Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2015 по делу n А32-21295/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

каждая - в одной указан водитель Конев О.И., во второй - Волков О.М.

Данные, содержащиеся в представленных ТТН по доставке груза (Дизельное топливо Л 0,2-62) от грузоотправителя ИП Синиговец М.В. в адрес ООО «VIPойл», содержат противоречивые, недостоверные сведения.

В протоколе допроса от 06.06.2013 № 11-18/07589 ИП Конев О.И. сообщил, что осуществлял расчеты исключительно по безналичному расчету. Также он указал, что был заключен договор по перевозке нефтепродуктов с ИП Синиговец М.В. Однако при анализе банковских выписок по расчетным счетам ИП Синиговец М.В. установлено, что перечисления денежных средств в период 2010-2012гг. между ними отсутствуют. Также ИП Конев О.И. в протоколе допроса сообщил, что он не знает, где находится организация ООО «VIPойл», не знает, какой товар поставлялся в адрес ООО «VIPойл», договоры заключались с ИП Синиговец и ООО «Горизонт» по перевозке их грузов, но на документах ставилась печать получателя груза ООО «VIPойл». Согласно банковским выпискам ООО «Горизонт» и ИП Синиговец М.В. установлено, что взаиморасчеты между ними в период 2010-2012гг. не осуществлялись.

На основании вышеизложенных фактов суд первой инстанции отклонил доводы налогового органа о том, что Синиговец М.В. не мог осуществить поставку ГСМ ввиду отсутствия соответствующей лицензии, выданной органами Ростехнадзора, поскольку Синиговец М.В., осуществлял посредническую деятельность, своих производственных мощностей, в том числе для хранения ГСМ не имел, в связи с чем в оформлении лицензии необходимости не было.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

Нефтепродукты (бензин, дизельное топливо) являются опасным грузом (ГОСТ 19433-88. Грузы опасные. Классификация и маркировка, утвержден постановлением Госстандарта СССР от 19.08.1988 N 2957). Отнесение нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо) к опасным грузам влечет к перевозке груза ряд дополнительных требований, в том числе, оформления дополнительной документации (пункты 2.1, 2.6, 3.1, 4.1, 5.1, 5.2 Правил перевозки опасных грузов автомобильным транспортом, утвержденных приказом Минтранса России от 08.08.1995 N 73, пункт 18 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554).

В соответствии с ГОСТ 19433-88. Грузы опасные. Классификация и маркировка (утвержден постановлением Госстандарта СССР от 19.08.1988 N 2957) опасными грузами признаются вещества, материалы и изделия, обладающие свойствами, проявление которых в транспортном процессе может привести к гибели, травмированию, отравлению, облучению, заболеванию людей и животных, а также к взрыву, пожару, повреждению сооружений и транспортных средств, отнесение к которым основано на соответствующих классификационных показателях и критериях.

Нефтепродукты (бензин, дизельное топливо), являются опасным грузом в соответствии с перечнем опасных грузов, установленным Правилами перевозки опасных грузов автомобильным транспортом, утвержденных Приказом Минтранса РФ от 08.08.1995 N 73.

Согласно п. 1.5 и приложения 7.1 названных Правил, опасные грузы по требованиям ГОСТ 19433-88 "Грузы опасные. Классификация и маркировка" и ДОПОГ распределяются на следующие классы:

1 - взрывчатые материалы (ВМ);

2 - газы, сжатые, сжиженные и растворенные под давлением;

3 - легковоспламеняющиеся жидкости (ЛВЖ);

4 - легковоспламеняющиеся твердые вещества (ЛВТ), самовозгорающиеся вещества (СВ); вещества, выделяющие воспламеняющиеся газы при взаимодействии с водой;

5 - окисляющие вещества (ОК) и органические пероксиды (ОП);

6 - ядовитые вещества (ЯВ) и инфекционные вещества (ИВ);

7 - радиоактивные материалы (РМ);

8 - едкие и (или) коррозионные вещества (ЕК);

9 - прочие опасные вещества.

