на сумму 4697 руб. 09 коп. по оцифровке и сканированию ситуационных схем земельных участков. Данная услуга принята заявителем по акту № 8812 от 30.04.2003 (в акте имеется ссылка на объект ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная»);

-    по счету-фактуре от 30.01.2002 № 20 заявителю со стороны ДП ГУП «Новороссийский земельный центр» оказаны услуги на сумму 3 708 руб. 71 коп. по подготовке акта выбора земельного участка. Данная услуга принята заявителем по акту № 27 от 30.01.2002 (в акте имеется ссылка на отвод земельного участка под объект ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная»);

-    по счету-фактуре от 30.06.2003 № 00000338 заявителю со стороны ГУП КК «Новороссийский земельный центр» оказаны услуги на сумму 2 000 руб. по подготовке сведений по земельному участку. Данная услуга принята заявителем по акту № 1325 от 26.06.2003 (в акте имеется ссылка на закрытие работ по объекту ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная»);

-    по счету-фактуре от 31.10.2003 № 00000682 заявителю со стороны ГУП КК «Новороссийский земельный центр» оказаны услуги на сумму 956 руб. 40 коп. по подготовке заключения о предоставлении земельного участка. Данная услуга принята заявителем по акту № 272 от 31.10.2003 (в акте имеется ссылка на закрытие работ по объекту ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная»);

-       по счету-фактуре от 06.10.2002 № 44 заявителю со стороны МУП «Санитарная очистка и благоустройство города Новороссийска» оказаны услуги на сумму 13 896 руб. по обследованию зеленых насаждений на участке трассы Мысхакское шоссе. Данная услуга принята заявителем по акту № 44 от 06.10.2002 (в акте имеется ссылка на закрытие работ по объекту ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная»);

-       по счету-фактуре от 12.01.2004 № 1 заявителю со стороны ОАО Краснодарское агентство оценки земли» оказаны услуги на сумму 30 577 руб. по подготовке заключения по расчету убытков, включая упущенную выгоду, отчета о рыночной стоимости земельного участка, подлежащих возмещению ЗАО АФ «Мысхако» и потерь сельскохозяйственного производства, в связи с изъятием земель для реконструкции ВЛ 110кВ «Кирилловская - Южная», данная услуга принята заявителем по акту № 2 от 12.01.2004;

-    по счету-фактуре от 19.11.2003 № 3082/03 заявителю со стороны ГУ ЦГСЭН оказаны услуги на сумму 2 246 руб. 06 коп. по проведению санитарно-эпидемиологической экспертизы проектов строительства и реконструкции производств с отступлениями от СанПин. Данная услуга принята заявителем по акту № 3373 от 19.11.2003 (в акте имеется ссылка на закрытие работ по объекту ВЛ 110 кВ «Кирилловская - Южная»).

Следовательно, по указанным 16-ти счетам-фактурам на общую сумму с НДС 2 426 215 руб. 89 коп. (НДС на общую сумму 400 940 руб. 48 коп.) заявителю оказаны услуги (выполнены работы) в рамках проведения необходимых работ для реконструкции объекта ВЛ 110кВ «Кирилловская -Южная». Научно-техническая продукция неразрывно связана с формированием земельного участка, необходимого для проведения данной реконструкции. Без оформления прав на земельный участок невозможно строительство (реконструкция) любого линейного объекта, каковым является, в том числе объект ВЛ 110кВ «Кирилловская - Южная».

По иным спорным счетам-фактурам, а именно: от 30.07.2002 № 1; от 07.04.2004 № 3; от 29.07.2004 № 4; от 10.12.2004 № 5; от 24.05.2005 № 4; от 17.10.2003 № 1 на общую сумму с НДС 2 680 529 руб. 70 коп. (НДС на общую сумму 432 330 руб. 25 коп.) заявитель осуществлял внутреннее перемещение ранее приобретенных строительных материалов (металлические опоры, провод, зажимы, скобы, изоляторы и т.д.), однако данные счета-фактуры однозначно не могут служить подтверждением того, чтобы их идентифицировать именно с реконструкцией ВЛ 110кВ «Кирилловская - Южная». Доказательств того, что по бухгалтерской отчетности данные строительные материалы направлены на реконструкцию ВЛ 110кВ «Кирилловская - Южная», а именно актов на внутреннюю передачу, складских документов, доказательства использования материалов именно на реконструкцию в материалах дела не имеется.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к обоснованности требования общества по заявлению к возмещению по налоговой декларации за I квартал 2008 года в размере 400 940 рублей НДС.

