Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2015 по делу n А53-28153/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

годы.

Выполнение строительно-монтажных работ ООО «МастерКом» осуществляло с использованием давальческого сырья, собственником которого является ООО «Батайск Сити», всего за период использовано 14802750 руб.

Согласно сведениям, представленным в налоговый орган по справкам 2-НДФЛ, количество сотрудников, получавших заработную плату, составило в 2010 году - 86 человек, в 2011 году - 93 человека.

В рамках проведения контрольных мероприятий в ходе выездной налоговой проверки ООО «МастерКом» представило штатные расписания на 2010 год в количестве 73,25 штатных единицы, на 2011 год - 96,25 единиц; на 2012 год - 9,5 единиц, а также табели учета рабочего времени, ведомости по заработной плате, оборотно-сальдовые ведомости.

Согласно протоколам допросов, работники сообщили, что в 2010-2012 годах они работали только в ООО «Жилстрой»; организация ООО «Батайск Сити» входит в группу компаний ООО «Жилстрой»; руководителем является Смехунов А.Е.

Вместе с тем в ходе проверки установлено, что справки о доходах формы № 2-НДФЛ на этих физических лиц представлены ООО «МастерКом».

Одновременно работники сообщили, что они не знают на какой должности работала Крюкова Е.Е., так как лично с ней не были знакомы; отдел кадров общества находится по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Береговая.

Согласно данным предоставленным ООО «МастерКом» (адрес общества: г. Батайск, ул. Совхозная, 8) работники общества сообщили, что в г. Батайске по адресу: ул. Совхозная, 8 в офисе никогда не были, главного бухгалтера и кассира не знают, так как заработная плата производилась за наличный расчет. Допрошенные налоговым органом работники сообщили, что по совместительству нигде не работали, трудовые книжки находятся в ООО «Жилстрой», а именно: Мурадян А.С., Тамасян А.Ш., Альшанская Г.С., Афонченко С.С., Кийко Ю. И., Шипулин В.А.

Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что установленные обстоятельства противоречат предоставленным ООО «МастерКом» документам, из которых следует, что субподрядные работы выполнялись названной организацией.

Исходя из показаний свидетелей - сотрудников ООО «МастерКом», установлено, что перевод работников в организацию ООО «МастерКом» имел формальный характер, вышеперечисленные физические лица, выполнявшие работы на объекте «строительство многоэтажного жилого дома по адресу: г. Батайск, ул. Речная, 110», называют свое место работы - ООО «Жилстрой», руководитель Смехунов А.Е.

Кроме того, работники сообщили фамилию прораба - Фунтикова Татьяна Борисовна, осуществлявшего руководство.

Проверкой установлено, что Фунтикова Т.Б. числится в ООО «Сантехмонтаж», вместе с тем согласно данным налоговых органом Фунтикова Т.Б. заработную плату нигде не получала.

Из анализа исследованных протоколов допроса следует, что работник фактически работают в ООО «Жилстрой», а в организации ООО «МастерКом» физические лица числятся формально.

Налоговым органом в ходе проверки проанализированы налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения ООО «МастерКом» за 2010, 2011, 2012 годы. Суммы полученного дохода составили за 2010 год в размере: 46727000 руб., за 2011 год в размере 59476844 руб., за 2012 год в размере 59075000 руб.

Из приведенных данных следует, что работы ООО «МастерКом» выполнялись в 2010-2011 годах, а оплата произведена в 2012 году, что подтверждает факт регулирования оплаты Крюковой Е.Е. (руководитель организаций ООО «Батайск Сити», ООО «МастерКом») с целью правомерности применения организацией ООО «МастерКом» упрощенной системы налогообложения.

Налоговым органом при осуществлении проверки проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «МастерКом» в Юго-Западном банке Сбербанка РФ.

