Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2015 по делу n А32-33381/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога‚ включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не  предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ №9893/07 от 20.11.07г.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

По контрагенту ООО «БелИнвест» ИНН 2303029563 инспекцией установлено, что за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 налогоплательщиком был приобретен товар (инертные материалы) у ООО «БелИнвест» на сумму 11 892 412,26 руб., в том числе НДС 1814 096,66 рублей.

К проверке предоставлены первичные документы по контрагенту ООО «БелИнвест» за 2010 год: договор от 11.01.2010 № 02/10К, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, ТТН.

Предоставленный договор по взаимоотношениям с ООО «БелИнвест» подписан покупателем ООО «РегионДорСтрой» и поставщиком ООО «БелИнвест». В расшифровке подписи покупателя ООО «РегионДорСтрой» указан генеральный директор И.В. Тарасова, в расшифровке подписи поставщика ООО «БелИнвест» указан директор Р.П. Цертий, подпись Р.П. Цертий заверена печатью ООО «БелИнвест».

Первичные документы за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 подписаны руководителем организации и главным бухгалтером, в расшифровке подписи указан Цертий Р.П. В процессе ознакомления с первичными учетными документами установлено, что подписи руководителя и главного бухгалтера на документах ООО «БелИнвест», выполненные от имени Цертий Р.П., визуально отличаются от нотариально заверенной подписи Цертий Р.П. на копиях документов из регистрационного дела, полученных в ходе проведения контрольных мероприятий.

На этом основании в ходе проведения проверки вынесено постановление от 11.02.2014 № 02-2-21/01659 о назначении почерковедческой экспертизы, о достоверности подписей Цертий Р.П. на документах ООО «БелИнвест». Экспертиза проведена ООО Экспертное бюро «Параллель» на основании договора от 11.02.2014 № 2014/02-04. В заключении эксперта от 14.02.2014 № ЭПБ-1-410/2014 по результатам почерковедческой экспертизы сделан вывод: «Изображения подписей от имени Цертий Р.П. в графе «Директор ООО «БелИнвест» светокопии Договора поставки товара от 11.01.2010 № 02/10К, в графе «Руководитель организации» светокопий счетов-фактур от 31.03.2010 № 00000094, от 30.06.2010 № 00000211, от 31.07.2010 № 00000303 - выполнены не Цертий Русланом Петровичем, а другим лицом с подражанием его подписи».

Исходя из вышеизложенного Межрайонная ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю пришла к выводу о том, что счета-фактуры и договор подписаны неустановленным лицом, соответственно нарушено обязательное требование, предъявляемое к счетам-фактурам и предусмотренное п. 6 ст. 169 НК РФ.

В ходе проведения контрольных мероприятий инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) от 12.07.2014 № 8610, в ИФНС России № 1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарии по вопросу отражения в бухгалтерском учете и отчетности взаиморасчетов (взаимоотношений) проверяемой организации с ООО «БелИнвест».

В письме от 06.08.2013 № 08-10/1645 сообщается, что документы в установленный срок не представлены без объяснения причин. По дополнительно запрашиваемым сведениям (информации) сообщается, что Организация состоит на учете в ИФНС России № 1 по г. Нальчику с 24.09.2010. С момента постановки на учет бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась. Представлены сведения об открытых счетах в банках. Недвижимого имущества, ККТ, транспортных средств - ООО «БелИнвест», согласно сведениям из информационной базы не имеет. Представлена копия заявления о государственной регистрации.

Инспекцией установлено, что ООО «БелИнвест» было зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю 02.02.2009 по адресу: 352630, Краснодарский край, г. Белореченск, Майкопское шоссе, 4. Руководителем являлся Цертий Р.П., сведения по форме 2-НДФЛ не сдавались. Основной вид деятельности - оптовая торговля прочими строительными материалами.

Однако, по данному адресу: г. Белореченск, Краснодарского края, ул. Майкопское шоссе, 4, находилось ООО «ЗЖБИ-7» ИНН 2303021268 с даты регистрации 21.08.2003.

