Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А53-17401/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

284 от 01.08.2011 на сумму 78 493 руб. 10 коп. в т.ч. НДС 11 973 руб. 53 коп.; № 284/2 от 01.08.2011 на сумму 577 612 руб. в т.ч. НДС 88 110 руб.30 коп.; № 285 от 02.08.2011 на сумму 236 564 руб.02 коп. в т.ч. НДС 36 086 руб. 04 коп.; № 286 от 05.08.2011 на сумму 1 660 823 руб.38 коп. в т.ч. НДС 253 345 руб. 94 коп.; № 287 от 08.08.2011 на сумму 364 861 руб. 85 коп. в т.ч. НДС 55 656 руб. 90 коп.; № 288/1 от 09.08.2011 на сумму 869 991 руб.60 коп. в т.ч. НДС 132 710 руб. 58 коп.; № 289/1 от 10.08.2011 на сумму 3 894 000 руб. в т.ч. НДС 594 000 руб.; № 289/2 от 10.08.2011 на сумму 5 797 руб. 10 коп. в т.ч. нДс 884 руб. 30 коп.; № 330 от 01.10.2011 на сумму 2 196 525 руб. 16 коп. в т.ч. НДС 335 063 руб. 29 коп.; № 348 от 30.10.2011 на сумму 185781 руб. 56 коп. в т.ч. НДС 28339 руб. 56 коп.; № 350 от 30.10.2011 на сумму 195 713 руб. 36 коп. в т.ч. НДС 29 854 руб.59 коп.; № 351 от 30.10.2011 на сумму 980 693 руб. 28 коп. в т.ч. НДС 149 597 руб. 28 коп.; № 336 от 08.10.2011 на сумму 7 870 руб. 13 коп. в т.ч. 1 200 руб. 53 коп.; № 338 от 10.10.2011 на сумму 908 090 руб. 95 коп. в т.ч. НДС 138 522 руб. 35 коп.; № 342 от 15.10.2011 на сумму 161 руб. 48 коп. в т.ч. НДС 24 руб. 63 коп.; № 354 от 30.10.2011 на сумму 57 339 руб. 50 коп. в т.ч. НДС 8 746 руб. 70 коп.; № 384 от на сумму 56 016 руб. 96 коп. в т.ч. НДС 8 544 руб. 96 коп.; № 385 от 01.12.2011 на сумму 30 300 руб. 63 коп. в т.ч. НДС 4 622 руб. 13 коп.; № 396 от 09.12.2011 на сумму 194 700 руб. в т.ч. НДС 29 700 руб.; № 412 от 25.12.2011 на сумму 102 778 руб. в т.ч. НДС 15 678 руб.; № 405 от 15.12.2011 на сумму 108 372 руб.14 коп. в т.ч. НДС 16 531 руб. 34 коп.; № 411 от 24.12.2011 на сумму 2 818 459 руб. 26 коп. в т.ч. НДС 429 934 руб. 46 коп.; № 101 от 30.04.2012 на сумму 362 412 руб. 46 коп. в т.ч. НДС 55 283 руб. 26 коп.; № 104 от на сумму 30 090 руб. в т.ч. НДС 4 590 руб.; № 99 от 30.04.2012 на сумму 93 810 в т.ч. НДС 14 310 руб.; № 100 от 30.04.2012 на сумму 187 057 руб. 14 коп. в т.ч. НДС 28 534 руб. 14 коп.; № 102 от 30.04.2012 на сумму 30 360 руб.10 коп. в т.ч. НДС 4 631 руб. 20 коп.; № 103 от 30.04.2012 на сумму 188 800 руб. в т.ч. НДС 28 800 руб.; № 115 от 11.05.2012 на сумму 6 682 555 руб. 94 коп. в т.ч. НДС 1 019 372 руб. 94 коп.; № 132 от 31.05.2012 на сумму 604 160 руб. , в т.ч. НДС 92 160 руб.; № 133 от 31.05.2012 на сумму 2 008 360 руб. в т.ч. НДС 306 360 руб.; № 147 от 14.06.2012 на сумму 1 947 000 руб. в т.ч. НДС 297 000 руб., № 143 от 11.06.2012 на сумму 17 589 руб. 88 коп. в т.ч. НДС 2 683 руб. 20 коп.; № 151 от 15.06.2012 на сумму 21 830 руб. в т.ч. НДС 3 330 руб.; № 150 от 15.06.2012 на сумму 799 817 руб. 22 коп. в т.ч. НДС 122 006 руб. 02 коп.; № 167 от 29.06.2012 на сумму 698 807 руб. 80 коп. в т.ч. НДС 106 597 руб. 80 коп.; № 144 от 11.06.2012 на сумму 1369 руб. 98 коп. в т.ч. НДС 208 руб. 98 коп.; № 334 от 30.10.2012 на сумму 220 669 руб. 44 коп. в т.ч. НДС 33 661 руб. 44 коп.; № 333 от 30.10.2012 на сумму 13 193 руб. 93 коп. в т.ч. НДС 2 012 руб. 63 коп.; № 335 от 30.10.2012 на сумму 134 714 руб. 56 коп. в т.ч. НДС 20 549 руб. 68 коп.; № 337 от 30.10.2012 на сумму 488 155 руб. 79 коп. в т.ч. НДС 74 464 руб. 45 коп.; № 332 от 30.10.2012 на сумму 405 636 руб. 35 коп. в т.ч. НДС 61 876 руб. 73 коп.; № 336 от 30.10.2012 на сумму 325 680 руб. в т.ч. НДС 49 680 руб.; № 398 от 03.12.2012 на сумму 5 66 3603 руб. 52 коп. в т.ч. НДС 863 939 руб. 52 коп.;

