Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2015 по делу n А32-17322/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

организаций, налогу на имущество организаций не представляются. Квартальная бухгалтерская отчетность в соответствии с действующим законодательством не представляется. Среднесписочная численность работников за 2013 год - 436 человек. Основной вид деятельности - животноводство. Учредители: Макаревич Наталья Владимировна и Макаревич Лилия Олеговна. В наличии имеются транспортные средства: автобусы, автомобили грузовые, легковые, тракторы, комбайны, автоприцепы.

В протоколе допроса от 23.10.2013 Лива В.Ю. показал, что ООО «Кубанский консервный комбинат» арендует земли сельскохозяйственного назначения у ООО «СК «Октябрь». Однако, ни ООО «Кубанский консервный комбинат», ни ООО «СК «Октябрь» договоры аренды земель сельскохозяйственного назначения не представлены.

В ходе проверки в подтверждение довода об осуществления деятельности о ООО «Кубанский консервный комбинат» (арендатор) предоставлен договор аренды складских помещений для использования в производственных целях, с правом субаренды от 01.04.2013 с ООО «Сельскохозяйственная компания «Октябрь» (арендодатель), согласно п. 1.1. которого арендодатель обязуется предоставить за плату арендатору во временное владение и пользование нежилые помещения, расположенные адресу: Краснодарский край, Калининский р-он, ст. Старовеличковская, ул. Первомайская, д.3/2 общей площадью 17329,4 кв.м. имущественный состав и характеристики которых определены в акте приема-передачи (Приложение № 1) для использования в производственных целях – овощной консервации, а так же передает права на земельный участок, занятый помещениями (расчет арендной платы за землю Приложение № 3)).

Согласно акту приема-передачи помещений в аренду: «на момент составления акта помещение находится в следующем техническом состоянии: полностью троены и отделаны помещения, пригодные для производства овощной консервной продукции.

При этом в приложении к договору аренды нежилых помещений (Приложение № 3) и в расчете арендной платы за землю указан консервный завод площадью 29,1 кв. м.

Сопроводительным письмом МРИФНС России № 10 по Краснодарскому краю от 28.01.2015 № 12-18/8621 дсп в адрес инспекции направлены документы ООО Сельскохозяйственная компания «Октябрь» по взаимоотношениям с ООО «Кубанский консервный комбинат», из которых следует, что письмом ООО «Сельскохозяйственная компания «Октябрь» от 23.01.2014 № 2/53 за подписью генерального директора - А.И. Продина указано на решение Калининского районного суда Краснодарского края от 10.08.2012 № 9-20-2012 вступившее в законную силу как документ - основание признания права собственности на имущество, расположенного по адресу Краснодарский край, Калининский р-он, ст. Старовеличковская, ул. Первомайская, д. 3/2. В резолютивной части данного решения в перечне имущества по адресу Краснодарский край, Калининский р-он, ст. Старовеличковская, ул. Первомайская, д. 3/2 установленного права собственности за ООО «Сельскохозяйственная компания Октябрь» на консервный завод - отсутствует.

Кроме того, согласно протоколу осмотра двух складских помещений по адресу Калининский р-он, ст. Старовеличковская, ул. Первомайская, д. 3/2 установлено, что они заполнены полуфабрикатами на поддонах, однако, каких либо документов, указывающих принадлежность указанных полуфабрикатов в ООО «Кубанский консервный комбинат» директор Лива А.Ю. не представил, ссылаясь на их нахождение в головном офисе в г. Краснодар.

Довод общества в апелляционной жалобе о том, что неправомерен вывод инспекции об отсутствии производственной линии, товарных остатков и сырья на территории ООО «Кубанский консервный комбинат» опровергается протоколом осмотра № 000840 от 18.10.2013, произведенного МИФНС 10 по Краснодарскому краю, который подписан директором Лива А.Ю. без возражений.

Кроме того, прокуратурой Западного Административного округа г. Краснодара получены объяснения следующих лиц: охранника, учредителя ООО «Кубанский консервный комбинат» Костюка Г.Б., начальника охраны ООО «СК Октябрь», учредителя ООО «Кубанский консервный комбинат» Морозова А.Н., бухгалтера общества Александриной О.А., директора общества Ливы В.Ю.

