Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 по делу n А32-11077/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-11077/2013

07 апреля 2015 года                                                                           15АП-2664/2015

                                                                                                                  15АП-2965/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 апреля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Емельянова, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Провоторовой В.В.

при участии:

от ООО «АЗС ДОН-КАВКАЗ»: представитель Дузенко Д.Ю. по доверенности от 06.10.2014; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Краснодарскому краю: представитель Волкова Н.В. по доверенности от 03.03.2015, представитель Бычкова Н.А. по доверенности от 30.03.2015.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Краснодарскому краю, ООО «АЗС ДОН-КАВКАЗ» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.12.2014 по делу № А32-11077/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АЗС ДОН-КАВКАЗ» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Краснодарскому краю при участии третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения №09\03/0001 - дсп от 09.01.2013 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части, принятое в составе судьи Федькина Л.О.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АЗС Дон-Кавказ»  (далее по тексту – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Краснодарскому краю (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 09-03/0001-дсп от 09.01.2013 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: п.1 решения в части привлечения ООО «АЗС Дон-Кавказ» по п.1.ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) НДС на сумму 2 270 062,21 руб.; неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, зачисляемого в ФБ на сумму 86 365,22 руб., неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, зачисляемого в КБ на сумму 777 286,98 руб.; п. 2 решения в части привлечения к ответственности по п.3 ст. 75 НК РФ и начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 137 676,07 руб., по налогу на прибыль, зачисляемого в ФБ в сумме 69 723,05 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемого в КБ в сумме 652 505,81 руб.; п. 3.1. решения в части доначисления недоимки по НДС в сумме 11 350 328,24 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемого в ФБ в сумме 431 826,1 руб., по налогу на прибыль, зачисляемого в КБ в сумме 3 886 434,9 руб. (требования, измененные в порядке ст.ст. 41, 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 19.12.2014 по делу № А32-11077/2013 суд решил признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Краснодарскому краю № 09-03/0001-дсп от 09.01.2013 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 9 569 101 руб. 27 коп., соответствующих сумм пени и штрафных санкций;

- доначисления налога на прибыль в сумме 4 318 261 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

В удовлетворении остальной части заявленных требований - отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 3 по Краснодарскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «АЗС Дон-Кавказ» 2 000 (две тысячи) рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с решением суда от 19.12.2014 по делу № А32-11077/2013 ООО «АЗС Дон-Кавказ» и Межрайонная ИФНС России № 3 по Краснодарскому краю обратились в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

ООО «АЗС Дон-Кавказ» просит в апелляционной жалобе решение суда отменить в части отказа ООО «АЗС Дон-Кавказ» в удовлетворении заявленных требований в части доначисления НДС за 1 квартал 2010г. в сумме 463 624,11 руб., в т.ч. налог - 334 507 руб., штраф - 66 903 руб., пени - 62 214,11 руб. (по контрагенту ООО «ТД Метелица»); НДС за 1 квартал 2010г. в сумме 472 147,64 руб., в т.ч. налог - 347 795 руб., штраф - 69 559 руб., пени - 54 793,64 руб. (необоснованный вычет); НДС за 3 квартал 2010г. в сумме 1 524 283,18 руб., в т.ч. налог - 1 098 925 руб., штраф - 219 786 руб., пени - 205 572,18 руб. (необоснованный вычет). Признать решение МИФНС России № 3 по Краснодарскому краю № 09-03/0001-дсп от 09.01.2013 недействительным в указанной части. В обоснование жалобы указывает, что в отношении доначисления НДС по контрагенту ООО ТД «Метелица» за 1 и 3 кварталы 2010 года суд первом инстанции не учтено, что налоговая инспекция при вынесении обжалуемого Решения не учла факт сдачи Обществом 15.11.2012 уточненной декларации (корректировка №2) в соответствии с пунктом 1 статьи 81НКРФ. Податель апелляционной жалобы также указывает, что при проведении выездной налоговой проверки налоговым органом допущены нарушения, которые в силу в силу разъяснений пункта 40 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №57 от 30 июля 2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» являются безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа.

В свою очередь Межрайонная ИФНС России № 3 по Краснодарскому краю просит обжалуемое решением отменить полностью и принять по делу новый судебный акт. Налоговый орган полагает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства дела.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Судебная коллегия на основании ст. 156 АПК РФ сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Краснодарскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «АЗС Дон-Кавказ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 08.10.2012 № 11-03/0041-дсп.