Из анализа представленной выписки о движении денежных средств установлено, что средства на счет данной организации поступали в основном от ООО «БатайскСити» и расходовались на уплату налогов, страховых взносов и заработной плату. Иные расходы, связанные с ведением финансово-хозяйственной деятельности, в составе затрат общества отсутствуют. Собственным имуществом ООО «МастерКом» не располагало.

Проверкой установлено, что денежные средства поступали от организации ООО «БатайскСити» с назначением платежа: «за отделочные работы» и затем перечислялась в адрес организаций, учредителем или руководителем в которых являлись Смехунов А.Е. или Крюкова Е.Е. с назначением платежа: «оплата денежных средств по договору процентного займа».

Сумма поступивших денежных средств за 2012 год от ООО «Батайск Сити» составила 59075000 руб., которая перечислялась в адрес ООО «Комфортстрой», ООО «Жилстрой» на оплату по договору процентного займа.

Таким образом, проверкой установлено, что сотрудники организаций ООО «МастерКом», ООО «Форвардстрой», ООО «СантехМонтаж» фактически работали в одной из организаций, практически все называют место работы - ООО «Жилстрой». Кроме того, работники общества в качестве руководителя называют Смехунова А.Е., Крюкову Е.Е. сотрудники не знают, при этом она является руководителем всех 3 организаций; кадровая служба всех 3-х организаций находится по адресу - г. Ростов-на-Дону, территория завода ОАО «Красный Дон», место осуществление деятельности - строительство жилого дома по адресу: г. Батайск, ул. Речная, 110.

Проверкой установлено, что расчетные счета организаций ООО "МастерКом", ООО «Фовардстрой», ООО «СантехМонтаж» находятся в одном банке - Юго-Западный банк Сбербанка России.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что Юго-Западный банк Сбербанка РФ» осуществляло обслуживание вышеуказанных организаций по системе «Клиент-Банк», в том числе: договоры на обслуживание клиента с использованием системы «Клиент-Банк», заявления на установку системы «Клиент-Банк», сведения об IP-адресе, с которого клиентом осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк», а также сведения о МАС-адресе, которому был сопоставлен IP-адрес, сведения о телефонном номере, который использовался клиентом для соединения с системой «Клиент-Банк».

Из представленных банком документов следует, что согласно договору о предоставлении услуг с использованием системы «СПЭД» № 50 от 25.01.2010 Юго-Западный банк Сбербанка РФ устанавливает корпоративную информационную систему «Клиент-Банк», в котором указан телефон исполнительного органа 232-42-72/73, владельцем ключа электронной цифровой подписи является Крюкова Евгения Евгеньевна. Согласно договору № 417 о предоставлении услуги Информационного Сервиса АС «Мобильный банк Плюс» от 28.04.2011 Юго-Западный банк Сбербанка РФ предоставляет ООО «Батайск Сити» посредством мобильного телефона услугу Информационного Сервиса АС «Мобильный банк Плюс», номер телефона указан 8-918-541-11-35.

Согласно доверенностям № 5 от 01.06.2010г., № 6 от 30.08.2010г., № 003 от 30.09.2011г., № 7 от 30.08.2011г., № 1 от 31.01.2012г. руководитель ООО «Батайск Сити» Крюкова Е.Е. доверяет Величко Татьяне Николаевне, Актамовой Светлане Николаевне, Мухоян Карине Меликовне, Кургановой Елене Борисовне, Глущенко Наталье Григорьевне, Бушуевой Любовь Николаевне предъявлять в Батайском отделении №5154 ОАО Сбербанка РФ расчетные (платежные) документы, получать в банке выписки и/или расчетные документы, а также предъявлять и/или получать в банке иные документы по счету. Согласно приказу № 1 от 09.12.2009 Крюкова Е.Е. приступает к исполнению обязанностей генерального директора с 09.12.2009.

Из документов представленных банком следует, что ООО «Форвардстрой» в соответствии с договором о предоставлении услуг с использованием системы «СПЭД» № 23 от 23.03.2011 устанавливает корпоративную информационную систему Клиент-Банк, по заявке на проведение работ к договору.

