Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2015 по делу n А32-16973/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в названном пункте (пункт 2).

В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 (далее - Постановление) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п. 1). 

Под налоговой выгодой для целей данного Постановления № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Обязанность по доказыванию как наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, отсутствия реальности хозяйственных операций, на основании которых налогоплательщик претендует на налоговую выгоду, так и направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды при осуществлении соответствующих хозяйственных, возложена на налоговые органы. Однако это не освобождает налогоплательщика от обязанности по доказыванию правомерности включения затрат в состав расходов по налогам и применения вычетов по НДС.

Согласно смыслу положений, изложенных в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09, следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан только в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент).

В постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 изложены также иные обстоятельства, которые должны учитываться при толковании норм законодательства при рассмотрении дел, связанных с оценкой обоснованности либо необоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде налогоплательщиком заявлено о совершении хозяйственных операций с контрагентами: ООО «Гарант СК», ООО «РязаньИнвестСтрой», ООО «ПрофиСтрой» и ООО «Эскада».

Основным видом деятельности ООО «СтройЭлектроГрупп» является деятельность в сфере строительства, реконструкции, ремонта и обслуживания энергосетевых объектов и оборудования.

Приоритетным заказчиком оказываемых обществом услуг в рассматриваемый период являлся ОАО «Кубаньэнерго» (основной вид деятельности - передача и распределение электроэнергии по электрическим сетям напряжением 110 кВ и ниже для потребителей электроэнергии Краснодарского края и Республики Адыгея).

В 2010-2011 годах ООО «СтройЭлектроГрупп» выигран тендер на заказ предприятия ОАО «Кубаньэнерго» - ремонт электрических сетей ОАО «Кубаньэнерго».

В течение 2010 между обществом с ОАО «Кубаньэнерго» заключены следующие договоры на выполнение ремонтных работ линий электропередач:

-  от 05.04.2010 № 407/30-305 на ремонт ВЛ-35 кВ и выше Юго-Западных электрических сетей ОАО «Кубаньэнерго»;

-  от 12.05.2010 № 407/30-437 на ремонт ВЛ-35 кВ и выше Адыгейских электрических сетей ОАО «Кубаньэнерго»;

-  от 12.05.2010 № 407/30-472 на ремонт ВЛ-35 и выше Усть-Лабинских, Армавирских электрических сетей ОАО «Кубаньэнерго»;

-  от 02.07.2010 № 407/30-702 на выполнение работ по реконструкции подстанции «Смоленская» ОАО «Кубаньэнерго»;

-  от 09.08.2010 № 407/30-941 на ремонт ВЛ Ленинградских, Славянских, Тимашевских, Тихорецких, Усть-Лабинских ЭС ОАО «Кубаньэнерго».

Согласно пояснениям общества, исходя из объема необходимых для выполнения ремонтных работ электрических сетей ОАО «Кубаньэнерго» трудозатрат, а также учитывая, что силами специалистов, имеющихся у общества, названные работы не могли быть выполнены в установленный в договоре срок, ООО «СтройЭлектроГрупп» привлекало субподрядчиков - рассматриваемых контрагентов, в том числе, ООО «Гарант СК».

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «Гарант СК», обществом представлены: договор на выполнение субподрядных работ от 12.05.2010 № 36/1/126; договор на выполнение субподрядных работ от 02.07.2010 № 74/1; график выполнения работ (приложение № 1 к договору); счета-фактуры за 2010 г.; акты о приемке выполненных работ по форме КС-2; справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3; платежные поручения о перечислении обществом денежных средств на счет ООО «Гарант СК» за выполненные работы.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом на основании информации полученной из Федеральных информационных ресурсов и по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Гарант СК», установлены следующие обстоятельства.

