Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2015 по делу n А53-26199/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-26199/2014

30 апреля 2015 года                                                                           15АП-5014/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 апреля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Емельянова, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области: представители Войтенко В.В. по доверенности от 20.04.2015,

Бабкина С.Н. по доверенности от 27.04.2015, Янковская Г.А. по доверенности от 27.04.2015,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Биологическая рекультивация земель» (ОГРН 1096182001750, ИНН 6155057018) на решение Арбитражного суда Ростовской области от 16.02.2015 по делу № А53-26199/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Биологическая рекультивация земель» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области о признании незаконным решения,

принятое в составе судьи Парамоновой А.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Биологическая рекультивация земель» (далее – ООО «Биологическая рекультивация земель», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 12 по Ростовской области, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области № 46 от 23.07.2014 года о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений ООО «Биологическая рекультивация земель» в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в общей сумме 62 250 082 руб. 46 коп, пени в размере 11 167 396 руб. 42 коп., штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6 225 008 руб. 25 коп.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 16.02.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Биологическая рекультивация земель» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение Арбитражного суда Ростовской области от 16.02.2015 по делу № А53-26199/14 отменить. Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области от 23.07.2014 № 46 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений ООО «Биологическая рекультивация земель» в части доначисления НДС и налога на прибыль в общей сумме 62 250 082 руб. 46 коп., пени в сумме 11 167 396 руб. 42 коп., штрафов по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6 225 008 руб. 25 коп.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что выводы суда первой инстанции об отсутствии у общества права на применение налоговой выгоды ввиду отсутствия у поставщиков собственных или арендованных, основных средств, незначительной численности, отсутствия расчетов за услуги по ведению финансово-хозяйственной деятельности; правомерности налогового органа делать выводы при проведении визуального осмотра выписок банков по счетам контрагентов на предмет назначения поступления денежных средств без проведения налоговых проверок в отношении контрагентов, не основаны на нормах Налогового кодекса Российской Федерации. Напротив, документальные доказательства, имеющиеся в материалах данного дела, свидетельствуют о том, что поставщиками общества в спорных налоговых периодах осуществлялась реальная финансово-хозяйственная деятельность. Доказательств совершения налоговых правонарушений поставщиками в спорных налоговых периодах; доказательств, свидетельствующих об умышленно согласованных действиях общества, его поставщиков и их контрагентов на получение необоснованной налоговой выгоды,  налоговым органом не представлено. До момента утраты правосубъектности и снятия с налогового учета (до момента реорганизации) все контрагенты общества состояли на налоговом учете, являлись добросовестными, не укрывались от налогового контроля. Ненадлежащее исполнение налоговых обязанностей правопреемниками контрагентов общества, а также наличие у них признаков «фирмы-однодневки», правового значения не имеют. Налоговым органом не представлено доказательств взаимозависимости, аффилированности общества с правопреемниками поставщиков. Налоговым органом доказательств осведомленности общества о намерениях поставщиков реализовать свои права на реорганизацию в материалы дела не представлено. Вменение обществу в обязанность уплату налога на добавленную стоимость в спорной сумме за спорные налоговые периоды, а также соответствующие пени и привлечение его к налоговой ответственности ввиду недобросовестности контрагентов и третьих лиц (правопреемников, контрагентов правопреемника, контрагентов поставщика) не основано на Законе. Вывод суда о том, что у общества отсутствует право на применение налоговой выгоды  в  спорных  суммах ввиду того, что руководители поставщиков являются «номинальными», поскольку в настоящее время отрицают факты своего участия в финансово-хозяйственной деятельности вверенных им хозяйственных обществ, является несостоятельным, опровергается самим налоговым органом, установившим обратное. Таким образом, заявитель считает, что решение суда вынесено при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанности имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, несоответствии выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неправильном применении норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали свою правовую позицию по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 16.08.2013 года заместителем руководителя налогового органа вынесено решение №35 о проведении выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2012 года по 31.12.2012 года; налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2012 года по 31.07.2013 года.