Согласно объяснениям Морозова А.Н., являющегося начальником охраны ООО «СК Октябрь», а также учредителем ООО «Кубанский консервный комбинат», следует, что он не участвовал в осуществлении хозяйственной деятельности организации, находился на территории организации, лично с директором не знаком, в трудовых или иных отношениях с ООО «Кубанский консервный комбинат» не состоит. Также учредителю не известно, какую деятельность фактически осуществляет ООО «Кубанский консервный комбинат», по поводу заключенного договора аренды помещений общества и ООО «СК Октябрь» не смог пояснить. На вопрос, является ли он учредителем ООО «Кубанский консервный комбинат» Морозова А.Н. ответил, что «примерно в апреле 2013 г. ко мне и иным начальникам объектов охраны) ЧОП «Спарта-ЮМК» обратился Игнатовский А.В. (также является директором ООО ЧОП «Спарта-ЮМК»), который сказал, что в группе компаний ОАО «ЮМК» каждый руководитель обязан быть учредителем либо акционером в организациях, которые будут создаваться руководителем. С этой целью у меня и у еще ряда лиц были взяты копии паспортов и нас направили в г. Краснодар к юристу для оформления в качестве учредителей. При подписании документов юрист мне сообщил, что я буду являться учредителем ООО «Кубанский консервный комбинат». Более ничего об этой организации до настоящего момента я не слышал, в ее хозяйственной деятельности участия не принимал. ООО «СК Октябрь» входит в группу компаний ОАО «ЮМК». Согласно ответам опрашиваемого лица в настоящий момент он по-прежнему является учредителем ООО «Кубанский консервный комбинат».

Согласно объяснениям учредителя Костюка Г.А. установлено, что с 2008 г. по сентябрь 2013 г. он работал в должности начальника охраны ООО «СК Советская Кубань», в настоящее время работает в должности охранника в ООО «Научно-производственный центр Акватория», с мая 2013 года является учредителем ООО «Кубанский консервный комбинат» по просьбе юридического отдела ООО «СК Октябрь», начальника юридического отдела Петренко С.П., в осуществлении хозяйственной деятельности организации не участвовал, не находился на территории организации, лично с директором не знаком, в трудовых или иных отношениях с ООО «Кубанский консервный комбинат» не состоит, ему неизвестно, какую деятельность фактически осуществляет ООО «Кубанский консервный комбинат», по поводу заключенного договора аренды помещений ООО «Кубанский консервный комбинат» и ООО «СК Октябрь» пояснить ничего не смог. В настоящее время, Костюк Г.А. является охранником ООО НПЦ «Акватория», до этого работал начальником охраны объекта в ООО ЧОП «Спарта-ЮМК» в период с 2008 г по сентябрь 2013 г. На вопрос, является ли он учредителем ООО «Кубанский консервный комбинат» Костюк Г.А. ответил, что «примерно в апреле 2013 г. ко мне и иным начальникам объектов охраны ООО ЧОП «Спарта-ЮМК» обратился Игнатовский А.В. (также является директором ООО ЧОП «Спарта-ЮМК»), который сказал, что в группе компаний ОАО "ЮМК" каждый руководитель обязан быть учредителем либо акционером в организациях, которые будут создаваться руководителем. С этой целью у меня и у еще нескольких лиц были взяты копии паспортов и нас направили в г. Краснодар к юристу для оформления в качестве учредителей. В том числе со мной поехал и Морозов А.Н. При подписании документов юрист мне сообщил, что я буду являться учредителем ООО "Кубанский консервный комбинат". Более ничего об этой организации до настоящего момента я не слышал, в ее хозяйственной деятельности участия не принимал. 24.01.2014 ко мне приехал сотрудник ОАО «ЮМК» Елена Витальевна, которая привезла несколько документов, подписав которые я с ее слов перестал быть учредителем общества. На вопрос знакомо ли ему ООО «СК Октябрь» Костюк Г.А. ответил положительно, указав, что именно на территории данной организации как ему было сказано и расположено ООО «Кубанский консервный комбинат». Также поясняю что ООО «СК Октябрь» входит в группу компаний ОАО «ЮМК» Макаревича О.А.

На вопрос директору ООО «Кубанский консервный комбинат» Ливы В.Ю. об учредителях, опрашиваемый ответил, что физические лица - Вовкотруб А.Н., Макаревич Н.В. и юридическое лицо - ООО «Динские колбасы Север» являются учредителями общества, а что касается учредителей Костюк Г.А., Морозова А.Н., зарегистрированных в базе данных ЕГРЮЛ, директор пояснил, что: на слух данные фамилии и инициалы помнит, но более ничего пояснить не может. Кроме того, пояснил, что иные лица в уставном капитале ООО «Кубанский консервный комбинат» никогда участия не принимали. В части заключения договоров со своим основным контрагентом - ОАО «ЮМК», Лива В.Ю. пояснил, что между организациями заключался только один договор на поставку компонентов и упаковки для производства консервов от 01.04.2013 № 1/04/13. При этом, как ранее отмечено, данный договор в налоговый орган представлен не был, а представлен только договор КТГ № 36 от 03.07.2013 г. по поставке товара: газообразная и жидкая продукция, а также договор займа №1/13 от 31.03.2013 г. На вопрос, предъявляет ли ООО «Кубанский консервный комбинат» вычет по НДС в рамках хозяйственных отношений между проверяемой организацией и ОАО «ЮМК», директор затруднился ответить, так как не помнит, а также не помнит сведений, отраженных в декларации по НДС, с заявленной к возмещению суммой НДС за 2 квартал 2013 г., и документах, послуживших основанием для заявления права на возмещение налога. По факту подачи декларации по НДС за период 2 квартал 2013 г. и подготовки документов, подтверждающих правомерность заявленного возмещения, директор не смог дать пояснения.

