Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2015 по делу n А53-28153/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в соответствии с которыми ООО «Форвардстрой» обязуется выполнять различные работы на объекте, расположенном по адресу: Ростовская область, г. Батайск, ул. Речная, 110, поз. 3А.

Проверкой установлено, что ООО «Форвардстрой» для заявителя выполнило строительно-монтажных работ на сумму 39193861 руб., в том числе в 2011 году - 22332215 руб., в 2012 году - 16861646 руб., что подтверждается актами КС-2, КС-3, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 «Поставщики и подрядчики».

Данные строительно-монтажные работы выполнялись ООО «Форвардстрой» из давальческого сырья, собственником которых являлся ООО «Батайск Сити».

За период с января 2011 года по декабрь 2012 года использовано давальческого сырья на сумму 52454982,52 руб.

Акты выполненных работ КС-2 составлены в ценах 2001 года. Проверкой установлено, что в соответствии с приказом №30394-НП/08 от 07.11.2011 Министерства регионального развития Российской Федерации установлены индексы изменения сметной стоимости СМР по видам строительства, определяемым с применением Федеральных и территориальных единичных расценок на 4 квартал 2011 года для Ростовской области для многоквартирных жилых домов установлен в размере 4,83. Вместе с тем, в КС-2 ООО «Форвардстрой» по объектам, расположенным по адресу: г. Батайск, ул. Речная, 110, применяется коэффициент 5,77, следовательно, ООО «Форвардстрой» применялся завышенный коэффициент с целью увеличения затратной части выполненных строительно-монтажных работ для заявителя.

Вопреки доводам жалобы запретов на сопоставление рекомендуемых с применяемыми индексами/коэфицентами законодательством Российской Федерации не наложено. Кроме того, данное сопоставление не повлекло за собой доначислений по налогу на прибыль, а налогоплательщиком доказательств обратного не представлено.

В рамках проведения контрольных мероприятий в ходе выездной налоговой проверки ООО «Форвардстрой» представило штатные расписания за 2010 год в количестве 3 штатных единицы, за 2011 год - 81 единица; за 2012 год- 95 единиц, а также табели учета рабочего времени, ведомости по заработной плате, платежные ведомости.

Из представленных документов установлено, что в 2011 и в 2012 годах в ООО «Форвардстрой» осуществляли деятельность следующие сотрудники: Аниконов Д.А. - монтажник сборной опалубки, Асонов Ю.В.- бетонщик; Богданович А.В.- монтажник сборной опалубки; Борисов Н.Н.- главный инженер; Афонченко С.С.- плиточник; Беквердиев Э.О. - облицовщик синтетическими материалами; Валуйский В.А. - бетонщик; Галдин А.А. - подсобный рабочий, Гециу Е.Н. - бетонщик; Гололобов А.А.. - арматурщик; Греков В.Н. - монтажник сборной опалубки; Дацко В.А. - подсобный рабочий, Дедиков А.А. - инженер ПТО; Денисенко А.Н. - электросварщик ручной сварки; Деревянкин А.И. - монтажник сборной опалубки; Деркач Г.Н.. - бетонщик; Дрига А.Н.- подсобный рабочий; Дубовой В.А. - подсобный рабочий, Дурицкий В.В. - подсобный рабочий, Жигалов А.С. - монтажник сборной опалубки; Кадников А.В. - монтажник сборной опалубки; Клочков Д.В. - бетонщик; Клочков Д.Г. - производитель работ; Коробко В.С. - бетонщик; Коробов С.А. - монтажник сборной опалубки; Королева М.Е. - нженер-сметчик; Красноштанов А.И. - производитель работ; Крылов В.В. - бетонщик; Кузнецов В.А. - арматурщик; Купцов А.А. - плотник, Курганский А.Н. - бетонщик; Ли Е.П. - плотник; Литвинов О.А. - подсобный рабочий; Лутанюк А.Н.  - каменщик; Лысюк С.В. - каменшик; Михайличенко А.С. - бетонщик; Мякинченко А.Н. - мастер СМР; Павлов В.Л. - подсобный рабочий; Плямин В.В. - арматурщик; Пономарев Я.С.- электросваршик ручной сварки; Преображенский В.К. -бетонщик; Преображенский К.В. - арматурщик; Преображенский Н. В. - бетонщик; Ревенко Ю.А. - подсобный рабочий; Ровеньков А.Г. - бетонщик;                                                                                      Романтеев А.А. - подсобный рабочий, Сафонов А.В. - мастер СМР; Сергеев А.В. - подсобный рабочий; Сергеев В.В. - подсобный рабочий; Солодубов А.В. -подсобный рабочий; Суржиков М.В.- бетонщик; Федоренко А.А. - электросварщик ручной сварки; Филев С.Н. - бетонщик; Шатохин А.В. - монтажник сборной опалубки; Шатохин А.В. - бетонщик; Шепеля В.Л. - подсобный рабочий; Шпак А.И. - подсобный рабочий; Януш А.А.

