Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2015 по делу n А53-14939/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Стрельников П.А., основной вид деятельности общества - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе); уставной капитал 10 000 рублей.

Согласно бухгалтерского баланса ООО «ДонЮгРесурс» в отчетных периодах и за 2010-2011 годы основных средств не имело, собственного и (или) арендованного движимого и недвижимого имущества нет.

Общество за 4 квартал 2011 года в налоговый орган представило справки о выплаченных доходах в форме заработной платы на 19 человек. Вместе с тем установлено,   что суммы   начисленной   заработной   платы составили от 500 руб. до 4000 руб.

В результате анализа выписок по расчетным счетам ООО «ДонЮгРесурс»: №40702810602420900089 в филиале НБ «Траст» (ОАО) г. Ростове-на-Дону, №40702810304480000095 в филиале РРУ ОАО МИНБ, №40702810933020000165 в филиале ОАО «Урал Сиб» в г. Ростове-на-Дону, №407002810709370000849 в ООО КБ «Донинвест», №40702910500000017869 в ООО «Донтехсбанк» установлено, что расчеты за аренду движимого и недвижимого имущества по расчетным счетам не прослеживаются.

Таким образом, потенциально возможные поставщики услуг по предоставлению спецтехники (иного движимого имущества) не установлены.

Налоговым органом в материалы дела представлено письмо Управления «Ростовоблгостехнадзора» от 12.07.2012 согласно которому за ООО «ДонЮгРесурс» самоходная техника не регистрировалась.

Межрайонный отдел государственного технического осмотра и регистрации автомототранспортных средств государственной инспекции безопасности движения №2 письмом от 02.07.2013 года сообщил, что транспортные средства за ООО «ДонЮгРесурс» за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 не зарегистрированы.

Управление ГИБДД письмом от 12.08.2013 сообщила, что согласно базы «АИПС ГИБДД» имеется информация в отношении автомобилей «Вольво» с регистрационными знаками О507ВУ 190, О508ВУ 190. В отношении автомобилей с государственными номерами О509ВУ 190, О510 ВУ 190 сведений не имеется.

Налоговым органом был допрошен директор Стрельников П.А. и протокол допроса №698 от 22.10.2013 представлен в материалы дела.

Из протокола допроса следует, что Стрельников П.А., по просьбе брата Бабченко А.Ю. предложил открыть предприятие с целью получения дохода, под угрозами со стороны Дивина М.В., подписал учредительные документы, но фактического контроля общества не осуществлял. Специальными навыками ведения предпринимательской деятельности не обладал, являлся студентом очного отделения вуза, договоров аренды не заключал, трудовых и гражданско-правовых договоров не заключал. Сообщил, что бухгалтерскую отчетность вела и представляла налоговые декларации Михайлова Н.В., договоры, заключенные с ООО «Армила», счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные представленные на обозрении инспектором не подписывал. Одновременно Стрельников П.А. пояснил, что деятельность ООО «ДонЮгРесурс» была фиктивной.

Налоговым органом в материалы дела представлен протокол допроса свидетеля Бабченко А.Ю. от 13.02.2014 года, который пояснил, что он не помнит заключал ли договор с ООО «Армила», а также подтвердил, что общество не имело собственных основных средств. Одновременно сообщил, что бухгалтерский учет вел Стрельников П.А., где находятся первичные документы общества не помнит.

Налоговым органом представлен протокол допроса №72 от 06.02.2014 Дивиной Т.М., из которого следует, что она не помнит сдавала ли в аренду имущество, не помнит получала ли она денежные средства, ООО «Армила» не знает. Вместе с тем, она представила договоры аренды нежилого помещения №5 от 01.01.2011 и договор аренды участка №64 от 01.12.2011. Данные договоры заключены с ООО «ДонЮгРесурс».

Суд критически оценивает данные договоры, так как Дивина Т.М. не помнит о заключении данных договором, не помнит получение арендной платы, директор и главный бухгалтер Стрельников П.А. отказался от управления ООО «ДонЮгРесурс», учредитель Бабченко А.Ю. помнит о заключении договора, но не знает с кем работало общество и какие работы выполняло.