По результатам поверки составлен акт выездной налоговой проверки № 42 от 11.06.2014 года, врученный директору общества под роспись 18.06.2014 года.

Извещением № 9 от 18.06.2014 года, полученным директором общества под роспись, общество приглашено на рассмотрение материалов проверки на 23.07.2014 года.

По результатам рассмотрения материалов проверки, в отсутствие не явившегося на рассмотрение проверки представителя общества, налоговым органом принято решение № 46 от 23.07.2014 года. Решением обществу предложено уплатить налог на прибыль и налог на добавленную стоимость в общей сумме 62 250 082 руб. 46 коп, пени по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц в общей сумме в 111 67 396 руб. 42 коп., а также общество привлечено к налоговой ответственности с учетом смягчающих ответственность обстоятельств по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и по статье 123 НК РФ в общей сумме 6 225 199 руб. 15 коп.

ООО «Биологическая рекультивация земель» в апелляционном порядке обжаловало решение налогового органа в Управление ФНС России по Ростовской области. Решением № 15-15/2348 от 07.10.2014 года Управление ФНС России по Ростовской области апелляционную жалобу оставило без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к правомерному выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что в проверяемом периоде обществом заявлен к вычету налог на добавленную стоимость по следующим контрагентами: ООО «ВМС» за 4 квартал 2012 года в сумме 7279560,3 рублей; ООО «Донтехсервис» в общей сумме 6703767,05 рублей, в том числе за 2 квартал 2012 года в сумме 4666954,14 рублей, за 3 квартал 2012 года в сумме 103 853, 64 рублей, за 4 квартал 2012 года в сумме 1932959,27 рублей; ООО «Солидарность» в общей сумме 44 729037,17 рулей, в том числе за 1 квартал 2012 года в сумме 15985313,18 рублей, за 2 квартал 2012 года в сумме 6172062,74 рублей, за 3 квартал 2012 года в сумме 15933341,36 рублей, за 4 квартал 2012 года в сумме 6638319,89 рублей; ООО «Донсервис» за 1 квартал 2012 года в сумме 2421107,94 рублей.

Также обществом включены в расходы для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2012 год суммы в отношении: ООО «ВМС» в размере 2444738 рублей, ООО «Донтехсрвис» в размере 576965 рублей, ООО «Солидарность» в размере 1957531 рублей, ООО «Донсервис» в размере 603814 рублей.

Из представленных материалов усматривается что, ООО «Биологическая рекультивация земель» зарегистрированы счета-фактуры ООО «ВМС» ИНН 6155060807 на сумму 47 721 562 руб., в том числе НДС 7 279 560,30 руб. за выполненные строительно-монтажные работы.

В подтверждение исполнения хозяйственных операций ООО «Биологическая рекультивация земель» на проверку представлен договор на выполнение работ № 44-КП от 07.05.2012г., приложения к договору: № 1 от 24.09.2012г., № 2 от 28.11.2012г., № 3 от 28.11.2012г., № 4 от 28.11.2012, согласно которому ООО «ВМС» - продавец, ООО «Биологическая рекультивация земель» - покупатель. Согласно п. 1.1 продавец обязуется передать в собственность покупателя товар в ассортименте и количестве, установленном договором в соответствии с п.2.1 вывоз товара производится силами и средствами продавца.

На проверку налогоплательщиком были представлены акты выполненных работ: № 1 от 31.10.2012г. к счет-фактуре № 565 от 31.10.2012г. на сумму 26 212 266 руб. 21 коп., в том числе НДС в размере 3998481,28 рублей; №1 от 24.12.2012г. к счету-фактуре № 603 от 24.12.2012г. на сумму 12 018 864 руб. 85 коп., в том числе НДС 1 833 386 руб. 16 коп.; №1 от 31.12.2012г. к счету-фактуре № 623 от 31.12.2012г. на сумму 6 605 640 руб.40 коп., в том числе НДС 1 007 640 руб. 06 коп.; №1 от 31.12.2012г. к счету-фактуре № 667 от 31.12.2012г. на сумму 2 884 790 руб. 54 коп., в том числе НДС 440 052 руб. 80 коп.