В ответ на поручение инспекции об истребовании документов (информации) от 20.12.2013 № 10469 направленное в Межрайонную ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю по вопросу отражения в бухгалтерском учете и отчетности взаиморасчетов (взаимоотношений) ООО «ЗЖБИ-7» и ООО «БелИнвест», получены сопроводительные письма от 10.01.2014 № 14-26/4034, от 30.01.2014 № 14-26/4084 с приложением письма ООО «ЗЖБИ-7» в котором сообщается, что договоры аренды с ООО «БелИнвест» не заключались и взаимоотношений не имелось, договоры аренды, дающие право на заключение договора субаренды с другими предприятиями, не заключались.

На основании чего инспекция пришла к выводу, что территориально ООО «БелИнвест» никогда не находилось и не осуществляло финансово-хозяйственной деятельности по указанному в учредительных документах адресу, а также в первичных документах представленных к проверке на поставку товара (инертных материалов).

Инспекцией направлены запросы о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО «БелИнвест» в ОАО Юго-Западный банк «Сбербанк России», в ОАО «Крайинвестбанк».

В ходе проведенных мероприятий по данному вопросу установлено, что основным поставщиком ООО «БелИнвест» являлось ООО «Три богатыря» ИНН 2303015112. ООО «Три богатыря» поставляло ООО «БелИнвест» только продукты питания. При этом ООО «БелИнвест» реализует транспортные услуги, мясо, услуги строительства, песок, ГПС и др. инертные материалы. Проходят также платежи за банковские услуги и оплата налогов в минимальных размерах. Отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности  (плата за электроэнергию, коммунальные услуги, оплата арендованных транспортных средств, складских помещений и т.д.). Таким образом, ООО «БелИнвест» не приобретало инертные материалы, но при этом реализовывало их, в том числе проверяемому лицу.

На поручения об истребовании документов (информации) от 29.01.2014 №10722, № 10724, от 30.01.2014 № 10726. от 14.02.2014 № 10853, направленные в Межрайонную ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю по вопросу отражения в бухгалтерском учете и отчетности взаиморасчетов (взаимоотношений) ООО фирма «Три богатыря» ИНН 2303015112 с ООО «БелИнвест», получено сопроводительное письмо от 17.02.2014 № 14-26/4160 с приложением ответа ООО фирма «Три богатыря», в котором сообщается, что поименованные счета-фактуры не являются счетами-фактурами, выписанными ООО фирмой «Три богатыря» так как у ООО фирмы «Три богатыря» номера, присваиваемые счетам-фактурам состоят из шести знаков.

Получено сопроводительное письмо от 17.02.2014 № 14-26/4158 с приложением письма ООО фирма «Три богатыря», в котором сообщается, что у ООО фирмы «Три богатыря» имелись финансово- хозяйственные взаимоотношения с ООО «БелИнвест», а именно данная организация являлась покупателем ООО фирмы «Три богатыря». Также установлено, что основной вид деятельности ООО фирма «Три богатыря» - прочая розничная торговля пищевыми продуктами в специализированных магазинах. Среди заявленных дополнительных видов деятельности отсутствует какой-либо вид деятельности, связанный с торговлей строительными материалами.

Инспекция указала, что из представленных обществом к проверке документов по взаимоотношениям с ООО «БелИнвест», а именно договора поставки товара от 11.01.2010 № 02/10К установлено, что покупатель (ООО «РегионДорСтрой») обязан в течении 5 дней после подписания договора обеспечить приемку и транспортировку «Товара». Следовательно, по мнению налогового органа, по условиям договора общество должно было нанять организацию (ИП), оказывающую транспортные услуги или осуществить транспортировку товара своими силами.

Инспекция также ссылается на то, что к проверке представлены товарно-транспортные накладные (ТТН) на перевозку товара по взаимоотношениям с ООО «БелИнвест», где в транспортном разделе «Заказчик (плательщик)» указана организация ООО «РегионДорСтрой» в графе «Организация» транспортного раздела ТТН указано ООО «БелИнвест», при этом транспортных услуг у ООО «БелИнвест» ООО «РегионДорСтрой» не покупало. Автомобили, указанные в предоставленных ТТН, не идентифицируются, так как указан не полный государственный регистрационный знак, а именно отсутствуют буквенные значения номера, сведения о водителях заполнены без инициалов, не указаны номера ТТН, не заполнен товарный раздел, стоит только оттиск печати ООО «БелИнвест» в графе «Отпуск разрешил» и «Отпуск груза произвел». Только в некоторых ТТН заполнены строки «Грузоотправитель»