Согласно сведениям из выписки ЕГРЮЛ, предоставленным МИФНС России № 14 по Республике Татарстан (письмо от 19.04.2013 № 2.5-14/004372), ООО «Гарант СК» поставлено на налоговый учет 02.11.2009 в МИФНС России № 8 по Саратовской области, учредителем и директором с 02.11.2009 но 05.10.2010 являлась Логинова Наталья Васильевна, с 06.10.2010 по 17.05.2011 директором являлся Чумак Александр Валентинович.

Из ответа МИФНС России № 14 по Республике Татарстан от 20.03.2013 № 2.16-09/2203 установлено, что ООО «Гарант СК» документы по требованию не предоставлены, состоит на налоговом учете в МИФНС России № 14 по Республике Татарстан с 18.05.2011, последняя отчетность по НДС предоставлена за 1 кв. 2011 года.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности за 2010-2011 годы, представленных ООО «Гарант СК», установлено, что налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль исполнены в целом по организации в меньших размерах, чем ООО «СтройЭлектроГрупп» заявило расходов и налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам данного контрагента.

В ходе исследования полученных документов в отношении ООО «Гарант СК» установлено, что отчетность направляется почтой; в качестве руководителя заявлен - Чумак А.В.;

- отчетность за 1 кв., полугодие и 9 месяцев 2010 года (кроме декларации по НДС за 3 кв. 2010 года) не представлена; организация в собственности основных средств (в том числе транспортных) не имеет;

- доход от реализации, заявленный в декларации по НДС за 3 кв. 2010 года, составил 1 950 000 руб., при этом стоимость работ, отраженных в документах ООО «Гарант СК», представленных обществом за указанный период - 15 230 151 руб.);

-   доход от реализации, заявленный в декларации по налогу на прибыль за 2010 год, составил 10 756 098 руб. (стоимость работ, выполненных в адрес ООО «СтройЭлектроГрупп» за данный период - 20 940 519 руб.);

-   согласно отчету о прибылях и убытках за 2010 год, себестоимость товаров, работ, услуг составила - 0,00 руб., управленческие расходы - 10 665 000 руб.;

-   согласно балансу по состоянию на 01.01.2011 нематериальные активы, основные средства, запасы, дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2010 и на 01.01.2011 отсутствуют, однако согласно акту сверки за 2010 год задолженность общества перед ООО «Гарант СК» на конец года составила - 12 458 000 руб.

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что указанный контрагент относится к категории налогоплательщиков, представляющих недостоверную отчетность.

Документы по взаиморасчетам спорного контрагента с ООО «СтройЭлектроГрупп» (договоры, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры) от имени ООО «Гарант СК» подписаны Логиновой Н.В.

Адрес, указанный в документах (счета - фактуры, договоры): г. Саратов, ул. Горького A.M., д. 70 (после внесения 06.10.2010 изменений в учредительные документы – директор - Чумак А.В., адрес: г. Саратов, ул. Бахметьевская, 34/42).

В ходе анализа выписки из ЕГРЮЛ установлено, что по состоянию на 18.04.2013 учредителем является Логинова Наталья Васильевна со 100% долей вклада в уставный капитал, по состоянию на 18.04.2013 директором является Башмаков Константин Игоревич.

28.09.2010 единственным участником ООО «Гарант СК» Логиновой Натальей Васильевной принято решение назначить новым директором ООО «Гарант СК» Чумак Александра Валентиновича и сменить юридический адрес.

30.03.2011 единственным участником ООО «Гарант СК» Логиновой Н.В. принято решение уволить с должности директора ООО «Гарант СК» - Чумак Александра Валентиновича, новым директором назначить Башмакова Константина Игоревича; сменить местонахождение: Республика Татарстан, г. Казань, ул. Муштари, 12, офис 305.

Согласно федеральной базе данных МИФНС Росси по ЦОД Логинова Наталья Васильевна (паспорт серии 63 04 № 501414) является «массовым» учредителем, руководителем и бухгалтером. Организации зарегистрированы в разных инспекциях Саратовской области.