ООО «Форвардстрой» просит произвести установку, обучение персонала по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Лермонтовская, 89, ответственный исполнитель Елена Викторовна, контактный телефон [phone], владельцем ключа электронной цифровой подписи является Крюкова Евгения Евгеньевна. Согласно доверенностям № 1, № 2 от 24.04.2009 руководитель ООО «Форвардстрой» Крюкова Е.Е. доверяет Ковалевой Елене Владимировне, Глущенко Наталье Григорьевне, Бушуевой Л.Н. предъявлять в Батайском отделении № 5154 ОАО Сбербанка РФ расчетные (платежные) документы, получать в банке выписки и/или расчетные документы, а также предъявлять и/или получать в банке иные документы по счету. Согласно приказу от 17.03.2009 Крюкова Е.Е. приступает к исполнению обязанностей генерального директора с 17.03.2009.

Согласно представленным Юго-Западным банком Сбербанка России документам по ООО «МастерКом» в соответствии с договором № 3 от 15.02.2010 устанавливает корпоративную информационную систему Клиент-Банк.

ООО «МастерКом» просит произвести установку, обучение персонала по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Лермонтовская, 89 ответственный исполнитель Немчанинов Сергей Леонидович, контактный телефон [phone], ip адрес подключения 83.221.221.52, владельцем ключа электронной цифровой подписи являлись ответственные исполнители Немчанинов Сергей Леонидович (до 28.02.2012) Крюкова Евгения Евгеньевна. Согласно доверенностям № 1 от 20.01.2009, №3 от 20.01.2009, № 18 от 18.08.2010 руководитель ООО "МастерКом" Немчанинов Сергей Леонидович доверяет Ковалевой Елене Владимировне, Бушуевой Любовь Николаевне, согласно доверенностям № 1 от 01.04.2011, руководитель Крюкова Е.Е. доверяет Глущенко Наталье Григорьевне, Бушуевой Любовь Николаевне предъявлять в Батайском отделении № 5154 ОАО Сбербанка РФ расчетные (платежные) документы, получать в банке выписки и/или расчетные документы, а также предъявлять и/или получать в банке иные документы по счету. Согласно приказу от 04.04.2011 Крюкова Е.Е. назначена заместителем генерального директора с 04.04.2011.

ООО «СантехМонтаж» в силу договора о предоставлении услуг с использованием системы «СПЭД» № 1389 от 11.12.2008 установил корпоративную информационную систему Клиент-Банк.

В соответствии с представленными документами ООО «СантехМонтаж» просит произвести установку, обучение персонала по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Береговая, 67, ответственный исполнитель Гризодуб Евгений Иванович, Тимошин Матвей Юрьевич, контактный телефон [phone], владельцем ключа электронной цифровой подписи является Крюкова Евгения Евгеньевна. Согласно договору № 419 о предоставлении услуги Информационного Сервиса АС «Мобильный банк Плюс» от 28.04.2011 Юго-Западный банк Сбербанка РФ предоставляет ООО «СантехМонтаж» посредством мобильного телефона услугу Информационного Сервиса АС «Мобильный банк Плюс», номер телефона указан 8-918-541-11-35. Согласно доверенностей № 5 от 20.01.2010, № 5 от 31.01.2012 руководитель ООО «СантехМонтаж» Крюкова Е.Е. доверяет Кургановой Елене Борисовне предъявлять в Батайском отделении № 5154 ОАО Сбербанка РФ расчетные (платежные) документы, получать в банке выписки и/или расчетные документы, а также предъявлять и/или получать в банке иные документы по счету. Согласно приказу № 1к от 18.04.2008. Крюкова Е.Е. приступает к исполнению обязанностей генерального директора с 18.04.2008.