Директор Егорова Е.Н. пояснила, что договор аренды имущества с ООО «ДонЮгРесурс» заключала, истечение срока договора субаренды 28.06.2011, а подписание актов об оказании услуг от 30.06.2011 объяснила технической ошибкой.

ООО «ДонЮгРесурс» согласно данных ЕГРЮЛ 24.04.2012 года прекратило деятельность юридического лица при реорганизации в форме присоединения. Правопреемником является ООО «Бизнес-формула» (ИНН 2312152316).

Межрайонная ИФНС России №11 по Вологодской области письмом от 30.07.2013 сообщила, что ООО «Бизнес-формула» (ИНН 2312152316) состоит на налоговом учете с

10.05.2010 с момента постановки на налоговый учет по настоящее время общество отчетность не представляет.

Мероприятиями налогового контроля по контрагенту ООО «Балинвест» установлено следующее:

 01.07.2011г. между ООО «Армила» и ООО «Балинвест» заключен договор об оказании услуг по предоставлению техники от №60.

В соответствии с данным договором ООО «Балинвест» - «исполнитель», в лице директора Балабанова А.А. обязуется по заявке заказчика представить ему в эксплуатацию дорожно-строительную технику согласно спецификации, и ООО «Армила» - «заказчик», в лице директора Егоровой Е.Н предоставляет заявку исполнителю в письменной форме и обязуется подписывать акт выполненных работ не позднее двух дней с момента их получения.

В подтверждение операций по предоставлению техники от 01.07.2011 №60 представлены счета-фактуры, акты об оказании услуг. Из спецификации ДСТ (дорожно-строительной техники) следует, что ООО «Балинвест» передано в эксплуатацию ООО «Армила» следующее имущество: погрузчик 1,8 т; каток дорожный ДМ 8 т,13 т, 25 т; каток дорожный ДУ-84 ТМ; каток дорожный ДУ-100 ТМ; экскаватор «Хитачи»; автогрейдер; поливомоечная машина ДС-713; автоукладчик; трал; трактор-бульдозер Т-130; автомашина КАМАЗ.

Установить собственников переданной спецтехники не представилось возможным ввиду отсутствия идентифицирующих данных (номер, модель).

12.07.2013 года Управление «Ростовоблгостехнадзор» Гостехнадзора Октябрьского района и г. Шахты письмом №143 сообщила, что за ООО «Балинвест» самоходная техника не зарегистрирована.

Отделение №2 МОГТОР ГИБДД №2 ГУ МВД России Ростовской области письмом от 02.07.2013 №30/2/2-822 сообщило, что транспортные средства за ООО «Балинвест» с 01.01.2011            по 31.12.2012 не зарегистрированы.

ООО «Балинвест» зарегистрировано 02.06.2010 Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области, юридический адрес: 346500, Ростовская обл., г. Шахты, пр-т Красный шахтер, 68. Единственный учредитель и директор - Балабанов А.А., основной вид деятельности общества прочая оптовая торговля; уставной капитал 10 000 рублей.

Согласно данных бухгалтерского баланса ООО «Балинвест» в отчетных периодах и за 2010-2011 годы основные средства не числятся, собственного и (или) арендованного движимого и недвижимого имущества нет, ККТ не зарегистрирована.

Обществом за 2011 год сведения 2-НДФЛ в инспекцию не представлялись. Факт нахождения и ведения хозяйственной деятельности ООО «Балинвест» по адресу регистрации: г. Шахты, пр-т Красный Шахтер, 68, не подтвержден, о чем свидетельствуют показания собственников нежилых помещений по указанному адресу (договор на предоставление нежилого помещения с Балабановым А.А.

Налоговым органом представлен протокол допроса №535 Дахно Елена Петровна от 24.01.2014 которая сообщила, что Балабанова А.А. не знает, и не помнит заключался ли договор аренды.

Инспекцией в материалы дела представлен протокол допроса №544 от 24.02.2014 гражданина Доброта К.Ю. из которого следует, что он не знаком с Балабановым А.А., и договор аренды с ООО «Балинвест» не заключал, в аренду помещение не передавал.

