Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 по делу n А32-42395/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

получено по чекам 38 299 000 рублей.

В период с 16.06.2010 по 29.09.2011 на расчетный счет№ 40702810350000000396 ООО «КубЮгРегион», открытый в Краснодарском филиале ЗАО КБ «Кедр», поступило 311 900 678 рублей, из которых наличными получено по чекам 45 990 000 рублей.

На основании перечисленных фактов инспекция установила, что первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты) подписаны не Баюк В.А., ООО «КубЮгРегион» по юридическому адресу не находится, ООО «КубЮгРегион» в силу отсутствия работников, основных средств и транспортных средств не могло в действительности осуществлять торговую деятельность. Несоответствие покупаемых и продаваемых товаров (работ, услуг) согласно банковской выписке также свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности у ООО «КубЮгРегион». Сделки ООО «Транс-Регион» и ООО «КубЮгРегион» в действительности не исполнялись и направлены на получение налоговой выгоды.

Также ООО «Транс-Регион» (заказчик) был заключен с ООО «КубаньАгроМаркет» (исполнитель) договор от 01.06.2011 № 44 Т-Р на предоставление услуг специальной техники. Согласно данному договору заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию услуг специальной строительной техники и автотранспорта на объектах заказчика.

Основным видом деятельности ООО «КубаньАгроМаркет» является «прочая оптовая торговля». У общества отсутствуют имущество и транспортные средства. Доля налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составляет 99,9 %. Среднесписочная численность работников за 2010 год - 3 человека, за 2011 год сведения не представлены. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2011 года. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год общество при оборотах 97 237 018 рублей исчислило налог на прибыль в сумме 9 583 рубля. За 2011 год налоговая декларация по налогу на прибыль не представлена, налог за 2011 год не исчислялся.

Согласно представленному бухгалтерскому балансу у общества отсутствуют основные средства, юридический адрес является адресом «массовой» регистрации. Документы по взаимоотношениям с ООО «Транс-Регион» не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция получила документы от Управления ЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю, в том числе протокол допроса директора ООО «КубаньАгроМаркет» Баюка В.А.

Анализ выписок по операциям на расчетном счете ООО «КубаньАгроМаркет» свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности данного общества. За период с 21.07.2010 по 17.11.2011 не осуществлялось выплат заработной платы сотрудникам, платежей, связанных с арендой производственных (торговых) помещений, оплатой коммунальных платежей, телефонных услуг, следовательно, не могла в действительности вести производственную, торговую, либо любую иную деятельность.

На расчетный счет ООО «КубаньАгроМаркет» за период с 21.07.2010 по 17.11.2011 поступали денежные средства за сельскохозяйственную продукцию, строительно-монтажные работы, оборудование, комплектующие материалы, услуги спецтехники, железобетонные сваи.

ООО «КубаньАгроМаркет» за период с 21.07.2010 по 17.11.2011 перечисляло денежные средства за сельскохозяйственную продукцию, жмых, пшеницу, кондитерскую глазурь, гравийно-песчанную смесь, строительно-монтажные работы.

В периоде 16.06.2011 по 19.10.2011 на расчетный счет№ 40702810410310013817 ООО «КубаньАгроМаркет», открытый в АКБ «МосОблБанк», поступили денежные средства в сумме 103 426 846 рублей, из которых наличными получено по чекам 19 300 000 рублей.

В период с 21.07.2010 по 17.11.2010 на расчетный счет№ 40702810526020000363 ООО «КубаньАгроМаркет», открытый в филиале «Ростовский» ОАО «Альфа-Банк», поступили денежные средства в сумме 55 971 080 рублей, из которых наличными получено по чекам 22 560 000 рублей.

В дальнейшем ООО «Транс-Регион» (заказчик) заключило договор с ООО «Фаворит» (исполнитель) от 01.07.2011 № 51 Т-Р (договор 1) о приемке грунта для подготовки рекреационных объектов ГУ «Сочинский национальный парк». Согласно данному договору исполнитель оказывает заказчику услуги по сбору и размещению экологически чистого грунта нерегламентированной влажности местного геологического происхождения на специально отведенный участок в Адлерском лесничестве ФГУ «Сочинский национальный парк»

Также ООО «Транс-Регион» (покупатель) с ООО «Фаворит (поставщик) заключили договор от 15.07.2011 № 53 Т-Р поставки продукции (договор 2). Согласно договору 2 поставщик обязуется передать в собственность, а покупатель - принять и оплатить строительные и иные материалы.

ООО «Транс-Регион» (покупатель) с ООО «Фаворит» (поставщик) заключили договор от 26.07.2011 № 237 поставки строительных материалов (договор 3). Согласно договору поставщик обязуется передать в собственность, а покупатель — принять и оплатить строительные материалы.