По вышеуказанным счетам-фактурам принято к учету строительных материалов более 150 наименований, основные из которых: - щиты строительные - 312 780 кв.м., арматура -39.521 т, балка двутавровая 4.792 т, лес круглый- 9.063 куб. м., катанка -3.500 т, швеллер 20- 3.500 т., доска обрезная - 11.347 куб. м, бордюры дорожные - 796 шт., электроды- 510 кг, метизы -3500 т, железобетонные блоки - 29.529 куб. м.ковер газовый -565 шт., трубки контрольные -202.297 шт., стеклохолст - 577 кв.м.

В счетах-фактурах за руководителя и главного бухгалтера ООО «ТПК» расписался Ежов А.П.

В ходе допроса в качестве свидетеля № 706 от 31.10.2013г. установлено, что в 2011­2012г. Ежов А.П. показал, что являлся учредителем, руководителем, главным бухгалтером ООО «ТПК»; сам вел бухгалтерский учет; подписывал все первичные документы, в том числе товарно-сопроводительные; полномочия на право подписи в счетах-фактурах ООО «ТПК» на других сотрудников не возлагал; подтвердил свою подпись в представленных на обозрение документах; указал, что ООО «ТПК» арендовало в г. Новошахтинске промплощадку по ул. Мичурина, однако, не указал её точный адрес, площадь, а также арендодателя.

При повторном допросе в качестве свидетеля в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, Ежов А.П. показал, что поставщиков и покупателей строительных материалов не помнит; организация ООО «Донуглестрой», ему не знакома, о её местонахождении не знает; руководителя этой фирмы не знает, лично не встречался; как осуществлялся поиск покупателей, в частности ООО «Донуглестрой», не помнит; в период работы в ООО «ТПК» с организацией ООО «Донуглестрой», не сотрудничал; ни с кем от этой организаций не контактировал; офис по адресу: г. Шахты, ул. Ионова, 106, оф.3 использовался как почтовый адрес; происхождение товаров, реализованных ООО «Донуглестрой» пояснить не может; промышленная площадка № 1 находилась в г. Новошахтинске, рядом с заводом ЖБИ ОАО «Ростовуголь»; договор на использование этой площадки не заключался, с руководством завода не знаком, расчеты не производились (протокол допроса свидетеля №77 от 12.02.2014).

Исходя из противоречивых показаний Ежова А.П., зафиксированных в протоколах №706 от 31.10.2013г. и №77 от 12.02.2014г., инспекцией была назначена почерковедческая экспертиза подписи Ежова А.П. в документах ООО «ТПК».

Проведение экспертизы было поручено судебному эксперту Центра судебных экспертиз по Южному округу Барашеву Алексею Сергеевичу. Налогоплательщик ознакомлен 29.01.2014 с Постановлением о назначении почерковедческой экспертизы документов и о разъяснении его прав. Налогоплательщик ознакомлен 29.01.2014 с постановлением №2 от 29.0.12014 о назначении почерковедческой экспертизы.

В результате почерковедческого исследования установлено, что подпись от имени Ежова А.П., изображение которой имеется в копии договора поставки № 19 от 15.04.2011 в графе «Директор ООО ТПК», выполнена не самим Ежовым, а другим лицом.

Подписи от имени Ежова А.П., изображения которых имеются в счетах-фактурах в графах «Руководитель организации»: № 201 от 31.05.2011, № 248 от 01.06.2011, № 289/1 от 10.08.2011, № 330 от 01.10.2011, № 338 от 10.10.2011, № 411 от 24.12.2011, № 115 от 11.05.2012, № 133 от 31.05.2012, № 147 от 14.06.2012, № 398 от 03.12.2012, выполнены не самим Ежовым А.П., а другим лицом.

Причем, подпись от имени Ежова А.П., изображение которой имеется в копии договора поставки № 19 от 15.04.2011 выполнена одним (первым) лицом.

