Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2015 по делу n А53-14939/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ООО «Император-К» - поребрик, брусчатка серая, красная; а также ООО «ДонЮгРесурс», ГУП РО «Октябрьское ДРСУ» оказывали услуги по предоставлению спецтехники на этих объектах.

За период июль-ноябрь 2011 г. выполнялись работы по капитальному ремонту следующих объектов:

- Текущий ремонт моста по ул.Фрунзе х.Киреевка Октябрьского района Ростовской области;

- Ремонт отмостки по ул.Доронина, №2а в г.Шахты;

- Ремонт дороги по пер.садовый (от ул.Дзержинского до ул.Мира) п.Каменоломни;

- Капитальный ремонт внутрипоселковой дороги по ул. Базарная в ст. Нижнекундрюченской Усть-Донецкого района Ростовской области;

- Капитальный ремонт внутрипоселковой а/д по ул. Виноградная ПК0+00-ПК7+50 в х. Апаринский Усть-Донецкого района Ростовской области;

- Производство подготовительных работ -земляных, геодезических работ по разбивке трассы автодороги, расчистку трассы от мелколесья-кустарника, вырубке деревьев, устройству временного технологического проезда по трассе автодороги по объекту: Шахта "Садкинская-Восточная 2" (общей протяженностью 5,5км);

- Ремонт тротуаров по ул.Портовой и ремонт внутриквартального подъезда от ул.Портовая к жилому дому ул.Портовая 1 в р.п.Усть-Донецкий Усть-Донецкого района Ростовской области;

- Капитальный ремонт внутрипоселковой дороги по ул. Коммунистическая в ст. Мелиховской Усть-Донецкого района Ростовской области;

- Ремонт подъездной автодороги к х.Яново-Грушевский Октябрьского района от г.Новочеркасск.

Поставщиками основных строительных материалов на этих и других объектах были:

ООО «Балинвест» (материалы для переработки), ООО «Солнце-Дар» - щебень фр.0-40 мм, ООО «Стройснабкомплекс» - щебень 40-70 мм, щебень фр.20-40 мм, щебень фр.5-10 мм; ООО «БетонВерк» - бетон М200; ООО «Император-К» - бордюр, поребрик; ГУП РО «Октябрьское ДРСУ» - асфальт м/з тип Б марка 2 (из переработки), асфальт м/з тип А марка 1; асфальт к/з марка 1; ООО «Рострой» щебень фр.40-70 мм,

а также ООО «Балинвест», ГУАТП «Ростовавтодортранс», ООО «Механизатор», Мовсесян Д.А. оказывали услуги по предоставлению спецтехники на этих объектах.

По использованию строительных материалов, услуг по предоставлению спецтехники  контрагентами на объектах ООО «Армила» в 2011-2012 годах (в период совместной работы с контрагентами ООО «Деметра», ООО «ТрансРесурс») установлено.

В апреле 2012 г. выполнялись работы по капитальному ремонту следующих объектов:

- Капитальный ремонт автодороги по ул.60 лет СССР в посНовокадамово Артемовского сельского поселения Октябрьского района Ростовской области;

- Капитальный ремонт внутрипоселковой автомобильной дороги муниципального значения по ул.Новоселов в х.Маркин на участке (ПК0+00-ПКЗ+40) Мокрологского сельского поселения Октябрьского района Ростовской области.

Поставщиками основных строительных материалов на объекты являлись следующие контрагенты:

1. ГУП РО «Октябрьское ДРСУ» - асфальт м/з тип Б марка 1, битум, щебень фр.40-70 мм, щебень фр.5-20 мм;

2. ООО «Хесстрой» - поребрик, бордюр;

3. ООО «Каскад» - щебень фр.40-70 ммм;

4. ИП Кущев А.В. - цемент марки 500.

а также ООО «ТрансРесурс», ГУП РО «Октябрьское ДРСУ» оказывали услуги по предоставлению спецтехники на этих объектах.