В ходе проверочных мероприятий налоговый орган установил, что основным видом деятельности ООО «Фаворит» является оптовая торговля зерном. У общества отсутствуют имущество и транспортные средства. Среднесписочная численность работников за 2011 год -1 человек. Отчетность за 2 квартал 2011 года не представлена. Согласно декларации по налогу на прибыль общество при оборотах 132 686 583 рубля исчислило налог на прибыль за 2011 год в сумме 7 760 рублей. Согласно справке собственника помещения, адрес которого заявлен обществом в качестве юридического, договор аренды нежилого помещения с ООО «Фаворит» не заключался. При осмотре помещения установлено, что ООО «Фаворит» по заявленному юридическому адресу не находится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет (протокол осмотра от 29.08.2012 № 008983/1031). Руководителем и учредителем является Агуреев Олег Васильевич. Документы по взаимоотношениям с ООО «Транс-Регион» не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция получила документы от Управления ЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю, согласно которым произведен допрос директора ООО «Фаворит» Агуреева О.В. Агуреев О.В. пояснил, что Баюк В.А. предложил за денежное вознаграждение зарегистрировать на паспортные данные Агуреева О.В. в ИФНС России № 2 по г. Краснодару ООО «Фаворит» и открыть расчетные счета. Со слов Баюка В.А., он должен лишь числиться учредителем и директором. У нотариуса составлены документы, в соответствии с которыми ранее незнакомый ему человек по имени Роман становился распорядителем предприятия. Учредительные и банковские документы ООО «Фаворит» Агуреев О.В, передал Довбыш С.Е., после чего он отношения к деятельности ООО «Фаворит» не имел, возложенных обязанностей учредителя и директора предприятия не выполнял. До настоящего времени с Довбышем СЕ. не встречался, не контактировал, деятельностью предприятия не интересовался.

Анализ выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Фаворит» свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности данного общества за период с 02.06.2011 по 07.12.2011.

Так, организация не осуществляла выплату заработной платы сотрудникам, оплату аренды офисных (торговых) площадей, коммунальных и телефонных услуг, следовательно, не могла в действительности вести производственную, торговую либо любую иную деятельность.

Согласно выпискам по операциям на расчетных счетах ООО «Фаворит» за период с 02.06.2011 по 07.12.2011 поступали денежные средства за пшеницу, инертные материалы, автошины, оборудование, строительные материалы, кукурузу, сельскохозяйственную продукцию, песок, подсолнечник, сахар-песок, перечислялись денежные средства за сельскохозяйственную продукцию, приемку грунта, пшеницу, горную массу, сантехнические перегородки, кукурузу, щебень.

Основные перечисления ООО «Фаворит» производило за сельскохозяйственную продукцию.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом получена информация правоохранительных органов, из которой следует, что 18.11,2011 возбуждено уголовное дело № 203644 в отношении Уразалиева Т.А., который, как указано в приговоре Первомайского районного суда г. Краснодара от 29.02.2012 по делу № 1-76/12, совершил незаконное предпринимательство, т. е. осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере. В период с марта 2010 г. по июнь 2011 г. Урзалиев Т.А., находясь на территории Краснодарского края, имея умысел на осуществление предпринимательской деятельности без регистрации с целью извлечения дохода в особо крупном размере, ввел в заблуждение относительно своих действительных преступных намерений граждан Довбыш С.Е., Баюк В,А., которым предложил за вознаграждение на свои паспортные данные зарегистрировать в налоговом органе организации и открыть расчетные счета в банках, а также подыскать лиц, которые бы также согласились на свои паспортные данные зарегистрировать в налоговом органе организации и открыть расчетные счета для проведения банковских операций по сделкам с предприятиями-контрагентами.

Довбыш С.Е., введенный в заблуждение и уверенный в законности своих действий, прибыл в помещения ИФНС России № 2 по г. Краснодару, где на свои паспортные данные зарегистрировал ООО «Компания Кристалл» ИНН 2310141326, ООО «Компания и К» ИНН 2310145225, после чего открыл расчетные счета в банках.

После регистрации предприятий и открытия расчетных счетов Довбыш С.Е. Передал учредительные документы, печать организации, ключи доступа к электронной системе платежей «Банк-Клиент» Урзалиеву Т.А. В мае 2010 г. Баюк В.А. и Довбыш СЕ. подыскали Тришина С.А., который введенный в заблуждение и уверенный в законности своих действий, прибыл в ИФНС России № 2 по г. Краснодару, где на свои паспортные данные зарегистрировал ООО «Клиринг» ИНН 2310146003 и ООО «КубЮгРегион» ИНН 2310146010, после чего открыл расчетные счета в банках.