Возражения налогоплательщика в части того, что директор общества Лива В.Ю. неверно понял вопросы налогового инспектора, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку, являясь руководителем вновь созданного предприятия, Лива В.Ю. должен был обладать всей полнотой информации относительно учредителей общества, обстоятельств его создания и деятельности, и при необходимости уточнить смысл заданных ему вопросов. Вместе с тем из ответов директора следует, что всей полнотой сведений об обществе он не обладает.

В ходе проверки установлено, что Лива В.Ю. - руководитель ООО «Кубанский консервный комбинат» получал доход в 2012 году в ООО «СК «Октябрь».

По предоставленным пояснениям Власовой (Александриной) О.А., которая является бухгалтером ООО «Металлкомплект» и по совместительству бухгалтером ООО "Кубанский консервный комбинат" установлено, что она ведет бухгалтерский учет, кроме составления первичной документации. Первичной документацией занимаются иные бухгалтера: Баштовая Л.С, Шахбазова Н.В. и они официально работают в ООО "Кубанский консервный комбинат». Она пояснила, что учредителями ООО "Кубанский консервный комбинат» является Вовкотруб А.Н., Макаревич Н.В., фамилии Костюк Г.А., Морозов А.Н. ей не знакомы.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем ООО «СК Октябрь» является Макаревич Н.В.

Как указано в решении Калининского районного суда Краснодарского края от 10.08.2012 № 9-20-2012, на основании которого установлено право собственности на имущество ООО «СК Октябрь», расположенное по адресу: Краснодарский край, Калининский р-он, ст. Старовеличковская, ул. Первомайская, д.3/2, ответчиком по делу являлся Макаревич А.О.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем ООО «ЮМК» являются Макаревич Н.В., Макаревич О.А., Макаревич Л.О.

Указанные показания и установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности заявителя (ООО «Кубанский консервный комбинат») ОАО «ЮМК».

Инспекцией также установлено, что в договоре аренды складского помещения не указано, как и кем будет осуществляться оплата за коммунальные услуги, в том числе за электроэнергию и воду, необходимые для производственного процесса.

В ходе контрольных мероприятий инспекцией направлены поручения об истребовании документов у ОАО «Независимая энергосбытовая компания Краснодарского края» (от 09.01.2014 № 15968), у ОАО «Кубанская энергосбытовая компания» (от 28.01.2014 № 16149) о представлении сведений (о количестве потребляемой энергии за период с 01.10.2012 по 30.06.2013) об абоненте ООО «СК «Октябрь», о размере произведенной оплаты, о наличии задолженности и т.д.).

Проведенным анализом полученных документов не прослеживается увеличения потребляемой энергии за период 2 квартал 2013 года, что свидетельствует об отсутствии дополнительной нагрузки по объекту.

В дополнительных пояснениях к апелляционной жалобе ООО «Кубанский консервный комбинат» возражало против доводов инспекции и том, что ООО СК «Октябрь» сдавая в аренду производственные мощности в адрес ООО «Кубанский консервный комбинат» не увеличил объемы потребления электроэнергии, указывая, что указанный вывод опровергается анализом актов приема-передачи электроэнергии, журнала внутреннего контроля потребления электроэнергии по объекту.

Вместе с тем в данном случае общество ссылается на явно некорректный период (2 квартал 2012 года), поскольку неизвестно осуществлялась ли в указанном периоде производственная деятельность.

В ходе проверки налоговой сравнивались показания потребляемой энергии 2 кв. 2013 года с 1 кв. 2013 года и из проведенного сравнения усматривается, что потребление электроэнергии во 2 квартале 2013 года по сравнению с 1 кв. 2013 года, снизилась, соответственно деятельность после передачи оборудования в аренду ООО «Кубанский консервный комбинат» не увеличилась.

Кроме того, ООО «Кубанский консервный комбинат» не заявлены вычеты по НДС в связи с уплатой коммунальных услуг.

Оплата за аренду складского помещения в адрес ООО СК «Октябрь» от ООО «Кубанский консервный комбинат» по выписке банка не установлена.

При проведении осмотра адреса места нахождения постоянно действующего исполнительного органа предприятия: г. Краснодар, ул. Аэродромная,10 управляющий персонал не установлен, а указанный адрес, по данным налогового органа, является адресом массовой регистрации.

К протоколу осмотра территория склада приложены объяснения технического директора ООО «БОУЗ Краснодар», осуществляющего деятельность на территории по указанному адресу, о неведении деятельности ООО «Кубанский консервный комбинат» по данному адресу и об отсутствии рабочих мест на момент подачи декларации на право возмещения НДС.

В соответствии с пунктом 5 постановления Пленума N 53 о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу