Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2015 по делу n А53-23595/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

за 2012 год составляет 1 человек -он же руководитель и учредитель организации. Организация не имеет на праве собственности транспортные средства, имущество, земельные участки.

Старшим лейтенантом полиции УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю Власюк Д.Р. в рамках проверки представлена в инспекцию выписка движения денежных средств по расчетному счету ООО «Терра» в «ОАО Ставропольпромстройбанк». При изучении движения по расчетным счетам установлено отсутствие расходов на ведение хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, арендная плата, оплата за аренду транспортных средств, складских помещений и другие аналогичные расходы), «транзитный» характер проведения операций (перечисление денежных средств в течение 1 - 3 дней), идентичность сумм поступления и перечисления денежных средств. В назначении платежа по перечислению денежных средств от поставщиков указано: пшеница, зерно, шины, прочие строительные материалы и т.д.

Проверяющим старшим оперуполномоченным УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю старшем лейтенантом полиции Власюк Д.Р. в рамках проверки представлены в инспекцию объяснения руководителя поставщика - ООО «Терра» Шахманова Тимура Юсуповича по факту финансово-хозяйственной деятельности ООО «Терра», в которой он является руководителем, учредителем и единственным работником. По существу заданных вопросов Шахманов Т.Ю. пояснил:

«Руководителем ООО «Терра» являлся с октября 2009 года по январь 2010 года. Фирма была создана мной для реализации строительных материалов. По какому фактическому адресу находилась организация, я затрудняюсь ответить. Открытием расчетных счетов в банке я занимался лично, но с них никаких денежных средств не снимал. Доверенностей на распоряжение денежными средствами ООО «Терра» не выписывал. Какая численность, начислялась ли заработная плата и факт непредставления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2011 год пояснить не могу».

В результате проведения контрольных мероприятий инспекцией была получена информация из Следственной части ГУ МВД России по СКФО - № 19/25 от 12.01.2012 г., из которой следует, что ООО «Терра» ИНН 2635135237 и еще ряд других юридических лиц были учреждены организованной группой лиц, в частности Саакян А. Н., Булыгин Г. А., Яненко М. Г., Разуваев В. И. Цой С. В. Давыденко Е. Б. Вышеуказанная организация и еще ряд других фирм были зарегистрированы на подставных лиц в инспекциях федеральной налоговой службы России по месту их нахождения, и открыты расчетные счета в банках. После этого, реализуя преступный умысел, организовали получение (инкассацию) наличных денежных средств от различных контрагентов и последующую их выдачу другим контрагентам, заинтересованным в получении наличных денежных средств в неограниченном количестве вне банков, путем перечисления имеющихся у них в безналичном виде денежных средств по фиктивным основаниям под видом оплаты поставок товаров либо оказанных услуг на банковские счета подконтрольных членам организованной преступной группы фирм, при этом никакой финансово-хозяйственной деятельности по поставке товаров, выполнению работ либо оказанию услуг не осуществляли. По данному факту возбуждено уголовное дело 08.09.2011 № 29601 по признакам преступления, предусмотренного пп. «а,б» ч. 2 ст. 172 УПК РФ. Указанное уголовное дело находится в производстве СЧ ГУ МВД России по СКФО.

В ходе проведения контрольных мероприятий были проведены допросы следующих покупателей, с которыми в течение 2010 года были заключены договоры поставки (согласно Приложению №1 к Договору коммерческого представительства): ИП Зубковой Л.А., ИП Атоян В.Р., ИП Ахметовой Г.А., директора ООО «ТаганрогСубпродукт» Вахненко И.А., ИП Самсонова Г.Н. . Данные лица указали на то, что ООО «Терра» им не знакома, с Шахмановым Т.Ю. и Аладдиным А.С. они не знакомы.

В ходе дополнительных мероприятий налоговым органом произведена экспертиза подписи представителя ООО «Терра» на договоре коммерческого представительства. По результатам экспертизы сделан вывод, что подписи от имени Шахманова Т.Ю. выполнены не самим Шахмановым Т.Ю., образцы подписей которого представлены в форме 1 -П и в объяснениях Шахманова в УЭБ И ПК МВД по Кабардино-Балкарской республике, а иными лицами.

Крое того, инспекцией было принято во внимание, что указанный выше договор коммерческого представительства от имени ООО «Терра» был подписан неустановленным лицом А.С. Аладдиным.

Из представленного перечня заключенных договоров коммерческим представителем составлен акт №101 от 30.12.2010 выполненных услуг, подписанный от имени исполнителя также неустановленным лицом Аладдиным А.С. Юридическую связь между данным лицом и ООО «Терра» инспекции установить не удалось.

На основании вышеуказанных доказательств инспекцией сделан вывод о том, что ООО «Терра» фактически не имело возможность осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

Из материалов проверки также следует, что ООО «Вепоз-Торговый Дом» (Покупатель), в лице директора Заруднего П.И. заключило договор поставки тары и упаковки № 14/01 от 14.01.2011. с ООО «Эллада» (Поставщик), в лице Болгова Д.В.

В отношении ООО «Эллада» инспекцией установлено следующее.

Данная организация поставлена на налоговый учет в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя с 18.01.2011г. (юр. адрес: 355000, г. Ставрополь, ул. Северный обход, 4), однако 12.01.2012г. реорганизовано в форме слияния с ООО «СтройСервис» ИНН 5433165876 (юр. адрес: 630120 Новосибирская область, Новосибирский р-н, с. Верх-Тула, пер. Новый, 2). ООО «СтройСервис» поставлено на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России № 15 по Новосибирской области с 04.12.2006. Последняя отчетность согласно базе данных Федерального информационного ресурса представлена 27.07.2007г.

В ходе проведения розыскных мероприятий направлен запрос в УЭБ И ПК ГУ МВД России по СК от 16.11.2012г. № 14-26/021671 об оказания содействия в розыске руководителя ООО «Эллада» Болгова Дмитрия Владимировича. Однако ответ о результатах проведения розыскных мероприятий Инспекцией не получен.

Согласно базе данных Федерального информационного ресурса основные и транспортные средства на балансе организации отсутствуют, численность организации по состоянию на 2011 год составляла 1 человек (справки по форме 2-НДФЛ в Инспекцию не представлялись, т. е работников на предприятии не числится).

При исследовании расчетного счета установлено, что у налогоплательщика отсутствовали операции, сопутствующие ведению финансово - хозяйственной деятельности, а именно перечисления за аренду имущества (помещения), коммунальные услуги, электроэнергию, командировочные расходы, телефонные и иные телекоммуникационные услуги и т.д.

В ходе анализа представленной налоговой отчетности ООО «Эллада» установлено, что доход от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев 2011 года составил 596 955 880 рублей. Убыток по налогу на прибыль организации составил 5 768 520 рублей. Процент налоговых вычетов заявленных в декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1 -3 кв. 2011г. составил 99,9%, в то время как сумма налога к уплате в бюджет составила 11 198 рублей.

Постановлением № 2 от 18.03.2014г. назначена и проведена почерковедческая экспертиза. Получено заключение почерковедческой экспертизы № 2014/25 от 27.03.2014 по материалам налоговой проверки ООО «Вепоз-Торговый Дом».

Экспертом сделаны выводы о том, что подписи от имени директора ООО «Эллада» Болгова Д.В., которые имеются на копии договора поставки тары и упаковки №14/01 от

14.01.2011        года, заключенного между ООО «Эллада» и ООО «Вепоз-Торговый Дом», а также на копиях счетов-фактур ООО «Эллада», выполнены не самим Болговым Д.В., образцы подписей которого представлены в форме 1 -П, а иным лицом (лицами).

На основании вышеуказанных доказательств инспекцией сделан вывод о том, что ООО «Эллада» фактически не имело возможность осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

Инспекцией установлено также необоснованное применение налоговых вычетов по НДС по поставщику ООО «Интерпром». Договор поставки, по утверждению заявителя, с данной организацией не заключался, имела место фактическая поставка товара.

В отношении данного контрагента установлено следующее.

Согласно данным информационной базы инспекции АИС «Налог», ООО «Интерпром» зарегистрировано 09.11.2010 ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя. Уставный капитал общества составляет 10000 руб. Адрес исполнительного органа: г. Ставрополь, ул. Пирогова 15/1, офис 111.

Отделом оперативного контроля составлен протокол осмотра помещения № 762 от 18.11.2012 г. в присутствии понятых. В протоколе было указано, что по состоянию на 18.11.2012           г. вышеуказанное предприятие по указанному адресу отсутствует.

Генеральный директор и учредитель ООО «Интерпром»: Шемякин Евгений Валерьевич.

Зависимых, дочерних обществ, обособленных подразделений и филиалов, учрежденных организаций у ООО «Интерпром» нет.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства по данным информационной базы данных ЭОД инспекции и МИ ФНС России по ЦОД у организации отсутствуют.

Сведения о количестве работников за 2010 год отсутствуют, за 2011 год представлена справка 2-НДФЛ на руководителя организации.

С момента постановки на учет организация находится на общей системе налогообложения. Организацией представлены декларации не в полном объеме.

При анализе налоговой нагрузки установлено, что значение указанного показателя организации не соответствует определенному для вида деятельности анализируемого налогоплательщика.

Согласно данным налоговых деклараций, представленных ООО «Интерпром» в ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя, доля налоговых вычетов организации при исчислении суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет за 2010 год, составила 99,9%, доля расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составила 99,0 %.

Численность организации согласно ПИК - доход за 2012 год составляет 1 человек - он же руководитель и учредитель организации. Организация не имеет на праве собственности транспортные средства, имущество, земельные участки.

ООО «Интерпром» 30.05.2012 снято с налогового учёта.

В ходе проведения контрольных мероприятий направлен запрос в банк о предоставлении выписки по операциям на счете организации от 16.03.2011 № 92541А, получен ответ вх. от 17.04.2011 № 0012902.

В результате анализа выписки банка установлено, что организация приобретает: продукты питания, оргстекло, одежду, табачные изделия, ГСМ, пшеницу, сантехнику, стройматериалы, фрукты, шкафы пожарные, цемент, кукурузу, погрузчики и пр. Ассортимент приобретаемой продукции многообразен.

Платежи за аренду складских, офисных помещений, за хранение товаров в результате анализа выписки банка не установлены. Платежи по обеспечению ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Интерпром» (за аренду имущества, коммунальные платежи, электроэнергию) в выписке банка отсутствуют.

Ассортимент реализуемой продукции: стройматериалы, гречиха, кукуруза, электротовары, продукты питания, пшеница и пр. Также согласно выписке банка на расчетный счет ООО «Интерпром» поступают денежные средства за выполненные ремонтные работы, СМР, организацию транспортного сопровождения грузов и т.п.

Суммы, поступившие на счет и списанные со счета, идентичны, за период с сентября 2011 г. по декабрь 2011 г. включительно на расчетный счет организации поступило 703 млн. руб., списано 703 млн. руб. Денежные средства поступают на расчетный счет организации с назначением платежа за вышеуказанные товары (оказанные услуги) и списываются (перечисляются контрагентам) в течение 2-3 дней.

На основании представленной выписки банка проведен анализ движения денежных средств организации ООО "Интерпром". Выявлено, что денежные средства организации ООО «Интерпром», за приобретенную сельскохозяйственную продукцию направлены в адрес ООО СХП "ВОСТОК" ИНН 2610016830, КПП 261001001 КОЧУБЕЕВСКИЙ Р-Н, ст-ца ГЕОРГИЕВСКАЯ в сумме 5000.0 тыс. руб. без НДС за кукурузу, и в адрес СПК колхоз «Правокумский», ИНН 2619009161 КПП 261901001 Ставропольский край, Советский р-н, с Правокумское в сумме 2200 тыс. руб. без НДС за пшеницу. Организации находится на специальном налоговом режиме ЕСХН, НДС в 2011 году не исчислен. Согласно выписки банка ООО «Интерпром» за 2011 год, установлено, что сельскохозяйственная продукция приобретается без НДС.

В ходе исполнения запроса о предоставлении информации №12-16/015921 от 02.09.2013 Отдел полиции №3 УМВД России по г. Ставрополю установил, что гражданин Шемякин Евгений Валерьевич по адресу: г. Ставрополь, проезд Фестивальный,13, кв. 1 никогда не проживал, собственником квартиры является Рига Т.М., которая пояснила, что данный гражданин ей не известен и в указанной квартире никогда не проживал и зарегистрирован не был. Также пояснила, что некоторое время назад в почтовом ящике было уведомление в УФМС с фамилией созвучной Шемякин, но поскольку не знала таких лиц, то не придала этому значения, посчитав ошибкой.

Проверкой обнаружены многочисленные пороки в первичных документах, в том числе в счете-фактуре №20, выставленном в адрес ООО «Вепоз - Торговый Дом» 29 июля 2011г., в строке «руководитель организации» указан Шемякин Е.В., имеющий право действовать от имени организации согласно внесенным изменениям в выписку из ЕГРЮЛ лишь с 30.08.2011г.

Анализ перевозки тары и тарных материалов подтвердил, что в представленных первичных документах отражены недостоверные данные. Анализ товарно-транспортных документов (в том числе опросы водителей) показал, что в первичных документах содержатся недостоверные сведения. Инспекцией сделан вывод об отсутствии реальности хозяйственной деятельности. Количество поездок в ТТН не совпадают с данными водителей. По документам водители в одно и то же время осуществляли различные поездки. Компании-поставщики водителям не знакомы.

Постановлением №2 от 18.03.2014г. назначена и проведена почерковедческая экспертиза. Получено заключение почерковедческой экспертизы № 2014/25 от 27.03.2014г.   по   материалам   налоговой   проверки   ООО   «Вепоз-Торговый   Дом».

Экспертом сделаны выводы о том, что подписи от имени директора ООО «Интерпром» Шемякина Евгения Валерьевича, которые имеются на копиях счетов­фактур, вероятно выполнены не самим Шемякиным Е.В., образцы подписей которого представлены в копии карточки формы 1 -П, а иным лицом (лицами).

На основании вышеуказанных доказательств инспекцией сделан вывод о том, что ООО «Интерпром» фактически не имело возможность осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

В ходе проверки инспекцией установлено необоснованное применение налоговых вычетов по НДС по поставщику ООО СК «СтройГород» по договору подряда от 03.08.2011 № 202.

В соответствии с данным договором подрядчик - ООО СК «СтройГород», в лице Буйниченко С.А. обязуется выполнить работы по укладке