Опасные грузы каждого класса в соответствии с их физико-химическими свойствами, видами и степенью опасности при транспортировании разделяются на подклассы, категории и группы, по ГОСТ 19433-88 и приведены в приложении 7.1 Правил. Дизельное топливо, бензин относится к 3 классу легковоспламеняющиеся жидкости, смеси жидкостей, а также жидкости, содержащие твердые вещества в растворе или суспензии, которые выделяют легковоспламеняющиеся пары, имеющие температуру вспышки в закрытом тигле 61 град. C и ниже;

Для возможности осуществления перевозок опасных грузов организация-перевозчик должна иметь в соответствии с Правилами соответствующую лицензию (пункт 2.1 Правил), специально оборудованный автотранспорт (пункт 4.1 Правил), а также специально подготовленный персонал, к которому в соответствии с пунктами 5.1 и 5.2 Правил предъявляются определенные требования.

Организация системы информации об опасности (далее - СИО), в соответствии с требованиями Правил, возлагается на автотранспортные организации, выполняющие перевозки опасных грузов, и грузоотправителей (грузополучателей).

При отправке груза в соответствии с пунктом 3.1 Правил на грузоотправителе лежит обязанность по:

- проверке целостности и исправности тары (упаковки), наличия маркировки и пломб, а также соответствия оборудования и технического оснащения погрузочно-разгрузочной площадки;

- представлению паспорта безопасности вещества (материала) по ГОСТ Р 50587-93. Паспорт безопасности вещества (материала). Основные положения. Информация по обеспечению безопасности при производстве, применении, хранении, транспортировании, утилизации (утвержден постановлением Госстандарта России от 27.07.1993 N 187);

- соблюдению утвержденной в установленном порядке инструкции по технике безопасности.

В соответствии с пунктом 2.6 Правил транспортная организация разрабатывает маршрут транспортировки, который не должен проходить через крупные населенные пункты, вблизи маршрута транспортировки не должны находиться важные крупные промышленные объекты, маршрут транспортировки не должен проходить через зоны отдыха, архитектурные, природные заповедники и другие, особо охраняемые территории, на маршруте транспортировки должны быть предусмотрены места стоянок транспортных средств и заправок топливом.

При принятии заявки компанией-перевозчиком грузоотправитель должен представить товарно-транспортную накладную в 4 экземплярах и аварийную карточку системы информации об опасности (пункт 3.1.2 Правил).

Принятие опасного груза к перевозке осуществляется автотранспортной организацией при предъявлении грузоотправителем паспорта безопасности вещества по ГОСТ Р 50587-93.

В соответствии с пунктом 18 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554, опасные, скоропортящиеся и иные грузы, требующие специальных условий перевозки, принимаются экспедитором только при представлении клиентом в письменной форме информации об условиях их транспортировки.

При перевозке опасных грузов, выполняемой в сложных дорожных условиях (по горной местности) необходимо согласование с подразделением ГАИ.

Согласно пункту 2.10 Правил ограничение скорости движения автотранспортных средств при перевозке опасных грузов устанавливается ГАИ МВД России с учетом конкретных дорожных условий при согласовании маршрута перевозки.

В силу пункта 5.1.9 Правил водитель, осуществляющий перевозку опасного груза, должен иметь при себе следующие транспортные документы: лицензионную карточку на транспортное средство с отметкой "Перевозка ОГ"; путевой лист с указанием маршрута перевозки в соответствии с требованиями раздела 2.6 и приложения 7.11 Правил, с отметкой "Опасный груз", выполненной красным цветом, в верхнем левом углу и указанием в графе "Особые отметки" N опасного груза по списку ООН; свидетельство о допуске водителя к перевозке опасных грузов (приложение 7.12); аварийную карточку системы информации об опасности (приложение 7.5); товарно-транспортную накладную; адреса и телефоны должностных лиц автотранспортной организации, грузоотправителя, грузополучателя, ответственных за перевозку дежурных частей органов ГАИ МВД России, расположенных по маршруту движения.