В период выполнения работ в мае 2012 г. по капитальному ремонту объектов:

- Капитальный ремонт автодороги по ул.60 лет СССР в посНовокадамово Артемовского

сельского поселения Октябрьского района Ростовской области;

- Благоустройство территории производственной базы ИП Даллари;

- Ремонт внутрипоселковых тротуаров по ул.Промышленная 12,14,16 в р.п.Усть-Донецкий Ростовской области;

- Ремонт дворовой территории многоквартирного дома и проездов к дворовой территории многоквартирного дома по ул.Комсомольская 5а р.п.Усть-Донецкий Ростовской области;

- Капитальный ремонт автодороги по ул. Крупская (от пер. Шоссейный до ул. Комсомольская) п. Каменоломни Октябрьского района Ростовской области;

- Ремонт а/д общего пользования регионального значения г.Шахты-ст.Раздорская-а/д "г.Шахты-г.Цимлянск" на участке км 35+130- км 38+000 в Усть-Донецком районе.

Поставщиками основных строительных материалов на объекты являлись следующие контрагенты:

1.ГУП РО «Октябрьское ДРСУ» - асфальт м/з тип Б марка 2, асфальт м/з тип Б марка 1, битум, щебень фр.5-20 мм, песок;

2. ООО «Хесстрой» - поребрик, бордюр;

3. ИП Кущев А.В. - цемент марки 500;

4. ООО «ТрансРесурс» - смесь ПГС, мастика битумная, толь гидроизоляционная ТГ 350, цемент, песок.

Оказание услуг по предоставлению спецтехники осуществляли следующие организации: ООО «ТрансРесурс», ГУЛ РО «Октябрьское ДРСУ», ООО «РОЛик», ИП Кущев А.В.

В период выполнения работ в июне 2012 г. по капитальному ремонту объектов:

- Ремонт а/д общего пользования регионального значения г.Шахты-ст.Раздорская-а/д "г.Шахты-г.Цимлянск" на участке км 35+130- км 38+000 в Усть-Донецком районе.

Основными поставщиками строительных материалов на этом объекте были:

1. ГУП РО «Октябрьское ДРСУ - ЩМА, битум;

2. ООО «Хесстрой» - бордюр.

В этот период на других объектах осуществляли поставку строительных материалов следующие контрагенты:

1. ООО «БетонВерк Трейд» - бетон;

2. ООО «Хесстрой» - поребрик, бордюр, плитка брусчатка (красная, серая);

3. ГУП РО «Октябрьское ДРСУ» - асфальт к/з, асфальт м/з тип Б марка 2, битум, ПЩС 0-20 мм.

Оказание услуг по предоставлению спецтехники осуществляли следующие организации ООО «ТрансРесурс», ГУП РО «Октябрьское ДРСУ», ООО «Скиф-строй».

В сентябре 2012 г. выполнялись работы на следующих объектах:

- Ремонт дворовой территории многоквартирного дома и проездов к дворовой территории многоквартирного дома по ул. Промышленная 14 р.п.Усть-Донецкий, Ростовской области;

- Ремонт дворовой территории многоквартирного дома и проездов к дворовой территории многоквартирного дома по ул.Донецкая За р.п.Усть-Донецкий, Ростовской области;

- Капитальный ремонт автодороги по ул. Крупская (от пер. Шоссейный до ул. Комсомольская) п. Каменоломни Октябрьского района Ростовской области;

- Ремонт дворовой территории многоквартирного дома и проездов к дворовой территории многоквартирного дома по ул. Промышленная 12 р.п.Усть-Донецкий, Ростовской области;

- Ремонт автодороги по пер.Садовый (от ул.Комсомольская до ул.Дзержинского) п.Каменоломни Октябрьского района Ростовской области.

Поставщиками основных строительных материалов на этих объектах были:

1. ООО «Хесстрой» - бордюр.

2. ООО «Донуглемонтаж» - бетон М200;

3.    ГУП РО «Октябрьское ДРСУ» - лоток Л4-8/2, асфальт к/з марка 2, асфальт м/з тип Д, асфальт м/з тип Б марка 2, асфальт м/з тип А марка 2, асфальт м/з тип В марка 2.

