Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2015 по делу n А32-21295/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

коммунальные услуги отсутствуют. С 22.12.2011 руководителем ООО «Милон» являлся Назаров Николай Дмитриевич ИНН 231209299170. ООО «Милон» прекратило деятельность при присоединении к ООО «Девятый вал», руководителем которого также является Назаров Николай Дмитриевич.

Согласно протоколу допроса от 30.09.2013 Макеев М.В. снятие наличных денежных средств с расчетного, счета ООО «Новатор» по поручению Гридина М.О. отрицает, свидетель не помнит, передавал ли ему Гридин М.О. денежные средства. Также свидетель указал, что знаком с Эюбовым Э. (руководитель Общества), но не помнит, передавал ли ему Эюбов Э. наличные денежные средства. Макеев М.В. также сообщил, что в период с 19.10.2010 по 24.08.2011 он являлся руководителем ООО «Милон» ИНН 2339020028. Согласно банковской выписке с расчетного счета ООО «Милон» за период с 24.12.2010 по 02.02.2011 перечислены на расчетный счет ООО «Сириус» ИНН 7706720927 денежные средства в размере 7 104 885,00 рублей, в период с 10.11.2010 по 17.01.2011 ООО «Сириус» перечислены на расчетный счет ООО «Милон» денежные средства в размере 108 650 000,00 рублей. Установлено, что ООО «Сириус» и ООО «Милон» в период 2010-2012 годы не имели наемных работников, транспортных средств, имущества, согласно банковским выпискам, платежи за аренду, коммунальные услуги отсутствуют. С 22.12.2011 руководителем ООО «Милон» являлся Назаров Николай Дмитриевич ИНН 231209299170. ООО «Милон» прекратило деятельность путем присоединения к ООО «Девятый вал» ИНН 2312168933 (руководителем с 04.07.2012 является Назаров Н. Д.), которое с 09.09.2013 мигрировало в ИФНС России № 4 по г. Краснодару.

Назаров Н.Д. являлся учредителем более 40 организаций и руководителем 48 организаций.

Постановлением Советского районного суда г. Краснодара от 11.10.2013 Назаров Н.Д. за представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения (ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ), дисквалифицирован сроком на два года.

В протоколе допроса от 27.09.2013 свидетель Карапетян Д.В. сообщил, что ООО «Новатор» ему не знакомо, поступление денежных средств от ООО «Новатор» на его счет не помнит. Также Карапетян Д.В. сообщил, что знаком с руководителем ООО «VIРойл» Эюбовым Элыданом Ариф Оглы, с Макеевым М.В., с Синиговец М.В., обстоятельства знакомства с данными гражданами и какими видами экономической деятельности они занимаются, свидетель не помнит.

Также установлено, что согласно выписке с расчетного счета ООО «Горизонт» в период с 30.12.2010 по 20.04.2011 на расчетный счет Карапетян Д.В. перечислены денежные средства в сумме 3 245 000,00 рублей (денежные средства по договору беспроцентного займа от 30.12.2010); в период с 02.02.2011 по 23.03.2011 на расчетный счет ООО «Нефтестройиндустрия-Юг» перечислены денежные средства в сумме 2 156 560,00 рублей по договору долевого строительства от 03.12.2010 № 245/Н за Карапетян Д.В.

Установлено, что Карапетян Д.В. в период с 02.12.2004 по 26.12.2005 являлся директором и учредителем ООО «Югнефтепродукт» ИНН 2339012242 одного из основных поставщиков ООО «VIРойл».

В протоколе допроса от 30.09.2013 свидетель Титов Игорь Викторович, являющийся руководителем ООО «Югнефтепродукт» в период с 01.01.2010 по 31.12.2012 сообщил, что не помнит контрагента ООО «VIРойл», не помнит руководителя ООО «VIРойл», знаком с Карапетян Д.В., знаком с Макеевым М.В., который является юристом в ООО «Югнефтепродукт».