Обществом ни налоговому органу во время проведения налоговой проверки, ни в судах первой и апелляционной инстанций не представлены документы, подтверждающие соответствие доставки продукции (опасного груза) вышеуказанному порядку. Такие документы, подтверждающие легальное перемещение нефтепродуктов от поставщика к покупателю, в материалах дела отсутствуют.

Водитель Конев, формально не опровергая факт перевозки, не указал ни одного конкретного обстоятельства, к ней относящегося. Доказательств того, что  водитель Конев имел возможность перевозить опасный груз суду не представлены.   

Указанный вывод соответствует правовой позиции, выраженной в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.02.2013 по делу N А53-4410/2012, Постановлении Пятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от  29.08.2014 года дело № А32-22683/2011

Таким образом, у ИП Синиговец М.В. отсутствовала возможность реализовывать нефтепродукты в связи с тем, что он их не закупал и не имел возможности хранить, перевозить. Указанные обстоятельства свидетельствуют о противоречивости представленных доказательств по факту поступления нефтепродуктов в рамках договора.

Налогоплательщиком не представлено в материалы дела ни одного доказательства, раскрывающего то,  каким образом реально происходила поставка.

Указанные обстоятельства не могут быть опровергнуты допросом Синеговца, поскольку при допросе Синиговец также не вспомнил ни одного конкретного обстоятельства, подтверждающего сделку.

Также из материалов налоговой проверки следует, что по состоянию на 12.01.2011г. задолженность ООО «VIPойл» перед Синиговец составила 23,9 млн.руб. Согласно представленному к проверке письму, Синиговец просит ООО «VIPойл» в счет долга осуществить поставку в адрес ООО «Новатор» ИНН 2339019992, что не находит подтверждения в бухгалтерском учете ООО «VIPойл».

Однако в протоколе допроса от 20.05.2013 ИП Синиговец М.В. сообщил, что не помнит о контрагенте ООО «Новатор».

В протоколе допроса от 09.10.2013 руководитель ООО «Новатор» Гридин Михаил Олегович (адрес регистрации в период 2010 - г. КУРГАНИНСК, ул. КУЙБЫШЕВА, 162) сообщил, что он не знаком с ИП Синиговец М.В., не подписывал никаких писем, договоров, счетов-фактур в адрес ИП Синиговец М.В., задолженности у ИП Синиговец М.В. перед ООО «Новатор» не было, т.к. никаких взаимоотношений между ними не было.

Согласно протоколу допроса ИП Синиговец М.В. от 20.05.2013, в период 01.01.2010-22.03.2012 он работал в администрации г. Новороссийск, осуществлял оптовую торговлю дизельным топливом, поставщиком являлся ООО «Ильский НПЗ», расчеты с контрагентами производились только по безналичному расчету. ИП Синиговец М.В. сообщил, что не помнит, на какие суммы осуществлялись поставки в адрес ООО «VIPойл», не может представить документы, подтверждающие взаиморасчеты с ООО «VIPойл», не помнит, каким образом и в какой сумме у него образовалась задолженность перед ООО «VIPойл». Также ИП Синиговец М.В. сообщил, что не помнит о фактах проведения взаимозачетов между ним и ООО «VIPойл».

Согласно пояснению, представленному ООО «Ильский НПЗ» ИНН 2308128110, полученному в результате истребования документов (поручение № 17-11/3453), никакой финансово-хозяйственной деятельности с ИП Синиговец М.В. в период 01.01.2010-31.12.2012 не велось.