Налоговым органом осуществлен опрос сотрудников организации ООО «Форвардстрой», которым согласно справкам 2-НДФЛ начислялась заработная плата в указанной организации, которые указали, что в 2010-2012 годах они работали только в ООО «Жилстрой». Организация ООО «Батайск Сити» входит в группу компаний ООО «Жилстрой». Руководителем является Смехунов А.Е.

Вместе с тем, установлено, что справки о доходах формы № 2-НДФЛ на этих физических лиц представлены ООО «Форвардстрой». Одновременно установлено, что работники не знают, кем работала Крюкова Е.Е., лично с ней не знакомы; отдел кадров находится по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Береговая.

Согласно данным ЕГРЮЛ юридическим адресом ООО «Форвардстрой» является: г. Батайск, ул. Совхозная, 8. Работники по юридическому адресу общества никогда не находились, главного бухгалтера и кассира не знают, заработная плата производилась за наличный расчет. Номер телефона офиса называют: 8-8632-61-36-20, который фактически не принадлежит организации ООО «Батайск Сити». Указанное противоречит предоставленным ООО «Форвардстрой» по требованиям инспекции документам, из которых следует, что субподрядные работы выполнялись организацией ООО «Форвардстрой».

Согласно протоколам допросов, сотрудники указывают, что по совместительству нигде не работали, а именно: Красноштанов А.И., Ревенко Ю.А., Греков В.Н., Ли Е.П., Лысюк С.В., Дедиков А.А., Преображенский К.В., Преображенский В.К., Сергеев В.В., Суржиков М.В., Филев С.Н., Дубовицкий И.Б.

Вместе с тем, из трудовых договоров, представленных ООО «Форвардстрой» следует, что Преображенский К.В., принят на работу по специальности «арматурщик» в ООО «Форвардстрой» на основании приказа № 040/2011 от 20.05.2011.

На основании приказа № 039/2011 от 20.05.2011 Преображенский В.К. принят на работу по специальности бетонщик» в ООО «Форвардстрой».

Из показаний свидетелей - сотрудников ООО «Форвардстрой» установлено, что перевод работников в организацию ООО «Форвардстрой» имел формальный характер, вышеперечисленные физические лица, выполнявшие работы на объекте «строительство многоэтажного жилого дома по адресу: г. Батайск, ул. Речная, 110», называют свое место работы - ООО «Жилстрой», руководитель Смехунов А.Е., адрес места нахождения организации, в которой получали зарплату - г. Ростов-на-Дону, в то время как ООО «Форвардстрой» зарегистрировано в г. Батайске, ул. Совхозная, 8.

ООО «Форвардстрой» за 2011 год представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения, согласно которой сумма полученного ООО «Форвардстрой» дохода составила: 3425804 руб.

За 2012 год ООО «Форвардстрой» представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения, согласно которой сумма полученного ООО «Форвардстрой» дохода составила: 3932816 руб.