Оказание услуг по предоставлению спецтехники на этих объектах осуществляли следующие организации:  ООО  «Деметра»,  ГУП РО  «Октябрьское ДРСУ»,  ООО  «РОЛик»,  ООО «Веселовское ДСУ».

Анализируя представленные сводные таблицы налогоплательщика судом установлено, что для работы использовались следующие строительные материалы приобретенные у спорных контрагентов: щебень из природного камня для строительных работ марка 1200, фракция 10-20 мм, фракция 40-70 мм, битумы нефтяные дорожные марки БНД-60/90, БНД 90/130, сорт I; асфальтобетонные смеси дорожные, аэродромные и асфальтобетон (горячие и теплые для плотного афальтобетона мелко м крупнозернистые, песчаные), марка I, тип А; смесь песчано-гравийная природная; мастика битумная кровельная горячая, толь с крупнозернистой посыпкой гидроизоляционной марки ТГ-350, раствор готовый кладочный цементной марки 50, камень бутовый марка 600, раствор готовый отделочный тяжелый, цеметно-известковый 1:1:6 песок.

При этом у неспорных контрагентов, таких как ГУП РО «Октябрьское ДРСУ», ООО «Император-К», ООО «Хесстрой», ООО «СтройСнабКомплекс». ООО «Каскад», ИП Кущев приобретались лишь – щебень фракции 20-40, 5-20, 10-15, 0-40; бордюр; плитка брусчатка, цемент; цемент М-500

Содержание данных таблиц инспекцией не оспорено. Доказательств содержания в них недостоверной информации об объемах сданных заказчику работ суду не представлено. При этом, очевидно, что ООО «Армила» одновременно велись строительные работы на ряде объектов, строительных материалов необходимо было затребовать в значительном объеме, общество раскрыло и указало те объекты, на каких объектах использовались строительные материалы как спорных так и неспорных контрагентов. Из содержания данных таблиц видно, что ООО «Армила» не имело возможности сдать тот объем работ заказчикам, который учтен в актах, без привлечения строительных материалов у иных юридических лиц, кроме неспорных контрагентов.

Покупка в ГУП РО «Октябрьское ДРСУ»„в 2011 году и в 2012 году различных строительных материалов (щебень разных фракций, асфальтобетонная смесь), которые использовались на строительных объектах, проанализирована в приложениях №1.1. и 1.2, карточке счета 10.08 «Строительные материалы» за 2011 и 2012 годы;

Покупка бордюра в ООО «Император-К» в количестве 1281 шт., который был установлен на следующих объектах, проанализирована в приложении 2.1, карточке счета 10.08 «Строительные материалы» за 2011 год;

В ООО «Хесстрой» в 2012 году были закуплены строительные материалы (бордюр 4834 шт, плитка брусчатка серая - 170 м2), которые были использованы на следующих объектах:

- кап.ремонт ул.Крупская - 2485,5 шт. бордюр; плитка брусчатка (серая) -170,0 м2;

- ремонт дворовой территории ул.Комсомольская, 5а -110 шт;

- ремонт дворовой территории ул.Промышленная 12,14,16-112 шт;

- ремонт дворовой территории ул.Промышленная 12 - 287 шт;

- ремонт дворовой территории ул.Промышленная 14 - 308 шт;

- ремонт дворовой территории ул.Донецкая За - 27 шт;

- ремонт дворовой территории ул.Донецкая 36 - 90 шт;

- ремонт а/б покрытия по ул.Садовая п.Кам-ни -1154,5 шт;

- продажа ГУП РО «ОДРСУ»- 260 шт.