По расчетным счетам ООО «Балинвест»: №40702810911710068505 в филиале№1 АКБ Мособлбанк ОАО, №40702810461300000012 в филиале «Волжский» ОАО «СКБ-Банк», №40702810000000008857 в ООО «Донтехсбанк», №40702810102420900055 в филиале НБ «Траст» ОАО в г. Ростове-на-Дону, № 40702810804480000058 в филиале РРУ ОАО «МИНБ» отсутствуют платежи за аренду транспортных средств и спецтехники.

Налоговой инспекцией установлено, что контрагент, не имея на праве собственности (или ином вещном праве) транспортных средств, не обладает возможностью оказывать услуги по предоставлению транспортных средств другому лицу.

По бухгалтерскому учету работа спецтехники налогоплательщиком списана по счету 20.01 «основное производство» на статью затрат «аренда машин и механизмов» при строительстве и капитальном ремонте дорог.

Проверкой установлено, что налогоплательщиком не произведены расчеты с ООО «Балинвест» за товары и услуги. ООО «Армила» представлен договор уступки права требования (цессии) от 25.05.2012 №Ц10, заключенный тремя сторонами: ООО «Балинвест» - «Цедент», в лице директора Балабанова А.А., ООО «ТрансРесурс» - «Цессионарий», в лице директора Оганесяна Э.А., ООО «Армила», - «Должник», в лице директора Егоровой Е.Н.

Кроме того, судом установлено, что фактически указанный договор цессии от 25.05.2012 года не мог быть заключен, так как согласно ЕГРЮЛ ООО «Балинвест» прекратило деятельность 03.02.2012 юридического лица при реорганизации в форме присоединения. Правопреемником является ООО «Монолит-Экспресс».

Межрайонная ИФНС России №24 по Красноярскому краю письмом от 06.08.2013 года сообщила, что ООО «Монолит-Экспресс» состоит на налоговом учете с 12.02.2012 с момента постановки на налоговый учет предприятие отчетность не представляет.

По результатам проверки налоговым органом заявителю по контрагенту ООО «Балинвест» начислен НДС в сумме 1296 951,12 руб.

Мероприятиями налогового контроля по контрагенту ООО «ТрансРесурс» установлено следующее.

02.04.2012г. между ООО «Армила» и ООО «ТрансРесурс» заключен договор об оказании услуг и поставки товаров №43.

В соответствии с данным договором ООО «ТрансРесурс» - «исполнитель», в лице директора Оганесяна Э.А. обязуется оказать заказчику услуги по перевозке грузов и предоставлению в эксплуатацию строительной техники и механизмов, согласно приложению. В силу пункта 2 заказчик обязуется принять и оплатить товары на условиях указанных в договоре.

Согласно приложению №1 к указанному договору обществу были переданы: каток дорожный ДУ 48 (8т), каток дорожный ДУ 58 (13т), погрузчик 5т, асфальтоукладчик ДС181 -С, автогрейдер ДЗ128 Б7, трактор МТЗ-80, котел битумный, машина поливомоечная КДМ, каток 5т., автогудронатор ЗИЛ-130, каток ДУ100 (15т), компрессор ЗИФ, фреза Амкадор, экскаватор, бульдозер, автомашина КАМАЗ.

В подтверждение операций по предоставлению техники представлены счета-фактуры, акты об оказании услуг.

ООО «ТрансРесурс» зарегистрировано 31.03.2011 Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области, юридический адрес: Ростовская обл., г. Новочеркасск, ул. Комитетская, 98.

Согласно сведений ЕГРЮЛ единственным учредителем и директором являлся Оганесян Э.А. Основной вид деятельности общества - предоставление различных видов услуг, уставной капитал 10 000 рублей.

Из сведений федеральной базы следует, что собственного и (или) арендованного движимого и недвижимого имущества за ООО «ТрансРесурс» не зарегистрировано, справки 2-НДФЛ за 2011 год не представлены, численность неизвестна.

Последняя налоговая отчетность представлена за 9-ть месяцев 2012 года, по данным бухгалтерского учета основные средства не числятся.

