Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2015 по делу n А32-1573/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю проведена выездная налоговая проверка ПАО «Кубаньэнерго» по вопросу соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, правильности, своевременности и полноты их исчисления за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 20.07.2012 № 10-27/51/308дсп.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 29.08.2012 № 10-27/55/416дсп о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислены 22 115 180 руб. налога на прибыль организаций, 833 268 руб. НДС, 21 423 руб. пени, 135 856 руб. штрафа, уменьшен убыток за 2010 г. в сумме 92 404 865 руб.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, установленных статьей 101 НК РФ, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 НК РФ.

Основанием для доначисления сумм налогов, пени и привлечения общества к ответственности послужил вывод налогового органа:

-    о необоснованном отнесении обществом в расходы денежных средств направленных на работы по межеванию земельных участков и другие работы по их оформлению, на которых находятся производственные объекты общества в связи с необходимостью приведения их в соответствие с земельным законодательством и оформлением права аренды либо выкупа, т.к. ранее земельные участки находились на праве постоянного бессрочного пользования в размере 48 837 056 руб. за 2008г., 66 416 212 руб. за 2009г., 92 404 865 руб. за 2010г.;

-  о необоснованном отнесении на расходы суммы отчислений на энергосбережение установленных нормативными актами, уплаченной в ГУ КК «Центр энергосбережения и новых технологий», в размере 8 241 097 руб.;

-  о предъявлении к возмещению НДС в сумме 833 268 руб. в периоде ввода объекта основных средств в эксплуатацию в первом квартале 2008г. в связи с пропуском трехлетнего срока с момента выставления счетов-фактур.

Считая указанное решение незаконным, общество обратилось в УФНС по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой.

Решением от 18.10.2012г. № 20-12-1074 УФНС России по Краснодарскому краю оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения, утвердив решение налогового органа.

Общество, не согласившись с указанным решением, обратилось в суд с рассматриваемым заявлением о признании его недействительным.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворено заявление общества в оспариваемой части, исходя из следующего.

Как следует из решения инспекции, основанием для отказа налоговой инспекцией в возмещении НДС послужили выводы о неправомерности предъявления к возмещению сумм налога в 1 квартале 2008 г. по счетам-фактурам с датами оформления в 2002-2005г.г. по филиалу Юго-Западные электрические сети на сумму 833 268 руб.

Указанная сумма предъявлена к возмещению в связи с окончанием реконструкции и вводом в эксплуатацию ВЛ-110 кВ «Кирилловская-Южная».

Как следует из материалов дела обществом в первом квартале 2008 г. заявлена к возмещению сумма НДС в размере 833 268 руб. по следующим счетам - фактурам: от 23.04.2002 № 000151, от 28.10.2002 № 000691, от 31.12.2003 № 12000071, от 31.12.2003           № 11, от  06.10.2003 №1, от 05.07.2004 № 20, от 30.06.2003 № 00000545, от 07.08.2003 № 00000511, от 30.04.2003 № 00000275, от 30.04.2003 № 00000274, от 30.01.2002 № 20, от 30.06.2003 № 00000338, от 31.10.2003 № 00000682, от 06.10.2002 № 44, от 12.01.2004 № 1, от 19.11.2003 № 3082/03, от 30.07.2002 № 1, от 07.04.2004 № 3, от 29.07.2004 № 4, от 10.12.2004 № 5, от 24.05.2005 № 4, от 17.10.2003 № 1, от 05.07.2004 № 20, 31.12.2003 № 11, от 17.10.2003 № 1, от 06.10.2003 № 1, от 30.07.2002 № 1 (см. т. л.д.41-64).

Указанные счета-фактуры выставлены обществу в периоды с 2002 по 2005 г.г.

Доказательств того что указанные счета фактуры ранее заявлялись обществом к возмещению и были затем восстановлены в налоговом учете сторонами не представлено.