Налоговым органом установлено, что согласно справкам 2-НДФЛ в 2010-2012 году Актамова Светлана Николаевна получала денежные выплаты в организациях ООО «Экономстрой», ООО «Батайск Сити», ООО «СантехМонтаж», ООО «Гарант», Мухоян Карина Меликовна согласно справкам 2-НДФЛ в 2010-2012 году получала денежные выплаты в организации ООО «Жилстрой», Курганова Елена Борисовна согласно справкам 2-НДФЛ в 2010-2012 году получала денежные выплаты в ООО «Жилстрой», Глущенко Наталья Григорьевна согласно справкам 2-НДФЛ в 2010-2012 году получала денежные выплаты в организации ООО «Экономстрой», ООО «Батайск Сити», Бушуева Любовь Николаевна согласно справкам 2-НДФЛ в 2010-2012 году получала денежные выплаты в организациях ООО «Экономстрой», ООО «Комфортстрой».

Величко Татьяна Николаевна согласно справкам 2-НДФЛ за 2010-2012 год на основании данных удаленного доступа к федеральным информационным ресурсам, сопровождаемым МИФНС России по ЦОД в Порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 29.12.2004 №САЭ-3-13/182@, установить место получения денежных средств не представилось возможным.

Таким образом, по информации и документам, полученным от Юго-Западного банка Сбербанка РФ, обслуживающего ООО «Батайск Сити», следует, что ООО «МастерКом», ООО «Форвардстрой», ООО «СантехМонтаж» фактически имеют одну и ту же бухгалтерию, кадровую службу, один и тот же телефон, с которого осуществлялось соединение системы «Банк-клиент», выход в систему электронных расчетов «Банк-Клиент» осуществлялся вышеуказанными организациями с использованием одного МАС-адреса. Кроме того, в заявках на подключение к системе электронных платежей «Клиент-Банк» ООО «Батайск Сити», ООО «МастерКом», ООО «Форвардстрой» указан один и тот же почтовый адрес: г. Батайск, ул. Совхозная, 8. Сотрудники, на которых оформляются доверенности на получение и предъявление в банке выписок и/или расчетных документов по счету, оформлены в организациях, в которых руководителями являются Крюкова Е. Е. или Смехунов А.Е.

Исследовав представленные документы и доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговой инспекцией доказано получение необоснованной налоговой выгоды ООО «Батайск Сити» с целью создания искусственного увеличения расходов на приобретение работ у взаимозависимых с обществом организаций: ООО «МастерКом», ООО «ФорвардСтрой», ООО «СантехМонтаж», применяющих упрощенную систему налогообложения.

Руководителями общества создана схема уклонения от налогообложения, при которой умышленно создается видимость деятельности нескольких налогоплательщиков, которая прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика - ООО «Батайск Сити».

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что налоговым органом обоснованно доначислен налог на прибыль за 2011 год в сумме 8461049 руб., из них по занижению экономии по договорам долевого участия в сумме 4907080 руб., занижение экономии по нежилым объектам 2243150 руб., убытки от реализации квартир по договорам долевого участия в сумме 48403 руб., завышение расходов по договорам купли-продажи в сумме 1235059 руб., (с учетом арифметической ошибки в сумме 27357 руб., признанной обществом) и соответствующие пени; налоговые санкции.

За 2012 год инспекцией также правомерно начислен налог на прибыль в сумме 18286496 руб., из них занижение экономии по договорам долевого участия в сумме 8855437 руб., занижение экономии по нежилым помещениям в сумме 150848 руб., занижение экономии по договорам участия в долевом строительстве (подземные стоянки) в сумме 173380 руб., убытки при реализации квартир в сумме 633482 руб., завышение расходов по дому (3А, 3Б 2.1.2) в сумме 8294327 руб., завышение расходов по нежилым помещениям (корп. 2.2.1) в сумме 179022 руб., а также соответствующие пени и налоговые санкции.

Проверкой установлено, что ООО «Батайск Сити» также