Из анализа книги учета доходов и расходов за 2011 - 2012 годы проверкой установлено, что сумма дохода ООО «Форвардстрой» по взаимоотношениям с ООО «Батайск Сити» от общей суммы полученных доходов, составила в 2011 году - 19,0%, в 2012 году - 97,35% от общей суммы полученных доходов.

При этом доходы, полученные в 2011 году в размере 81,0%, составляют доходы от ТСЖ «Быстрый», перечисленные в адрес ООО «Форвардстрой» платежным поручением № 212 от 06.10.2011 в период, когда учредителем и руководителем была Крюкова Е.Е. При регистрации организации в декабре 2008 года руководителем ТСЖ «Быстрый» являлся также Смехунов А.Е.

Доходы за 2012 год в размере 2,7% составляют поступления от ООО «Комфортстрой» (ИНН 6165140723), учредителем которой являлся также Смехунов А.Е., руководителем - Крюкова Е.Е.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Форвардстрой» в Юго-Западном банке Сбербанка России. Согласно представленной выписке о движении денежных средств установлено, что средства на счет данной организации поступали в основном от ООО «Батайск Сити» и расходовались на уплату налогов, страховых взносов и заработной платы. Иные расходы, связанные с ведением финансово-хозяйственной деятельности, в составе затрат общества отсутствуют.

Одновременно, при анализе движения денежных средств установлено, что денежные средства поступали от организации ООО «Батайск Сити» с назначением платежа: «по договору подряда», перечислялась в адрес организаций, учредителем или руководителем в которых являлись Смехунов А.Е. или Крюкова Е.Е. с назначением платежа: «оплата денежных средств по договору процентного займа». Сумма поступивших денежных средств за 2011 год от ООО «Батайск Сити» составила 650000 руб., в 2012 году в размере 43138786 руб., которая перечислена в адрес ЗАО «Авангард» в размере 12300000 руб. (руководитель Смехунов А.Е.,) ООО «Комфортстрой» в размере 5750000 руб. (руководитель Крюкова Е.Е., учредитель Смехунов А.Е., ЗАО «Семигор» (руководитель Смехунов А.Е.). Организации ЗАО «Авангард» и ЗАО «Семигор» 28.05.2013 и 07.05.2013 прекратили деятельность при реорганизации в форме преобразования.

Из выписки следует, что получая денежные средства от ООО «Батайск Сити», в этот же день в том же размере ООО «Форвардстрой» перечисляет их в адрес ЗАО «Семигор», ЗАО «Авангард» на оплату по договору процентного займа.

Как следует из материалов дела, между заявителем и ООО «СантехМонтаж» (подрядчик) заключен договору подряда от 10.01.2011 в соответствии с которым общество обязуется осуществить сантехнические, малярные, штукатурные работы на строительном объекте, расположенном по адресу: Ростовская область, г. Батайск, ул. Речная, 110, а также осуществить предпродажную подготовку жилых помещений на объекте, расположенном по адресу: Ростовская область, г. Батайск, ул. Речная, 110.

Согласно регистрам бухгалтерского и налогового учета по контрагенту ООО «СантехМонтаж» по счету 08.03 «Строительство основных фондов» отнесено расходов за 2012 год в сумме 74780929 руб., оплата произведена в сумме 25950000 руб., что подтверждается главной книгой, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 08.03 «Строительство основных фондов», по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2012.

Выполнение строительно-монтажных работ ООО «СантехМонтаж» выполняло с использованием давальческого сырья, собственником которого является ООО «Батайск Сити», всего за 2012 год использовано 23747823 руб.

Из анализа бухгалтерского учета следует, что выполнено работ и включено «по начислению» в затраты ООО «Батайск Сити» за 2012 год - 74780929 руб., оплачено и включено «по оплате» в доходы ООО «СантехМонтаж» 25950000 руб. Задолженность на 01.01.2013 составила 48 830 929 руб.

МИФНС России № 25 по Ростовской области в ходе встречной проверки представлены штатные расписания ООО «СантехМонтаж» за 2012 год, из которых следует, что у общества числятся 73,5 штатных единицы.