Межрайонная ИФНС №13 по Ростовской области письмом от 14.02.2013 от 06-19/000278дсп@, сообщила, что согласно данным базы ЭОД, за ООО «ТрансРесурс» транспортные средства, не зарегистрированы.

Отделение №2 МОГТОР ГИБДД №2 ГУ МВД России Ростовской области, на запрос МИ ФНС №12 от 1906.2013 №14-22/10177 письмом от 02.07.2013 №30/2/2-823 сообщило, что транспортные средства за ООО «ТрансРесурс» с 01.01.2010 по 31.12.2012 не зарегистрированы.

Согласно письму Управления «Ростовоблгостехнадзор» Гостехнадзора Октябрьского района и г. Шахты от 23.08.2013 за Оганесян Э.А. самоходная техника не зарегистрирована.

Из анализа движения по расчетным счетам за 2012 год ООО «ТрансРесурс»: №40702978961300000001 в филиале «Волжский» ОАО «СКБ-Банк», №40702810400220003569 в филиале «Ростовский» ОАО Собибанк, №40702810902420900080 в филиале НБ «Траст» в г. Ростове-на-Дону, следует, что за указанный период поступили денежные средства в оплату за металл, подсолнечник, пшеницу, уголь, горох, комплектующие, отрезок скребовой цепи, доставку металла, транспортные услуги, транспортные услуги по маршруту Москва-Адлер, обслуживание и ремонт офисных машин и техники, зачасти, материалы верхнего строения грунта, доставку груза г. Санкт-Петербург-Адлер, электроды, порезку металла, поставку металла в листах, выполнение монтажных работ, блок-контейнеры, выключатели, звено универсальное соединительное, станину нижнюю, электротовары, шпалы, которые, по мере зачисления, были перечислены на расчетные счета других организаций за сельскохозяйственную продукцию, автоперевозки, табачные изделия, строительные материалы, бензин, переработку отсева, металлопрокат, щебень, дизельное топливо, топливо печное бытовое, транспортные услуги (14.09.2012), трубы, судовое маловязкое топливо, поставку и установку изделий из ПВХ, строительно-отделочные материалы

Налоговым органом проведен анализ налоговых деклараций ООО «ТрансРесурс» по НДС за 1 -4 кварталы 2012 года и по налогу на прибыль за 2012 год в результате установлено, что данные в декларациях указывают на минимизацию налоговых обязательств: доходы отражены в сумме 123 622 тыс. руб., однако НДС к уплате исчислен в сумме 11 152 руб. в результате применения вычетов в размере 99,7%; налог на прибыль исчислен в сумме 122 тыс. руб. ввиду высокой доли расходов в доходах - 99,5 процентов.

В результате анализа выписок по расчетным счетам ООО «ТрансРесурс»: №40702810911710068505 в филиале №1 АКБ Мособлбанк ОАО, №40702810461300000012 в филиале «Волжский» ОАО «СКБ-Банк», №40702810000000008857 в ООО «Донтехсбанк», №40702810102420900055 в филиале НБ «Траст» ОАО в г. Ростове-на-Дону, № 40702810804480000058 в филиале РРУ ОАО «МИНБ» не прослеживаются платежи за аренду транспортных средств и спецтехники.

Таким образом, потенциально возможные поставщики услуг по предоставлению спецтехники (иного движимого имущества) не установлены.

ООО «ТрансРесурс» прекратило деятельность 21.11.2012 юридического лица при реорганизации в форме присоединения. Правопреемником является ООО «Вилена».

По результатам проверки налоговым органом по контрагенту ООО «ТрансРесурс» начислен НДС в сумме 698036,81руб.

Мероприятиями налогового контроля по контрагенту ООО «Деметра» установлено следующее.

01.09.2012г. между ООО «Армила» и ООО «Деметра» в материалы дела представлен договор оказания услуг №37.

В соответствии с пунктом 1.1. указанного договора ООО «Деметра» (исполнитель) обязуется оказать заказчику услуги по перевозке грузов и предоставлению в эксплуатацию