В результате анализа банковской выписки ООО «Новатор» установлено, что в период с 22.03.2011 по 15.06.2011 с расчетного счета ООО «Горизонт» ИНН 2339018572 перечислены на расчетный счет ООО «Новатор» денежные средства в общей сумме 35 800 000,00 рублей с расчетного счета ООО «Новатор» на расчетный счет ООО «Горизонт» - в общей сумме 1 828 220,00 рублей.

В результате анализа банковской выписки ООО «Горизонт» установлено, что в период с 27.01.2010 по 26.05.2010 с расчетного счета ООО «Горизонт» ИНН 2339018572 на расчетный счет ООО «Гелиус» перечислены денежные средства в общей сумме 7 507 000,00 рублей, с расчетного счета ООО «Гелиус» на расчетный счет ООО «Горизонт» - в общей сумме 4 852 000,00 руб., в том числе с комментарием в платежных документах «за мебель». В отношении ООО «Горизонт» 31.05.2013 принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. Руководителем ООО «Горизонт» с 28.12.2011 является Королькова Оксана Александровна - «массовый» учредитель и руководитель, являющаяся учредителем и руководителем более 50 организаций. ООО «Горизонт» с 27.12.2011 мигрировало в г. Череповец.

Согласно выписке банка с расчетного счета ООО «Гелиус» на расчетный счет ООО «Югторг» ИНН 2312163773 26.03.2010 перечислено 5 550 000,00 рублей. С расчетного счета ООО «Югторг» 09.02.2010 сняты наличными денежные средства в сумме 4 500 000,00 рублей. В период с 27.08.2009 по 06.04.2010 директором и единственным учредителем ООО «Югторг» являлся Чипурко Сергей Юрьевич (являвшийся также руководителем ООО «Гелиус»).

Организацией представлены письма (подписант указан - Синиговец М.В.):

- от 26.01.2010 с просьбой перечислить 343 000 руб. на расчетный счет ООО «Гелиус» ИНН 2339018580 в счет оплаты долга за ГСМ перед Синиговец М.В.;

- от 23.03.2010 с просьбой перечислить 131 000 руб. на расчетный счет ООО «Гелиус» ИНН 2339018580 в счет оплаты долга за ГСМ перед Синиговец М.В.

В протоколе допроса от 20.05.2013 Синиговец М.В. сообщил, что он не может назвать вид деятельности, осуществлявшийся ООО «Гелиус» в период 2010-2012гг., ФИО руководителя ООО «Гелиус» он назвать не может, где находился офис и склад ООО «Гелиус» он не помнит. С 24.05.2010 руководителем ООО «Гелиус» являлась Григорошева Светлана Александровна, которая согласно данным МИФНС России по ЦОД является руководителем в 16 организациях, учредителем - в 18 организациях. Согласно полученным протоколам допроса № 11 от 12.02.2013, № 10 от 12.02.2013 и № 119 от 11.09.2012, Григорошева С.А. не помнит, в каких организациях она являлась руководителем и учредителем, регистрировала организации в налоговых органах за денежное вознаграждение, теряла паспорт в 2003 и 2006 годах. В протоколе допроса от 08.05.2013 руководитель ООО «Гелиус» Чипурко Сергей Юрьевич указал, что ООО «Гелиус» занималось оптовой торговлей щебнем и ГСМ. Однако согласно банковской выписке установлено, что большинство операций осуществлялось по взаиморасчетам за бытовую технику, стеклопродукцию, мебель, сельскохозяйственную

ООО «Гелиус» 25.11.2011 исключено из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ) как недействующее юридическое лицо.

Обществом представлены письма (указан подписант - Синиговец М.В.):

Организацией представлены письма (подписант указан - Синиговец М.В.):

- от 22.06.2010 с просьбой перечислить 341 000 руб. на расчетный счет ООО «Сириус» ИНН 7706720927 в счет оплаты долга за дизельное топливо перед Синиговец М.В.;

- от 02.07.2010 с просьбой перечислить 300 000 руб. на расчетный счет ООО «Сириус» ИНН 7706720927 в счет оплаты долга за дизельное топливо перед Синиговец М.В.;