Баюк В.А., введенный в заблуждение и уверенный в законности своих действий, 13.05.2010 прибыл в ИФНС России № 2 по г. Краснодару, где на свои паспортные данные зарегистрировал ООО «КубаньАгроМаркет» ИНН 2310146229, после чего открыл расчетные счета в банках.

После регистрации предприятий и открытия расчетных счетов Баюк В.А. передал учредительные документы, печать организации, ключи доступа к электронной системе платежей «Банк-Клиент» Урзалиеву Т.А.

В мае 2011 г. Баюк В.А. и Довбыш СЕ. подыскали Агуреева О.В., который введенный в заблуждение и уверенный в законности своих действий, прибыл в ИФНС России № 2 по г. Краснодару, где на свои паспортные данные зарегистрировал ООО «Фаворит» ИНН 2310154950, ООО «Триада» ИНН 2310154967, после чего открыл расчетные счета в банках. После регистрации предприятий и открытия расчетных счетов Агуреев О.В. передал учредительные документы, печать организации, ключи доступа к электронной системе платежей «Банк-Клиент» Довбыш СЕ., который, в свою очередь, передал их Урзалиеву Т.А.

Получив доступ к учредительным документам, печатям и расчетным счетам предприятий ООО «Компания Кристалл» (ИНН 2310141326), ООО «Компания и К» (ИНН 2310145225), ООО «Клиринг» (ИНН 2310146003), ООО «КубЮгРегион» (ИНН 2310146010), ООО «КубаньАгроМаркет» (ИНН 2310146229), ООО «Фаворит» (ИНН 2310154950), Урзалиев Т.А., не являясь лицом, на которое возложены обязанности и функции учредителя и руководителя указанных юридических лиц, реализуя свой преступный умысел, направленный на извлечение дохода от незаконной предпринимательской деятельности без регистрации, находясь на территории Краснодарского края и г. Краснодара, подыскивал индивидуальных предпринимателей и предприятия, с руководителями которых заключил договоры на поставку товара, выполнение работ, после чего передавал контрагентам подписанные документы бухгалтерского учета, подготовленные от имени вышеуказанных предприятий.

Суд установил, что реализация товаров (работ, услуг) осуществлялась Уразалиевым Т.А., соответственно, контрагентами ООО «Транс-Регион» оспариваемые сделки не исполнялись, установлен фиктивный характер документов, оформленных от имени контрагентов общества и их изначальное создание для осуществления искусственного документооборота с целью обналичивания денежных средств, что также свидетельствует о необоснованности заявленных обществом вычетов по НДС

В силу части 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доводы общества относительно его взаимоотношений с контрагентами не могут опровергать установленные приговором Первомайского районного суда г. Краснодара обстоятельства.

Согласно пункту 1 статьи 167 Гражданского Кодекса Российской Федерации недействительная сделка не влечет юридических последствий, вследствие чего отнесение уплаченных ООО «Транс-Регион» по ничтожной сделке сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль и возмещении НДС, предъявленного к уплате по ничтожной сделке является незаконным.

Руководители контрагентов общества отрицают свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности данных организаций. Их функции сводились к получению с расчетных счетов в банках по чекам наличных денег и передаче их Уразалиеву Т.А.

Указанные организации представляли отчетность частично с минимальными суммами к уплате, доля налоговых вычетов по НДС составляет 99,9 %, за 2011 год декларации по налогу на прибыль организациями не представлялись, налог не уплачивался. Кроме того, в указанных организациях работники, основные средства и транспортные средства отсутствуют. Все указанные организации зарегистрированы по одному юридическому адресу, который является адресом «массовой» регистрации. Собственник помещения письменно уведомил, что не заключал договоры аренды с вышеуказанными организациями.

Относительно довода подателя апелляционной жалобы о том, что общество провело ряд мероприятий по проверке контрагентов, в ходе которых были запрошены копии свидетельств о постановке на налоговый учет, свидетельства о внесении в государственный реестр юридических лиц, устав, приказ на руководителя, апелляционная коллегия указывает, что наличие вышеуказанных документов является не достаточным основанием для признания налоговой выгоды общества обоснованной.

Для признания за обществом права на вычет НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций с его контрагентами, а также документальное подтверждение того, что фактически на приобретение товаров (работ, услуг) общество затратило именно те денежные средства, размер которых указан в представленных им документах, обосновывающих затраты.

Налогоплательщик, заключая сделку с поставщиками товаров (работ, услуг), должен исходить из того, что гражданско-правовые сделки влекут для него и налоговые последствия. Конституционный Суд РФ в Определении от 25.07.2001 № 138-0 указал, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Заключая договоры с контрагентами, налогоплательщик несет не только гражданско-правовые последствия исполнения договора, но и налоговые последствия,