Инспекцией сопроводительным письмом от 22.02.2013 № 4/1/16-480дсп из УЭБиПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю получены объяснения Логиновой Н.В. и Чумак А.В.

Согласно объяснению Логиновой Натальи Васильевны от 18.01.2012 учредителем, либо директором ООО «Гарант СК» она никогда не являлась, при каких обстоятельствах создана данная организация ей не известно; лично никакого участия в регистрации и какой-либо финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гарант СК» не принимала; расчетных счетов в банках на данную организацию не открывала, никаких договоров о хозяйственной деятельности не подписывала. Какую именно деятельность осуществляет ООО «Гарант СК» ей неизвестно. Кто управляет данной организацией ей неизвестно. Каким именно образом создана и осуществляет деятельность организация без участия Логиновой Н.В. на ее имя ей неизвестно.

Из показаний Логиновой Н.В. следует, что она ранее теряла паспорт серии 63 04 № 501414, об утере в органы внутренних дел не заявляла.

Кроме того, Логинова Н.В. пояснила, что ранее ее неоднократно опрашивали по вопросам регистрации и осуществления деятельности ряда организаций, в том числе ООО «Гарант СК».

Из объяснений Чумак Александра Валентиновича от 20.01.2012 следует, что данная организация зарегистрирована им по просьбе его знакомого по имени Сергей, за вознаграждение в размере 30 000 руб. Чумак А.В. зарегистрировал ООО «Гарант СК» в налоговом органе, открыл расчетные счета в банке «Экспресс-Волга банк», «НБК-банк», после регистрации фирмы и открытия расчетных счетов все документы и печать ООО «Гарант СК» Чумак А.В. передал «Сергею». Каких-либо документов по передаче пакета документов (учредительных) ООО «Гарант СК» Чумак А.В. не подписывал. Фактически никакой финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «Гарант СК» Чумак А.В. не осуществлял, договоров ни с какими контрагентами не подписывал, операций по расчетным счетам не проводил. По вопросу посещения г. Краснодара Чумак А.В. пояснил, что ни в г. Краснодаре, ни в Краснодарском крае никогда не был, никакие организации, расположенные в данном регионе, ему не известны. Со слов Чумак А.В. ООО «Гарант СК» зарегистрировано в 2009 году. После передачи документов по ООО «Гарант СК» «Сергею» Чумак А.В. его никогда не видел.

В соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ налоговым органом направлены запросы в кредитные учреждения о предоставлении выписок по операциям на счетах спорного контрагента в целях установления организаций, участвующих в цепочке операций по выполнению строительных работ.

В результате анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Гарант СК» (ЗАО АКБ «Экспресс-Волга», ООО КБ Адмиралтейский филиал Самарский, Филиал ООО КБ «ОПM - Банк» в г. Саратов) установлено, что с расчетных счетов не осуществлялись перечисления в кассу организации для выдачи заработной платы, оплаты услуг связи, коммунальных, командировочных расходов и других хозяйственных платежей.

По расчетным счетам ООО «Гарант СК» не осуществлялась оплата субподрядным организациям, либо физическим лицам, привлекаемым для выполнения работ, оказания услуг; наличные денежные средства на эти цели с расчетных счетов не снимались.

Согласно движению денежных средств но расчетным счетам ООО «Гарант СК», организация приобретала разного вида товар, в том числе строительные материалы, оборудование, который в дальнейшем не реализовывался покупателям. Закупаемая продукция и оборудование не отражалось на балансе организации. На расчетные счета организации поступали денежные средства за оказанные услуги аренды строительной техники, однако на балансе ООО «Гарант СК» основные средства не числятся, транспортный налог не уплачивается и не исчисляется, в собственности транспортные средства не зарегистрированы. На расчетный счет организации поступали денежные средства за выполненные строительно-монтажные работы, при этом организация не имеет материально-технических и трудовых ресурсов для выполнения каких-либо