- от 26.07.2010 с просьбой перечислить 285 000 руб. на расчетный счет ООО «Сириус» ИНН 7706720927 в счет оплаты долга за дизельное топливо перед Синиговец М.В.;

- от 30.07.2010 с просьбой перечислить 100 000 руб. на расчетный счет ООО «Сириус» ИНН 7706720927 в счет оплаты долга за дизельное топливо перед Синиговец М.В.;

- от 23.08.2010 с просьбой перечислить 385 000 руб. на расчетный счет ООО «Сириус» ИНН 7706720927 в счет оплаты долга за дизельное топливо перед Синиговец М.В.;

- от 24.09.2010 с просьбой перечислить 378 500 руб. на расчетный счет ООО «Сириус» ИНН 7706720927 в счет оплаты долга за дизельное топливо перед Синиговец М.В.;

- от 25.10.2010 с просьбой перечислить 485 000 руб. на расчетный счет ООО «Сириус» ИНН 7706720927 в счет оплаты долга за дизельное топливо перед Синиговец М.В.

Организацией перечислены денежные средства с комментарием в платежном документе по письму от 25.10.2010 в общей сумме 1 440 000 руб., тогда как в письме указана сумма, подлежащая перечислению в размере 485 000 руб.

В протоколе допроса от 20.05.2013 Синиговец М.В. сообщил, что он не помнит, что было предметом его взаимоотношений с ООО «Сириус», ФИО руководителя ООО «Сириус» он назвать не может, где находился офис и склад ООО «Сириус» он не помнит, документы по взаиморасчетам с данной организацией представить не может.

ООО «Сириус» 28.11.2011 исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ как недействующее юридическое лицо.

При анализе выписки банка по расчетному счету ООО «Сириус» и ООО «Нова» установлено, что денежные средства, перечисляются на расчетный счет ООО «Милон» ИНН 2339020028. Руководителем ООО «Милон» являлся Макеев Михаил Владимирович, который снимал с расчетного счета ООО «Новатор» наличные денежные средства на основании доверенности от 03.10.2011, и в протоколе допроса от 30.09.2013 отрицал это. С 22.12.2011 руководителем ООО «Милон» являлся Назаров Николай Дмитриевич.

В протоколе допроса от 30.09.2013 Макеев М.В. указал, что у ООО «Милон» был открыт один расчетный счет, в Сбербанке. Однако у ООО «Милон» также был открыт расчетный счет в ОАО "И.Д.Е.А. БАНК" № 40702810100040001318. Свидетель сообщил, что он не помнит о факте осуществления деятельности с ООО «Сириус», однако при анализе банковских выписок данных организаций установлено, что в период с 10.11.2010 по 02.02.2011 с расчетного счета ООО «Милон» на расчетный счет ООО «Сириус» перечислены денежные средства в размере 7 104 885,00 рублей, с расчетного счета ООО «Сириус» на расчетный счет ООО «Милон» - 108 650 000,00 рублей. В период с 14.01.2011 по 08.11.2011 с расчетного счета ООО «Милон» на расчетный счет ООО «Новатор» было перечислено 4 649 055,00 рублей, с расчетного счета ООО «Новатор» на расчетный счет ООО «Милон» - 396 611 300,00 рублей.

При открытии расчетного счета ООО «Новатор» в договоре от 08.11.2010 № 32464 с ОАО «Сбербанк России» (представлен в ходе проверки ОАО «Сбербанк России» по поручению об истребовании № 17-11/3384 от 20.05.2013) в качестве телефона клиента (ООО «Новатор») указан номер мобильного телефона 918-6525245. Пунктом 2.1 указанного договора установлено, что получение Банком sms-сообщений, направляемых с данного телефонного номера, рассматривается банком как запрос клиента. В протоколе допроса от 30.09.2013 Макеев М.В. сообщает, что номер мобильного телефона 918-6525245 является его личным номером. Также в протоколе допроса от 09.10.2013 свидетель Гридин М.О. (руководитель ООО «Новатор») указал, что знаком с гражданином Макеевым М.В. и сообщил номер его мобильного телефона - 918-6525245.

