Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2015 по делу n А32-33381/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

-ООО «БелИнвест», «Грузополучатель» - ООО «РегионДорСтрой», «Плательщик» -ООО «РегионДорСтрой». Только в некоторых ТТН отражены сведения в товарном разделе о наименовании товара (груза) и его количестве.

По мнению инспекции, ТТН по взаимоотношениям общества и ООО «БелИнвест» заполнены некорректно, в то время как они должны подтверждать транспортировку товара. Используя информацию, полученную из банков, представленные к проверке ТТН, информацию из Федерального информационного ресурса инспекцией сделан вывод о недостоверности, противоречивости сведений, содержащихся в ТТН представленных к проверке Обществом.

Также налоговый орган ссылается на то, согласно протоколу допроса № 02-2-21/01945 от 17.02.2014 генеральный директор ООО «РегионДорСтрой» Тарасова И.В., по взаимоотношениям с ООО «БелИнвест» пояснила, что ООО «БелИнвест» ей знакомо, о его существовании узнала через главного инженера, с руководителем лично не знакома, где происходили деловые встречи не знает, по юридическому адресу не бывала, с кем из сотрудников ООО «БелИнвест» велись переговоры не знает, деловая репутация не известна, договоры готовились поставщиком, проверялись юристом, затем подписывала она, правоустанавливающие документы проверял юрист. Документы со стороны ООО «РегионДорСтрой» подписывала она, а со стороны поставщика директор, полномочия которого не проверялись. При подписании договоров руководителем ООО «БелИнвест» лично не присутствовала, подписывала договоры уже подписанные поставщиком. Документы готовились поставщиком. ООО «БелИнвест» в адрес ООО «РегионДорСтрой» поставляло ГПС, щебень, песок, отсев. Материалы использовались при производстве работ и выпуске асфальтобетонной смеси. Откуда вывозился товар (адрес, населенный пункт) не знает. Кто производил отгрузку, не знает. Приемка товара осуществлялась по адресам: г. Кореновск, ул. Тимашевская, 28, г. Тимашевск, ул. Зорге, 10, иногда на конус на объекте. Приемка товара велась через весовую. Доставка производилась автотранспортом поставщика, водителей Тарасова И.В. не знает. Имеются ли транспортные средства в собственности (аренде) у ООО «БелИнвест» не знает, о численности работников ООО «БелИнвест» ей не известно. Где ООО «БелИнвест» приобретало товары для реализации ООО «РегионДорСтрой», ей не известно. Имеются ли складские помещения у ООО «БелИнвест» не известно. Где происходило хранение товара ООО «БелИнвест», который отгружался в адрес ООО «РегионДорСтрой», не известно. Цертий Руслан Петрович ей не знаком.

На основании изложенного инспекцией, по ее мнению, установлены признаки, свидетельствующие о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС, с использованием контрагента ООО «БелИнвест». Налоговый орган ссылается на следующие обстоятельства: отсутствие трудовых ресурсов, сведения по форме 2-НДФЛ не сдавались; отсутствие в собственности движимого и недвижимого имущества; приобретение ООО «БелИнвест» товара (инертных материалов), в последствии реализованного ООО «РегионДорСтрой», при анализе движения денежных средств по р/с контрагента не установлено; отсутствие платежей по расчетному счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, коммунальные услуги, арендная плата, оплата арендованных транспортных средств, складских помещений и т.д.), минимальные платежи по налогам; непредставление ООО «БелИнвест» первичных бухгалтерских документов по запросу налогового органа; недостоверность подлинности подписи Цертий Р.П. - руководителя ООО «БелИнвест», по мнению налогового органа, свидетельствует о том что, счета-фактуры подписаны неустановленными лицами от имени ООО «БелИнвест»; доказательства проявления осмотрительности при выборе данного контрагента Общество не представило; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого персонала, основных средств, производственных активов; имеются признаки неисполнения ООО «БелИнвест» налоговых обязательств: исчисление налогов и сборов в минимальных размерах при значительных оборотах; непредставление налоговой отчетности по НДС за 3 квартал 2010 года и неуплата сумм НДС в бюджет, при том, что Общество предъявляет по данному контрагенту сумму НДС к вычету; недостоверны и противоречивы документы, представленные Обществом по движению товара от ООО «БелИнвест»; отсутствие налогоплательщика по указанному в ЕГРЮЛ, договоре, с/ф, товарных накладных, ТТН адресу (месту нахождения).

Из материалов дела следует, что Инспекцией в ходе проверки не оспаривалось оприходование и фактическое дальнейшее использование инертных материалов Обществом, но в силу вышеизложенных обстоятельств и как следствие, нарушение норм ст. 169, 171, 172 НК РФ, по мнению инспекции не может являться обоснованным подтверждением правомерности применения налогового вычета по НДС по контрагенту ООО «БелИнвест».

В силу вышеперечисленного, налоговым органом доначислен НДС в размере 1 814 096,66 руб. по контрагенту ООО «БелИнвест» в том числе: за 1 квартал 2010 года - 62 374,17 руб., за 2 квартал 2010 года -817 889,04 руб., за 3 квартал 2010 года - 933 833,45 руб., не принят к вычету в ходе проведения ВНП.