Подписи от имени Ежова А.П. , изображения которых имеются в копиях счетов-фактур: № 201 от 31.05.2011, № 248 от 01.06.2011, № 289/1 от 10.08.2011, № 330 от 01.10.2011, № 338 от 10.01.2011, № 411 от 24.12.2011 выполнены другим (вторым) лицом.

Подписи от имени Ежова А.П., изображения которых имеются в копиях счетов- фактур: № 115 от 11.05.2012, № 133 от 31.05.2012, № 147 от 14.06.2012, № 398 от 03.12.2012, выполнены третьим лицом.

В рамках проверки налогоплательщиком представлены товарные накладные (ТОРГ-12): от 30.06.2011 № 249, от 31.05.2011 № 201, от 31.05.2011№ 203, от 31.05.2011 № 200, от 31.05.2011 № 205/1, от 29.04.2011 № 170, от 29.04.2011 № 168, от 29.04.2011 № 169, от 31.05.2011 № 202, от 31.05.2011 № 204 (должность ФИО лица получившего груз со стороны грузополучателя),; №№ 132 от 31.05.2011, 338 от 10.10.2011, 284/2, 285 от 02.08.2011,287 от 08.08.201, 330 от 01.10.2011, 348 от 30.10.2011,350 от 30.10.2011, 338 от 342 от 15.10.2011, 354 от 30.10.2011, 396 от 09.12.2011, 412 от 25.12.201,1406 от 16.12.2011, 411 от 24.12.2011, 104 от 30.04.2012, 100 от 30.04.2012, 115 от 11.05.2012,133 от 31.05.2012,334 от 30.10.2012, 333 от 30.10.2013, 335 от 30.10.2012, 336 от 337 от 30.12.2012, (лицо получившее груз - Кудрявцев С.В.); №№ 382 от 30.11.2011(лицо получившее груз - Лещенок А.В.); №№ 169 от 29.04.2011, 205/1 от 31.05.2011, 248 от 01.06.2011,289/1 от 10.08.2011(лицо получившее груз – Корнилов В.Н.); (№№ 286 от 05.08.2011, 289/3 от 10.08.2011, 103 от 30.04.2012, 147 от 14.06.2012, 143 от 11.06.2012, 144 от 11.06.2012,151 от 15.06.2012, 150 от 15.06.2012, 167 от 29.06.2012 (лицо получившее груз - Галатов К.Г.); №№ 384 от 30.11.2011 (лицо получившее груз - Шейкин  И.Ю.); №№ 405 от 15.12.2011, 406 от 16.12.2011(лицо получившее груз - Костенко А. В.).

Указанные товарные накладные со стороны поставщика подписаны Ежовым А.П. в качестве директора, главного бухгалтера и лица, отпустившего груз.

Во всех товарных накладных не заполнены обязательные реквизиты: количество приложений (паспорта, сертификаты и т.д.), масса груза, количество мест, что является нарушением ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ и п. 13 р.2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н.

По требованию налогового органа от 09.10.2013 № 401, обществом не представлены сертификаты и другие аналогичные документы, подтверждающие качество и происхождение строительных материалов.

Допрошенные в качестве свидетелей работники общества Кудрявцев С.В. и Шейкин И.Ю. получение строительных материалов подтвердили, однако, конкретное местоположение пункта погрузки указать не смогли.

Работники общества Лещенок А.В., Корнилова В.Н., Галатова К.Г., Костенко А.В. от явки в инспекцию для допроса в качестве свидетелей уклонились.

Налогоплательщиком представлены путевые листы: № 596 серия Г от 29.05.2012,№ 343 серия Г от 27.04.2012 № 898 серия Г от 26.06.2012№ 357 серия Г от 30.04.2012, № 622 серия Г от 31.05.2012, № 426 серия Г от 11.05.2012, № 765 серия Г от 15.06.2012, № 860 от 25.06.2012№ 357 серия Г от 30.04.2012, № 622 серия Г от 31.05.2012, № 426 серия Г от 11.05.2012, № 2291 серия Г от 10.10.2011, № 1555 серия Г от 01.08.2011, № 898 серия Г от 26.06.2012, № 1706 серия Г от 10.10.2011,№ 1937 серия Г от 30.10.2012, № 2204 серия Г от 03.12.2012, № 720 серия Г от 09.06.2012,№ 1937 серия Г от 30.10.2012№ 2204 серия Г от 03.12.2012, № 720 серия Г от 09.06.2012,№ 1937 серия Г от 30.10.2012, № 1620 серия Г от 05.08.2011, № 1554 серия Г от 01.08.2011, № 1407 серия Г от 15.07.2011, № 1020 серия Г от 01.06.2011№ 1573 серия Г от 02.08.2011, № 1705 серия Г от 10.08.2011, № 2448 серия Г от 24.10.2011, № 1628 серия Г от 05.08.2011,№ 1637 серия Г от 08.08.2011, № 1664 серия Г от 09.08.2011, № 2498 серия Г от 28.10.2011, № 2273 серия Г от 07.10.2011 № 2685 серия Г от 15.11.2011, № 2999 серия Г от 14.12.2011, № 1711 серия Г серия Г от 10.08.2011,№ 2224 серия Г от 01.10.2011,№ 2497 серия Г от 28.10.2011 № 2289 серия Г от 10.10.2011, № 2352 серия Г от 14.10.2011,№ 2604 серия Г от 09.12.2011, № 2686 серия Г от 16.12.2011, № 717 серия Г от 09.06.2012, № 766 серия Г от 15.06.2012, № 2304 серия Г от 11.10.2011, № 2541 серия Г от 01.11.2011, № 898 серия Г от 26.06.2012, № 1907 серия Г от 25.10.2012, № 1924 серия Г от 26.10.2012.