Налоговым органом проведена проверка табеля рабочего времени за 2012 год и установлены лица, которые согласно табелю рабочего времени числились работниками ООО «СантехМонтаж».

В ходе проверки инспекцией осуществлен опрос сотрудников организации ООО «Сантехмонтаж», которым согласно справкам 2-НДФЛ начислялась заработная плата в указанной организации.

Согласно показаниям физических лиц установлено, что в 2010-2012 годах они работали только в ООО «Жилстрой»; руководителем является Смехунов А.Е., который руководил всеми работами, работники не знают главного бухгалтера и кассира при этом заработная плата выплачивалась наличными денежными средствами.

При исследовании протокола допроса кладовщика Олейник Л.Н., следует, что она являлась кладовщиком в ООО «Жилстрой», работы для ООО «Батайск Сити» не выполнялись, все работы выполнялись для ООО «Жилстрой». Работы все выполнялись сотрудниками ООО «Жилстрой».

Исходя из показаний свидетелей - сотрудников ООО «СантехМонтаж», установлено, что перевод работников в организацию ООО «СантехМонтаж» имел формальный характер, вышеперечисленные физические, выполнявшие работы на объекте; «строительство многоэтажного жилого дома по адресу: г. Батайск, ул. Речная, 110», называют свое место работы - ООО «Жилстрой», руководитель Смехунов А.Е.

Показания работников противоречат предоставленным ООО «СантехМонтаж» документам, из которых следует, что субподрядные работы выполнялись организацией ООО «СантехМонтаж». Также опрошенные сотрудники указывают, что работали в ООО «Жилстрой» и по совместительству нигде не работали, документы о переводе не подписывали.

За 2012 год ООО «СантехМонтаж» в налоговый орган представил налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, согласно которой сумма полученного ООО «СантехМонтаж» дохода составила 25950000 руб.

Согласно представленной книге учета доходов и расходов ООО «СантехМонтаж» за 2012 год сумма дохода общества по взаимоотношениям с ООО «Батайск Сити» составила 100% от общей суммы полученных доходов.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «СантехМонтаж» следует, что средства на счет данной организации поступали в основном от ООО «БатайскСити» и расходовались на уплату налогов, страховых взносов и заработной плату. Иные расходы, связанные с ведением финансово-хозяйственной деятельности, в составе затрат общества отсутствуют.

При исследовании выписки по расчетному счету установлено, что денежные средства поступали от организации ООО «БатайскСити» с назначением платежа: «оплата по договору подряда от 11.01.2012 за отделочные работы» и денежные средства перечислялись в адрес организаций, учредителем или руководителем в которых являлись Смехунов А.Е. или Крюкова Е.Е. с назначением платежа «денежных средства по договору процентного займа».

Проверкой установлено, что сумма поступивших денежных средств за 2012 год от ООО «Батайск Сити» составила 25950000 руб., которая перечислена в адрес ООО «Комфортстрой» в размере 5750000руб. (руководитель Крюкова Е.Е., учредитель Смехунов А.Е.), ООО «Семигор» (учредитель и руководитель Смехунов А.Е.).

Проверкой установлено, что по договору подряда от 01.04.2010 ООО «МастерКом» для ООО «Батайск Сити» обязуется выполнить сантехнические, малярные, штукатурные работы с использованием материалов заказчика на строительном объекте, расположенном по адресу: Ростовская область, г. Батайск, ул. Речная, 110; осуществить предпродажную подготовку жилых помещений на объекте, расположенном по адресу: Ростовская область, г. Батайск, ул. Речная, 110.

В ходе проверки проанализированы регистры бухгалтерского учета и определено, что ООО «МастерКом» выполнено строительно-монтажных работ для ООО «Батайск Сити» на сумму 60940296 руб., в том числе за 2010 год - 2222118 руб., за 2011 год - 58718109 руб., что подтверждается актами выполненных работ КС-2, КС-3, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 за 2010-2011