По контрагенту ООО «МонолитСтрой» ИНН 2368001460 инспекций было установлено, что за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 налогоплательщиком приобретен товар (инертные материалы), а также транспортные услуги у ООО «МонолитСтрой» на сумму 14 551 560,15 руб., в том числе НДС 2 219 729,5 рублей. За 2010 год по контрагенту ООО «МонолитСтрой» обществом представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, ТТН.  

Согласно представленным бухгалтерским документам обществом за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 приобретен товар (инертные материалы), а также транспортные услуги у ООО «МонолитСтрой» на сумму 45 399 024,41 руб., в том числе НДС 6 925 274,9 рублей. За 2011 год представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, ТТН.

Налоговый орган указывает, что договоры купли-продажи товара от 01.09.2010 № 188/10 К, от 01.09.2010 № 189/10 К, от 01.09.2010 № 190/10 К, от 11.01.2011 № 10/11 К, договоры на оказание услуг от 01.09.2010 № 191/10 У, от 11.01.2011 № 10/11У подписаны покупателем (заказчиком) ООО «РегионДорСтрой» и продавцом (исполнителем) ООО «МонолитСтрой». В расшифровке подписи покупателя (заказчика) указан генеральный директор И.В. Тарасова, в расшифровке подписи продавца (исполнителя) ООО «МонолитСтрой» указан директор А.Э. Тарзиев, подпись Тарзиева А.Э. заверена печатью ООО «МонолитСтрой». Представленные к проверке первичные документы за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, подписаны руководителем организации и главным бухгалтером, в расшифровке подписи указан Тарзиев А.Э. В процессе ознакомления с первичными учетными документами установлено, что подписи руководителя и главного бухгалтера на документах ООО «МонолитСтрой», выполненные от имени Тарзиева А.Э., визуально отличаются от нотариально заверенной подписи Тарзиева А.Э. на копиях документов из регистрационного дела, полученных в ходе проведения контрольных мероприятий.

В ходе проведения проверки инспекцией вынесено постановление от 11.02.2014 № 02-2-21/01659 о назначении почерковедческой экспертизы о достоверности подписей Тарзиева А.Э. на документах ООО «МонолитСтрой». Экспертиза проведена ООО Экспертное бюро «Параллель» ИНН 2308159100 на основании договора от 11.02.2014 № 2014/02-04. В заключении эксперта от 14.02.2014 № ЭПБ-1-410/2014 по результатам почерковедческой экспертизы сделан вывод: «Изображения подписей от имени Тарзиева А.Э. в графе «Генеральный директор ООО «МонолитСтрой» светокопии Договора купли-продажи товара от 11.01.2011 №10/11К, в графе «Руководитель организации» светокопий счетов-фактур от 30.09.2010 № 00000031, от 20.12.2010 № 00000126, от 28.02.2011 № 00000020, от 31.05.2011 № 00000060, от 30.09.2011 № 00000150, от 30.11.2011 № 00000190 -выполнены не Тарзиевым Альбертом Эдуардовичем, а другим лицом с подражанием его подписи».

Исходя из вышеизложенного, инспекция пришла к выводу о том, что счета-фактуры и договор подписаны неустановленным лицом, соответственно нарушено обязательное требование, предъявляемое к счетам-фактурам и предусмотренное п. 6 ст. 169 НК РФ.

В ходе проведения контрольных мероприятий инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) от 11.07.2013 № 8591, запрос от 11.07.2013 № 1355 о предоставлении документов (информации) в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга по вопросу отражения в бухгалтерском учете и отчетности взаиморасчетов (взаимоотношений) проверяемой организации с ООО «МонолитСтрой» ИНН 2368001460.

Получено письмо от 07.08.2013 № 18666 о том, что поручение не исполнено, конверт вернулся с отметкой «организация не находится по указанному адресу». Также письмом от 03.10.2013 № 0614/26039@ сообщено, что адрес регистрации ООО «МонолитСтрой»: 620034, г. Екатеринбург, ул. Толедова, 43А, 17, является массовым, контактные телефоны отсутствуют. Сведения о среднесписочной численности организации отсутствуют. Вид деятельности код ОКВЭД 51.53.24 -оптовая торговля прочими строительными материалами. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность с момента постановки на учет 04.04.2012. ККТ, имущество, транспорт отсутствует. Также в письме сообщается, что ООО «МонолитСтрой» ИНН 2368001460 снято с учета 03.12.2013, в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрационных органов.

С помощью информационного ресурса установлено, что ООО «МонолитСтрой» было зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю 17.08.2010 по адресу: 352630, Краснодарский край, г. Белореченск, Майкопское шоссе, 4, снято с учёта 04.04.2012. Однако, по данному адресу: г. Белореченск, Краснодарского края, ул. Майкопское шоссе, 4, с даты своей регистрации, 21.08.2003 находилось ООО «ЗЖБИ-7» ИНН 2303021268.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) от 20.12.2013 № 10469 в Межрайонную ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю, по вопросу отражения в бухгалтерском учете и отчетности взаиморасчетов (взаимоотношений) ООО «ЗЖБИ-7» и ООО «МонолитСтрой».