Возражений по представленным в обоснование вычета документам, а также по содержащимся в них сведениям налоговая инспекция в оспариваемом решении и в ходе рассмотрения дела не заявляла.

Таким образом, решение налогового органа в части отказа в возмещении 400 940 рублей НДС по счетам-фактурам 2002-2005 г.г. противоречит Закону № 119-ФЗ и положениям ст. 172 (в редакции, действовавшей с 01.01.2006) и пункту 2 ст. 173 Кодекса, поскольку налоговое законодательство до указанной даты связывало право на применение налоговых вычетов по капитальному строительству с вводом объекта строительства в эксплуатацию.

Также согласно оспариваемому решению, обществом в нарушение ст. 252, 264.1 НК РФ на расходы излишне отнесена сумма по межеванию земельных участков расположенных в Краснодарском крае и находящихся на праве постоянного бессрочного пользования у структурных подразделений общества в размере 48 837 056 руб. за 2008 г., 66 416 212 руб. за 2009 г., 92 404 865 руб. за 2010 г.

Общество указывает, что ПАО «Кубаньэнерго» принадлежали земельные участке на праве постоянного (бессрочного) пользования.

По мнению налогового органа, после вступления в силу ст. 20 Земельного кодекса РФ в ред. ФЗ от 29.12.2006 № 261-ФЗ, от 13.05.2008 № 68-ФЗ прекращено право постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки.

Для заключения договоров аренды земельных участков проведена работа по межеванию в 2008-2010 г.г. на основании заключенных договоров с организациями, выполняющими кадастровые работы и оказывающие услуги по сопровождению документов при государственном кадастровом учете и оформлении права аренды на земельные участки, занятые электросетевыми комплексами.

В ходе мероприятий налогового контроля выставлено требование № 6109 от 17.05.2012 по предоставлению за 2008-2010 г.г. договоров подряда на выполнение землеустроительных работ и договоров по работам сопровождения документов в целях постановки земельных участков на государственный кадастровый учет, переоформлению прав на образованные земельные участки, занятые объектами электросетевого хозяйства и акты по выполненным работам, договоры, заключенные на аренду земельных участков, по которым проведены работы, необходимые для поставки на государственный кадастровый учет.

В ходе выполнения обществом представлены договоры на аренду земельных участков по филиалам: Адыгейские электрические сети (затраты по межеванию в размере 1 631 094 руб., договор аренды № 33 от 12.12.2008), Краснодарские электрические сети (договор аренды № 2600002649 от 18.08.2008 с администрацией муниципального образования Северский район на Львовский сетевой участок, затраты по межеванию в размере 1 800 руб.).

Налоговым органом установлено, что затраты по межеванию за 2008 г. составили 60 408 400 руб., с учетом заключенных договоров аренды затраты по межеванию земельных участков не приняты в сумме 48 837 056 руб., затраты по межеванию за 2009г. составили 90 936 127 руб., с учетом заключенных договоров аренды затраты по межеванию земельных участков не приняты в сумме 66 413 212 руб., затраты по межеванию за 2010г. составили 93 850 986 руб., с учетом заключенных договоров аренды затраты по межеванию земельных участков не приняты в сумме 92 404865 руб.

Как следует из материалов дела межевание участков проводилось структурными подразделениями общества: исполнительный аппарат, Адыгейскими электрическими сетями, Армавирскими электрическими сетями, Краснодарскими электрическими сетями, Лабинскими электрическими сетями, Ленинградскими электрическими сетями, Славянскими электрическими сетями, Тимашевскими электрическими сетями, Тихорецкими электрическими сетями, Усть-Лабинскими электрическими сетями, Юго-Западными электрическими сетями.

В обоснование своих доводов налоговый орган ссылается на статью 264.1 НК РФ, согласно пункта 2 которой, расходами на приобретение права на земельные участки также признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка при условии заключения указанного договора аренды.

Согласно п.п. 40 пункта 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в том числе платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с