При анализе операций по расчетному счету Синиговец М.В. открытому в Банке  «ПЕРВОМАЙСКИЙ" (ЗАО) за проверяемый период (2010-2012гг.) установлено, что согласно данным бухгалтерского учета, ООО «VIРойл» у Синиговец М.В. было приобретено ГСМ на сумму 26 329 100 руб.

За 2010 год на расчетный счет Синиговец М.В. от ООО «VIРойл» поступили денежные средства в общей сумме 579 959 руб., из них:

- 355 000 руб. поступило 10.08.2010, и снято наличными с расчетного счета 10.08.2010 - 350 000 руб.;

- 192 914 руб. поступило 21.12.2010, ровно та же сумма 192 914 руб. 22.12.2010 перечислена в адрес ИФНС России по Курганинскому району в качестве оплаты задолженности по акту проверки.

Все денежные средства, перечисленные от ООО «VIРойл» на расчетный счет Синиговец М.В., израсходованы на уплату налогов и услуг банка, а также сняты наличными в сумме 350 000 руб.

Взаиморасчеты с иными контрагентами Синиговец М.В. не осуществлял, закупки нефтепродуктов по безналичному расчету отсутствуют.

Также, согласно пояснениям ООО «VIРойл», частично оплата за ГСМ по письмам Синиговец была перечислена на расчетные счета иных организаций:

- ООО «Новатор» - 2 415 000 руб. (согласно протоколу допроса от 20.05.2013, Синиговцу этот контрагент неизвестен, директор ООО «Новатор» Гридин М.О. согласно допроса от 09.10.2013 также с ИП Синиговец не знаком, задолженности у ИП Синиговец М.В. перед ООО «Новатор» не было, т.к. взаимоотношений между ними не было.

- ООО «Гелиус» - 1 724 600 руб. Согласно протоколу допроса от 20.05.2013, Синиговец не знаком с директором этого контрагента, не может назвать адрес и вид деятельности. Директор ООО «Гелиус» Григорошева С.А. является «массовым», в протоколе допроса признала, что регистрировала фирмы за денежное вознаграждение.

- ООО «Сириус» - 1 440 000 руб. (хотя в письме от 25.10.2010 Синиговец просит перечислить лишь 485 000 руб.) Согласно протоколу допроса от 20.05.2013, Синиговец не знаком с директором этого контрагента, не может назвать адрес и вид деятельности.

- ООО «Сириус» и ООО «Гелиус» исключены из ЕГРЮЛ в 2011 году, как недействующие юридические лица.

Оставшаяся сумма задолженности ООО «VIРойл» перед Синиговцом (свыше 20 млн.руб.) не оплачено, а закрыта в бухгалтерском учете ООО «VIРойл» взаимозачетами, которые Синиговец в ходе допросов не подтвердил.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что между ООО «VIPойл» и ИП Синиговец М.В. имел место фиктивный документооборот. Характер расчетов между налогоплательщиком и контрагентами направлен на обналичивание денежных средств.

При таких обстоятельствах представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют об отсутствии необходимых условий для достижения соответствующей экономической деятельности контрагентом-поставщиком в силу отсутствия управленческого, технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; невозможность реального осуществления указанных операций с учетом объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. У поставщика отсутствуют трудовые ресурсы.

Апелляционной коллегией признается неправомерным вывод суда первой инстанции о том, что доводы о движении денежных средств и взаимоотношениях между ООО «Новатор», ООО «Гелиус», ООО «Милон», ООО «Нова», ООО «Горизонт», ООО «Югторг» не отвечают критерию относимости к данному делу, поскольку Общество не может нести ответственность за контрагентов своего непосредственного контрагента (в рассматриваемом деле Синиговец М.В.).

Между тем характер движения денежных средств и взаимоотношениях между ООО «Новатор», ООО «Гелиус», ООО «Милон», ООО «Нова», ООО «Горизонт», ООО «Югторг» подтверждает тот факт, что перечисления носили транзитный характер, установлено снятие денежных средств наличным способом в значительном размере.

В силу правовой позиции, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2007