Также судом установлено, что обществом из указанных счетов-фактур ранее не были оплачены счета-фактуры: №4 от 24.06.2005, №1 от 12.01.2004, № 3 от 07.04.2004, №20 от 05.07.2004, №4 от 29.07.2004, №5 от 10.12.2004, №00000682 от 31.04.2003, №00000275 от 30.04.2003, №00000274 от 30.04.2003, №00000545 от 30.06.2003, №00000338 от 30.06.2003, №00000511 от 07.08.2003, №1 от 06.10.2003, №3082/03 от 19.11.2003, №1 от 17.10.2003, №12000071 от 31.12.2003, №11 от 31.12.2003, №20 от 30.01.2002, №000151 от 23.04.2002, №1 от 30.07.2002, №000691 от 28.10.2002, №44 от 06.10.2002, согласно справки о кредиторской задолженности за 2001-2005г. (при применении учетной политики по оплате в 2005 г., что налоговым органом не опровергнуто).

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Однако статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором выполнены условия для применения налогового вычета.

Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Сославшись на пропуск срока, установленного статьей 173 НК РФ, налоговая инспекция не приняла к вычету 833 268 рублей НДС, предъявленного заявителю подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также по товарам (работ, услуг), приобретенным для указанного строительства, по указанным счетам-фактурам, приложенным к налоговой декларации.

Судом при рассмотрении дела установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается сторонами, что в связи с реконструкцией ВЛ-110 кВ «Кирилловская-Южная», обществу предъявлены суммы НДС по товарам и работам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ с суммой НДС - 833 268 руб.

Реальность хозяйственных операций, с которыми связано применение налоговых вычетов, документальная подтвержденность принятия и оприходования обществом товаров, работ.

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 118-ФЗ, действовавшей до 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) такие вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 ст. 259 Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

По вышеуказанным счетам-фактурам 2002 - 2005 годов у общества в соответствии с действовавшим в тот период налоговым законодательством не было оснований для заявления спорных налоговых вычетов в 2002 - 2005 годах, поскольку строительство не было завершено и объект не был введен в эксплуатацию.

Статьей 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» предусмотрены особенности переходного периода, в которой излагаются последовательность действий налогоплательщиков по отношению к дебиторской и кредиторской задолженностям, числящимся по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно, а также порядок вычетов налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 года.

В соответствии с пунктом 1 названной нормы, по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики обязаны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года.

По результатам инвентаризации определялись дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами обложения НДС и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащие вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

Судом установлено, что результаты инвентаризации направлены ПАО «Кубаньэнерго» в налоговый орган по месту учета одновременно с декларацией за первый налоговый период 2006 г. в соответствии с Письмом ФНС от 27.01.2006 № ММ-6-03/85@.

Согласно пункту 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, если до 1 января 2008 года налогоплательщик не погасил кредиторскую задолженность и не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

При этом пунктом 10 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ установлено, что налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.

Пунктом 2 ст. 3 Закона № 119-ФЗ Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» определено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Пунктом 3 ст. 3 Закона № 119-ФЗ, установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового НК РФ, или при реализации объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

С учетом приведенных норм права, момент возникновения права на вычет в данном случае возникает у общества только либо в первом полугодии 2006 г., либо определяется после принятия на учет объекта основных средств.

Из этих норм налогового законодательства следует, что до 01.01.2006 НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства мог быть возмещен налогоплательщику до 01.01.2006 при обязательном соблюдении следующих условий:

-  наличие счета-фактуры, соответствующего требованиям статьи 169 НК РФ;

-  наличие документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога;

-  постановка на учет объекта завершенного капитального строительства.

При этом налоговый вычет мог быть предоставлен после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и с 01.01.2006 изменен порядок вычетов по НДС.

Пункт 2 ст. 173 НК РФ предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

Между тем, принимая во внимание, что вышеуказанные счета-фактуры датированы 2002 – 2005 г.г., у общества в соответствии с действовавшим в тот период налоговым законодательством не было оснований для заявления спорных налоговых вычетов в 2002-2005 годах, поскольку объект капитального строительства не был введен в эксплуатацию.

В