Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2015 по делу n А53-14939/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-14939/2014

01 апреля 2015 года                                                                           15АП-23301/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 апреля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Шимбаревой Н.В.

судей Д.В. Емельянова, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Провоторовой В.В.

при участии:

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области: представитель Журий Л.И. по доверенности от 14.01.2014, представитель Боровкова О.А. по доверенности от 29.12.2014; от ООО «Армила»: представитель Егорова Е.Н. по доверенности, представитель Скрыпник М.Г. по доверенности от 25.06.2014, представитель Мовсесян Д.А. по доверенности

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Армила» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 13.11.2014 по делу № А53-14939/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Армила» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области о признании незаконным решения, принятое в составе судьи И.Б. Ширинской

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Армила» (ОГРН 1066125001910; ИНН 6125024255) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области №20 от 31.03.2014 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3036802,22 руб., соответствующих пени и налоговых санкций по НДС, налога на прибыль в сумме 3374217,47 руб., соответствующих пени и налоговых санкций по налогу на прибыль (с учетом уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 13.11.2014 по делу № А53-14939/2014 суд отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с решением суда Ростовской области от 13.11.2014 по делу № А53-14939/2014 ООО «Армила» обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить, принять по делу новый судебный акт.

Податель жалобы полагает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства дела.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Ростовской области указывает, что согласна с Решением Арбитражного суда Ростовской области от 13.11.2014 по делу № А53-14939/2014, поскольку выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, просит оставить без изменения решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 04.06.2013 на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области №18 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Армила» по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, ЕНВД, единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, земельного налога, транспортного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, НДФЛ с 01.01.2010 по 30.05.2013.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт №76 от 22.11.2013.

Заявителем в налоговый орган было поданы возражения на акт выездной налоговой проверки. Возражения заявителя налоговым органом были рассмотрены, что подтверждается протоколом рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от 27.12.2013 года.

Налоговым органом вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №2.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлена справка №2 от 14.02.2014, которая вручена директору общества.

19.03.2014 общество представило дополнительные возражения на материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

21.03.2014 состоялось рассмотрение материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, в присутствии представителя заявителя, что подтверждено протоколом.

31.03.2014 заместитель начальника налогового органа на основании акта выездной налоговой проверки  от 22.11.2013, дополнительных мероприятий налогового контроля, материалов встречных проверок, принял решение №20 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением заявителю начислен налог на добавленную стоимость в сумме 4139558,07 руб., пени по НДС в сумме 890991,17 руб., налоговые санкции по НДС в сумме 827911,62 руб., налог на прибыль в сумме 4600503,91 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 601056,92 руб., налоговые санкции по налогу на прибыль в сумме 920100,76 руб., налоговые санкции по статье 123 Налогового кодекса в сумме 21082,40 руб.

Обществом была подана апелляционная жалоба на решение Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области №20 от 31.03.2014.

16.06.2014 года заместитель руководителя Управления ФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу налогоплательщика, принял решение №15­15/1245. Решением Управления ФНС России по Ростовской области решение налоговой инспекции №20 от 31.03.2014 отменено в части начисления НДС в сумме 1102755,82 руб., соответствующих пени и налоговых санкций и налога на прибыль в сумме 1226286,44 руб., соответствующих пени и налоговых санкций по налогу на прибыль. В остальной части решение оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам НК РФ и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 31.03.2014 незаконным в оспариваемой части.

Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки.

Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, суд считает процедуру рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки соблюденной.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией  требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из представленных документов следует, что в результате выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлена совокупность фактов по взаимоотношениям с контрагентами ООО «ДонЮгРесурс», ООО «Балинвест», ООО «ТрансРесурс», ООО «Деметра», свидетельствующих об отсутствии реального осуществления ООО «Армила» хозяйственных операций с указанными контрагентами. Данный вывод налогового органа обоснован тем, что первичные документы, представленные обществом содержат недостоверные факты и не отражают реальные хозяйственные операции, сторонами создан фиктивный документооборот, направленный на необоснованное получение выгоды, для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету и необоснованного уменьшения дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль. В связи с эти налоговым органом был доначислен  налог на добавленную стоимость в сумме 3 036 802, 22 руб., соответствующие пени и налоговые санкции и налог на прибыль в сумме 3 374 217,47 руб., соответствующие пени и налоговые санкции по налогу на прибыль.

При оценке решения инспекции в части доначисления НДС, суд апелляционной инстанции исходит из нижеследующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 1 названной нормы Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса.

Из пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса следует, в случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведены в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а порядок заверения данных счета-фактуры предусмотрен в пункте 6 той же статьи.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Как следует из материалов дела, между заявителем и ООО «ДонЮгРесурс» заключен договор субаренды движимого имущества от 11.04.2011 №69-СА, в соответствии с которым ООО «ДонЮгРесурс» - «арендодатель», в лице генерального директора Стрельникова П.А. обязуется поставить во временное владение и пользование, и ООО «Армила» - «субарендатор», в лице директора Егоровой Е.Н., обязуется оплатить пользование и своевременно возвратить движимое имущество вместе со всеми его принадлежностями и документацией, необходимой для его использования (далее -имущество), наименование, цена, количество, номенклатура (ассортимент) которого будут определяться сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемыми частями договора.

В соответствии с представленными спецификациями предметом субаренды являются: компрессор, котел, фреза, грузовой самосвал VOLVO - 4 единицы (спецификации №1); грузовой самосвал VOLVO - 2 ед., ГАЗель грузовая - 1 ед., экскаватор «Хитачи» - 1 единица (спецификация №2).

Во исполнении договора субаренды обществом представлен акт приема-передачи транспортных средств по договору от 11.04.2011 года, а именно грузовые самосвалы «VOLVO»- 4 автомобиля с государственными номерами О507ВУ 190, О508ВУ 190, О509ВУ 190, О510 ВУ 190, грузовая ГАЗель 2 автомобиля, экскаватор «Хитачи» -1 единица.

Налоговым органом в материалы дела представлены материалы встречных проверок которые исследованы судом.

ООО «ДонЮгРесурс» зарегистрировано 05.02.2010 Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области, юридический адрес: 346500, Ростовская обл., г. Шахты, пр-т Пушкина, 29А, ком. 311.

12.03.2010 единственным учредителем и директором общества является