Обществом в адрес налоговой инспекции предоставлены возражения от 16.11.2012 № 13971 и ходатайство об отложении рассмотрения материалов проверки от 16.11.2012.

20.11.2012 налоговой инспекцией принято решение № 11-09/08111 о продлении рассмотрения материалов налоговой проверки до 04.12. 2012.

Рассмотрев возражения общества, налоговая инспекция приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 04.12.2012 № 11-09/08484.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, возражений налогоплательщика, дополнительных материалов налогового контроля, налоговой инспекцией принято решение от 09.01.2013 № 09-03/0001-дсп о привлечении ООО «АЗС Дон-Кавказ» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за совершение налогового правонарушения в виде штрафов в сумме 3 881 570,90 руб.; обществу предложено уплатить недоимку по налогам в размере 19 408 606,49 руб., пени в сумме 3 591 132,70 руб. Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет, составила 26 881 310,09 руб.

Не согласившись с указанным решением, ООО «АЗС Дон-Кавказ» направило в УФНС России по Краснодарскому краю апелляционную жалобу от 18.01.2013 № б/н на названное решение налоговой инспекции.

УФНС России по Краснодарскому краю решением от 08.04.2013 № 22-12-274 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично; решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Краснодарскому краю от 09.01.2013 № 09-03/0001-дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путём отмены в резолютивной части: п. 1 - в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, в виде штрафа в размере 461 881,80 руб., за неуплату (неполную уплату) НДС, в виде штрафа в размере 261 276,09 руб.; п. 3.1 - в части неуплаты недоимки по налогу на прибыль за 2010 в сумме 2 309 409,00 руб., а также НДС за 1 квартал 2010 в сумме 1 306 380,44 руб.; на налоговую инспекцию возложена обязанность произвести перерасчет пени с учётом внесенных в решение изменений; в остальной части решение налоговой инспекции от 09.01.2013 № 09-03/0001-дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и утверждено с учетом внесенных изменений, в том числе в сумме налога на прибыль организаций в размере 4 318 261 руб., НДС - 11 474 556,05 руб., штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в сумме 863 652,20 руб., НДС 2 294 911,21 руб., а также соответствующих сумм пени.

Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам НК РФ и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 09.01.2013 № 09-03/0001-дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: п.1 решения в части привлечения ООО «АЗС Дон-Кавказ» по п.1.ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) НДС на сумму 2 270 062,21 руб.; неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, зачисляемого в ФБ на сумму 86 365,22 руб., неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, зачисляемого в КБ на сумму 777 286,98 руб.; п. 2 решения в части привлечения к ответственности по п.3 ст. 75 НК РФ и начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 137 676,07 руб., по налогу на прибыль, зачисляемого в ФБ в сумме 69 723,05 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемого в КБ в сумме 652 505,81 руб.; п. 3.1. решения в части доначисления недоимки по НДС в сумме 11 350 328,24 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемого в ФБ в сумме 431 826,1 руб., по налогу на прибыль, зачисляемого в КБ в сумме 3 886 434,9 руб. (требования, измененные в порядке ст.ст. 41, 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с этим подлежит отклонению довод апелляционной жалобы о том, что налоговая инспекция не обеспечила налогоплательщику возможность ознакомиться с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля и представить свои возражения, общество не было уведомлено о рассмотрении материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, все материалы проверки по существу вообще не рассматривались, в результате допущенных налоговым органом нарушений ООО «АЗС Дон-Кавказ» было лишено право на предоставление своих возражений на результаты дополнительных мероприятий налогового контроля (экспертное заключение ООО «Параллель» № ЭБИ-2-289/2012 от 25.12.2012).

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение   должностными   лицами   налоговых   органов  требований,   установленных

Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В отношении ООО «АЗС Дон-Кавказ» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт № 11-03/0041-дсп от 08.10.2012, в котором отражены допущенные нарушения законодательства о налогах и сборах в части неполной уплаты налога на прибыль, НДС.

Уведомлением от 25.10.2012 № 11-09/07101 общество было вызвано на рассмотрение материалов проверки на 20.11.2012; уведомление получено директором общества Чеховским М.В. лично, что подтверждено его подписью.

Не согласившись с актом проверки, общество представило возражения на акт от 16.11.2012 № 13971; также обществом представлено письменное ходатайство