В путевых листах отсутствуют обязательные реквизиты, необходимые для установления фактических обстоятельств перевозки по счетам-фактурам ООО «ТПК», а именно: время прибытия в пункт погрузки; время прибытия в пункт разгрузки; наименование грузоотправителя; табельный номер работника общества; печать грузоотправителя.

Кроме того, в путевых листах указан адрес пункта погрузки: либо г. Шахты, либо г. Новошахтинск, промплощадка № 1 без указания фактического местоположения.

В путевых листах отсутствуют обязательные реквизиты, необходимые для установления фактических обстоятельств перевозки по счетам-фактурам ООО «ТПК», а именно: время прибытия в пункт погрузки; время прибытия в пункт разгрузки; наименование грузоотправителя; табельный номер работника общества; печать грузоотправителя.

Кроме того, в путевых листах указан адрес пункта погрузки: либо г. Шахты, либо г. Новошахтинск, промплощадка № 1 без указания фактического местоположения.

Опрошенные в качестве свидетелей водители общества Сосов И.В. (протокол от 28.10.2013 № 6), Пономарев В.Е. (протокол от 29.10.2013 № 7), Аллагуватов М.Р. (протокол от 21.10.2013 № 1), Нежданов В.И. (протокол от 29.10.2013 № 8), Фролов А.Б. (протокол от 29.10.2013 № 10), Зинов А.С. (протокол от 29.10.2013 № 6), Пономарев А.В (протокол опроса № 62 от 31.01.2014г.) перевозку строительных материалов подтвердили, однако, не могли указать место, откуда перевозился груз.

Для подтверждения факта отгрузки глины с бывшей шахты Соколовской, было направлено требование о представлении документов (информации) ОАО «Соколовский кирпичный завод» по взаимоотношениям с ООО «ТПК» (от 05.02.2014 № 14-16/507).

ОАО   «Соколовский кирпичный завод», письмом  от 10.02.2014, сообщило, что ОАО «Соколовский кирпичный завод» является коммерческой организацией, основной вид деятельности организации: производство и реализация кирпича, продажей глины завод не занимается, ООО «ТПК» не является контрагентом ОАО «Соколовский кирпичный завод».

Для установления места погрузки в рамках проведенных дополнительных мероприятий, были направлены запросы в Администрацию г. Новошахтинска, в Комитет по управлению имуществом г. Новошахтинска о предоставлении информации о фактическом использовании земельного участка по ул. Городской, закрепленного до 2008 года за Новошахтинским заводом железобетонных изделий, в 2011 -2012 годах, а также о возможности осуществления хозяйствующими субъектами операций по складированию и отгрузке строительных материалов в г. Новошахтинске по ул. Городской №№ 3 и 1 -а в 2011-2012 годах .

Администрация г. Новошахтинска, письмом о 06.02.2014 №03.01-09-03/176 сообщила следующее.

В соответствии с перечнем свободных инвестиционных площадок на территории г. Новошахтинска, условно до 2010 года участок «Промышленная площадка № 1» относился к территории бывшего завода «Железобетонных изделий» ОАО «Ростовуголь» по адресу: г. Новошахтинск, ул. Городская, 1а.

После утверждения «Правил землепользования и застройки муниципального образования «Город Новошахтинск» данная территория была отнесена к «Производственной зоне № 27».

В 2011 -2012 годах завод «Железобетонных изделий» ОАО «Ростовуголь» не осуществлял свою деятельность, в связи с этим отгрузка строительных материалов по адресу: г. Новошахтинск, ул. Городская, 1 а, не осуществлялась.

Комитет по управлению имуществом г. Новошахтинска, письмом от 10.02.2014 №312 сообщил, что в связи с ликвидацией Новошахтинского завода железобетонных изделий ОАО «Ростовуголь» право постоянного бессрочного пользования на земельный участок по ул. Городской прекращено.

Постановлением Мэра города Новошахтинска от 16.05.2007