Работы, указанные в актах приемки выполненных работ, ООО «Биологическая рекультивация земель» предъявила заказчикам согласно счетам-фактурам. За исключением работ по счету-фактуре № 667 от 31.12.2012.

ООО «Биологическая рекультивация земель» во 2, 3, 4 кварталах 2012г. зарегистрированы счета-фактуры ООО «Донтехсервис» по выполнению строительно-монтажных работ на сумму 43 946 917 руб. 40 коп., в том числе НДС 18% - 6 703 767,05 рублей.

ООО «Биологическая рекультивация земель» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 703 767 руб. 05 коп. на основании счетов-фактур ООО «Донтехсервис» ИНН 6155060846 во 2-4 кварталах 2012 года: №642 от 30.04.2012г. на сумму 3 787 867 руб. 91 коп., в том числе НДС 577810 руб. 40 коп.; №643 от 10.05.2012г. на сумму 178 600 руб., в том числе НДС 27244 руб. 07 коп.; №645 от 21.05.2012г. на сумму 5 047 274 руб. 23 коп., в том числе НДС 769923 руб. 19 коп.; №651 от 31.05.2012г. на сумму 4 816 609 руб. 67 коп., в том числе НДС 734737 руб. 07 , коп.; №650 от 31.05.2012г. на сумму 3 050 958 руб. 44 коп., в том числе НДС 465400 руб. 44 коп.; №692 от 30.06.2012г. на сумму 1 450 594 руб. 18 коп., в том числе НДС 221277 руб. 08 коп.; №693 от 30.06.2012г. на сумму 177 620 руб. 21 коп., в том числе НДС 27094 руб. 60 коп.; №662 от 04.06.2012г. на сумму 1 310 813 руб. 83 коп., в том числе НДС 199954 руб. 65 коп.; №664 от 15.06.2012г. на сумму 263 102 руб. 50 коп., в том числе НДС 40134 руб. 28 коп.; №665 от 21.06.2012г. на сумму 212 610 руб., в том числе НДС 32432 руб. 04 коп.; №663 от 22.06.2012г. на сумму 855 000 руб., в том числе НДС 130423 руб. 70 коп.; №670 от 28.06.2012г. на сумму 1 140 582 руб. 35 коп., в том числе НДС 173987 руб. 14 коп.; № 690 от 29.06.2012г. на сумму 1 672 061 руб. 18 коп., в том числе НДС 255060 руб. 18 коп.; №691 от 30.06.2012г. на сумму 5 949 964 руб. 21 коп., в том числе НДС 907621 руб. 66 коп.; № 646 от 29.06.2012г. на сумму 680 818 руб. 33 коп., в том числе НДС 103853 руб. 64 коп.; №661 от 14.07.2012г. на сумму 680 818 руб. 33 коп., в том числе НДС 103853 руб. 64 коп.; №5555 от 31.10.2012г. на сумму 12 671 622 руб. 03 коп., в том числе НДС 1932959 руб. 27 коп.

В подтверждение исполнения хозяйственных операций ООО «Биологическая рекультивация земель» ИНН 6155057018 на проверку представлен договор выполнения работ № 4-С от 10.01.2012: ООО «Донтехсервис» - исполнитель, ООО «Биологическая рекультивация земель» - заказчик.

Согласно п. 1.2. договора Исполнитель обязуется выполнить собственными или привлеченными силами строительно-ремонтные работы в соответствии с условиями договора и заданием Заказчика.

В подтверждение выполненных работ налогоплательщиком на проверку представлены акты о приемке выполненных работ (КС-2). Работы, указанные в актах о приемке выполненных работ, ООО «Биологическая рекультивация земель» предъявила заказчикам согласно счетам-фактурам. За исключением работ по счету-фактуре № 661 от 14.07.2012.

Проверкой установлено, что ООО «Биологическая рекультивация земель» за 1,2,3,4 кварталы 2012 г. заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Солидарность» ИНН 6155060892 на сумму