Организацией к проверке представлено письмо от 25.10.2010, (в качестве подписанта указан ИП Синиговец М.В.), в котором ИП Синиговец М.В. просит перечислить денежные средства в размере 2 600 000 руб. на расчетный счет ООО «Новатор» в счет оплаты долга за дизельное топливо. В данном письме указан расчетный счет ООО «Новатор» 40702810830410001089 в ЮГО-ЗАПАДНЫЙ БАНК ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" БИК 046015602. Установлено, что ООО «Новатор» ИНН 2339019992 зарегистрировано в налоговом органе 14.10.2010, расчетный счет 40702810830410001089 в ЮГО-ЗАПАДНЫЙ БАНК ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" БИК 046015602 открыт 08.11.2010. Дата письма 25.10.2010 является более ранней, чем дата открытия указанного в письме расчетного счета - 08.11.2010. Таким образом, в представленных документах содержится противоречивая, недостоверная информация. При анализе выписки банка по расчетному счету ООО «Новатор», денежные средства от ООО «VIPойл» были перечислены лишь 2011 году частями.

В протоколе допроса от 20.05.2013 ИП Синиговец М.В. сообщил, что не помнит о контрагенте ООО «Новатор».

В протоколе допроса от 09.10.2013 руководитель ООО «Новатор» Гридин Михаил Олегович (адрес регистрации в период 2010 - г. КУРГАНИНСК, ул. КУЙБЫШЕВА, 162) сообщил, что он не знаком с ИП Синиговец М.В., не подписывал никаких писем, договоров, счетов-фактур в адрес ИП Синиговец М.В., задолженности у ИП Синиговец М.В. перед ООО «Новатор» не было, т.к. никаких взаимоотношений между ними не было.

При анализе выписки банка по расчетному счету ООО «Новатор» установлено, что денежные средства, перечисляются на расчетный счет ООО «Нова» ИНН 2339019801. Руководителем ООО «Нова» в период 11.10.2010 по 24.05.2012 являлся Гридин Александр Олегович (адрес регистрации - г. КУРГАНИНСК, ул. КУЙБЫШЕВА, 162). С 25.05.2012 руководителем ООО «Нова» являлся Назаров Николай Дмитриевич ИНН 231209299170.

В протоколе допроса от 09.10.2013 руководитель ООО «Новатор» Гридин Михаил Олегович сообщил, что с расчетного счета ООО «Новатор» наличные денежные средства снимались в малом объеме для хозяйственных нужд. Согласно выписке банка по расчетному счету ООО «Новатор», 03.10.2011-03.11.2011 были сняты наличные денежные средства в размере 3 200 000 руб. В соответствии с документами, представленными ОАО «Сбербанк России», Курганинское отделение № 1581» ИНН 7707083893 КПП 233902001, выдача наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Новатор» производилась гражданину Макееву Михаилу Владимировичу на основании доверенности от 03.10.2011. Согласно протоколу допроса от 30.09.2013, Макеев Михаил Владимирович отрицает, что снимал наличные денежные средства с расчетного счета ООО «Новатор» по поручению Гридина М.О., свидетель не помнит, передавал ли ему Гридин М.О. денежные средства. Также свидетель указал, что знаком с Эюбовым Э., он не помнит, передавал ли ему Эюбов Э. наличные денежные средства.

Свидетель Макеев Михаил Владимирович также сообщил, что в период с 19.10.2010 г. по 24.08.2011 он являлся руководителем ООО «Милон» ИНН 2339020028. Согласно банковской выписке, с расчетного счета ООО «Милон» за период 24.12.2010 по 02.02.2011 были перечислены на расчетный счет ООО «Сириус» ИНН 7706720927 денежные средства в размере 7 104 885 руб., в период 10.11.2010 по 17.01.2011 ООО «Сириус» были перечислены на расчетный счет ООО «Милон» денежные средства в размере 108 650 000 руб. Установлено, что ООО «Сириус» и ООО «Милон» в период 2010-2012гг. не имели наемных работников, транспортных средств, имущества, согласно банковским выпискам, платежи за аренду,