В августе-ноябре 2011 года ООО «Стройснабкомплекс» осуществляло поставку щебня разных фракций(40-70, 5-20,20-40,0-40) в кол-ве 12763,0 т, который был использован при выполнении работ по устройству щебеночного основания на следующих объектах:

Устройство щебеночного покрытия на Шахте "Садкинская- Восточная 2" (общей протяженностью 5,5км) - в сентябре 2011 г. щебень фр.40-70 - 7677,51 т;

Устройство асфальтобетонного покрытия на территории производственной базы ИП Даллари О.В. в г.Шахты в августе 201 года щебень фр.40-70 -1351,35 т;

Устройство щебеночного покрытия на Шахте "Садкинская- Восточная 2й (общей протяженностью 5,5км) - в ноябре 2011 г. щебень фр.0-40 - 3736,14 т;

В апреле 2012 года ОАО «Каскад» осуществило поставку щебня фракции 40-70 мм в количестве 1443,2 т, который был использован при устройстве щебеночного основания на следующих объектах: 

- Капитальный ремонт внутрипоселковой автомобильной дороги муниципального значения по ул.Новоселов в х.Маркин на участке (ПК0+00-ПКЗ+40) Мокрологского сельского поселения Октябрьского района Ростовской области в количестве - 480,0 т;

- Капитальный ремонт автодороги по ул.60 лет СССР в пос.Новокадамово Артемовского сельского поселения Октябрьского района Ростовской области -963,2 т;

В 2011 году ИП Кущев А.В. был поставщиком цемента М-500, который был использован на объектах, указанных в приложении 2.1.

Списание строительных материалов происходило в соответствии с локальной сметой, утвержденной Заказчиком, на основании типовой формы № М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами».

Строительные работы в сметах были рассчитаны на основании Государственных элементных сметных норм на строительные работы (ГЭСН 81-02-27-2001 «Автомобильные дороги», утвержденные постановлением Госстроя от 23.07.2001 г. №82 (с изменениями от 15.10.2002 г.) и Территориальных единичных расценок (ТЕР) для определения стоимости строительных работ в Ростовской области, введенных в действие Министерством строительства, архитектуры и ЖКХ Ростовской области приказом №47 от 08.08.2002 г.

ТЕРы разработаны на основе государственных элементных сметных норм на строительные работы (сборник № 27 «Автомобильные дороги» ГЭСН 81-02-27-2001), утвержденных Постановлением Госстроя России от 23 июля 2001 года № 82. Цены на материалы, изделия и конструкции принимаются по территориальному сборнику исходя из средних сметных цен, применяемых в Ростовской области по состоянию на 01.01.2000 г., расценки на эксплуатацию строительных машин принимаются по территориальному сборнику сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств, применяемых в Ростовской области по состоянию на 01.01.2000 г.

В данных ГЭСН и ТЕРах четко определено количество используемых материалов и спецтехники при производстве определенного вида работ.

Также судом установлено, что не оспаривается налоговым органом, оплата за оказанные услуги по предоставлению спецтехники и за поставленные строительные материалы была перечислена налогоплательщиком спорным  контрагентом, что нашло отражение в оспариваемом решении налогового органа. Судом отклоняется довод инспекции о неоплате хозяйственных операций с ООО «Балинвест» в связи с заключением договора цессии после реорганизации общества. Суд установил, что денежные средства за поставленные строительные материалы и оказанные услуги по предоставлению спецтехники в сумме 8 239 976,5 рублей в том числе НДС  1 256 951,12 рублей были перечислены на расчетный счет ООО Трансресурс. Таким образом, ООО «Армила» понесло фактические расходы. С остальными контрагентами расчеты ООО «Армила» произведены в безналичном порядке, платежные поручения представлены в материалы дела.

При этом, инспекция при анализе банковских выписок контрагентов не установила признаков обналичивания денежных средств, доказательств участия ООО «Армила» в финансовых схемах, не исследовала дальнейшее движение денежных средств, ограничившись установлением факта отсутствия доказательств оплаты услуг по привлечению строительной техники.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П обоснованность налоговых платежей, расчета налоговой базы, полученной выручки для целей налогообложения, а также расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет хозяйственную деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Налоговый кодекс Российской Федерации не наделяет налоговые органы полномочиями оценивать целесообразность действий налогоплательщика и определять, какие действия в рамках