Согласно сопроводительным письмам от 10.01.2014 № 14-26/4034, от 30.01.2014  № 14-26/4084 представлены письма ООО «ЗЖБИ-7», в которых сообщается, что договоры аренды с ООО «МонолитСтрой» не заключались и взаимоотношений не имелось, договоры, дающие право на заключение договора субаренды с другими предприятиями, не заключались.

На основании чего инспекция пришла к выводу, что территориально ООО «МонолитСтрой» никогда не находилось и не осуществляло финансово-хозяйственной деятельности по указанному в учредительных документах адресу, а также в первичных документах, представленных к проверке на поставку товара (инертных материалов).

Общество по взаимоотношениям с ООО «МонолитСтрой» в 4 квартале 2011 года предъявило к вычету суммы НДС в размере 1 912 540,59 руб., за которые ООО «МонолитСтрой» не отчиталось и не уплатило суммы НДС в бюджет, так как представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за данный период с нулевыми показателями.

Анализ представленных налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «МонолитСтрой», по мнению инспекции позволяет сделать вывод о том, что платежи по налогам уплачивались в минимальных размерах при значительных оборотах, что подтверждает «формальный» характер хозяйственной деятельности.

На запрос Инспекции от 16.08.2013 № 19020 в ЗАО Банк «Первомайский» о предоставлении информации в отношении ООО «МонолитСтрой» получен ответ 19.08.2013 № 19052 в электронном виде. В ходе проведенных мероприятий по данному эпизоду установлено, что основным поставщиком ООО «МонолитСтрой» являлось ООО «Три богатыря» ИНН 2303015112. ООО «Три богатыря» поставляло ООО «МонолитСтрой» только продукты питания. Также налоговый орган указывает, что им было установлено, что поставщиком транспортных услуг на сумму 180 000 руб. являлось ООО «Цементная транспортная компания» ИНН 2349023860, поставщиком инертных материалов на сумму 223 958 руб. являлось ООО «Бизнес-Агро» ИНН 230302654. Также установлены следующие поставщики: ИП Гордышев Геннадий Владимирович - оплата за расчёт по экологическим взносам - сумма 600 руб., ООО "ИНФОРМ" - оплата за набор и сдачу квартальной отчётности в ИФНС - сумма - 3 970 руб., - филиал ЗАО "ТАНДЕР" -оплата аренды помещения по договору № ЕКФ-19612 от 01.03.2012 - сумма 20 400 рублей. Других поставщиков не установлено.

Отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (плата за электроэнергию, коммунальные услуги, оплата арендованных транспортных средств и т.д.).

Покупателями являлись организации и ИП, которые приобретали щебень, песок, ГПС, отсев, стройматериалы, инертные материалы, услуги по перевозке, автоуслуги. Наибольший процент поставок приходится на ООО «РегионДорСтрой» -33,4 % (59 950 583 руб.).

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) №10630 от 16.01.2014, запрос № 2395 от 16.01.2014 на получение документов (информации) в Межрайонную ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю по вопросу отражения в бухгалтерском учете и отчетности взаиморасчетов (взаимоотношений) ООО «МонолитСтрой» с ООО «Цементная транспортная компания» (ООО «ЦТК»).

Получены сопроводительные письма № 11 -16/00926@ от 30.01.2014, № 11 -17/0358дсп от 07.02.2014, в которых сообщается, что ООО «ЦТК» применяет общеустановленную систему налогообложения, основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, имеет в собственности недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, с приложением документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «МонолитСтрой» на сумму 181 908,78 руб. в том числе НДС 27 748,79 рублей. Представлены счета-фактуры, акты выполненных работ, ТТН на транспортные услуги, оказанные в адрес ООО «МонолитСтрой» в сентябре, октябре 2010 года.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) от 16.01.2014 №10629, запрос от 16.01.2014 № 2394 на получение документов (информации) в Межрайонную ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю, по вопросу отражения в бухгалтерском учете и отчетности взаиморасчетов (взаимоотношений) ООО «МонолитСтрой» с ООО «Бизнес-Агро» ИНН 2303026548.

Получено сопроводительное письмо от 28.01.2014 № 14-26/4102дсп, в котором сообщается, что у организации имеется имущество, транспорт и прилагаются документы по взаимоотношениям ООО «МонолитСтрой» с ООО «Бизнес-Агро». Также ООО «Бизнес-Агро» сообщает, что организация производила отгрузку продукции (инертных материалов) в адрес ООО «МонолитСтрой» на основании договора от 22.06.2010 № 115/10. Отгрузка производилась со склада ООО «Бизнес-Агро», расположенного в промзоне г. Белореченска. Отгрузка производилась на транспорт, предоставленный покупателем (перевозчик